内部控制视角下高校纳税筹划及风险防范研究*

华北理工大学 晏晓波，刘磊，剧凤兰，杨士儒

一、高校纳税筹划的目标

随着高等教育改革的不断深入，高校除提供学历教育和科学研究外，也越来越多地参与市场经济活动，必然会涉及越来越多涉税经济业务，涉税经济业务几乎涉及到了开征的所有税种。有针对性地对高校的主要税种以及日常涉税业务的流程进行全面梳理，规范涉税业务操作，控制涉税风险，提高税收遵从度是高校纳税筹划的首要目标，与此同时，纳税筹划还需确定优化税负方案，尽可能地获得“节税”的筹划效益。

二、纳税筹划的主要方法

（一）纳税人身份筹划法

纳税人身份筹划法是进行纳税人身份的合理界定和转换，使纳税人承担的税负尽量降低到最小程度，或直接避免成为某类纳税人。高校涉及到的纳税人身份筹划法主要是增值税纳税人身份的选择和转化。

（二）税基筹划法

税基筹划法可以通过控制或安排税基的实现时间，实现纳税筹划。高校涉及到的税基筹划法主要是以出租出借收入为计税基础的房产税，可以通过合同条款来降低税基。

（三）税率筹划法

累进税率筹划法，主要是注意个人所得税，防止税率攀升对税负的影响。

（四）税收优惠筹划法

税收优惠有免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率及税收抵免等多种形式。高校涉及到的税收优惠筹划法较多。

三、纳税筹划的一般步骤

（一）解读相关政策法规内容

应当了解、分析有关政策法规的出台背景、执行对象、执行条件以及执行流程，对政策法规进行深入研究分析。

（二）分析法规符合度

对政策法规进行细化分层，确定各层法定条件，并提取自身相关内容进行对照，分析匹配点与差异点。

（三）分析类似案例

可以通过兄弟院校或者其他途径，寻找类似案例，从案例背景、筹划条件、执行过程、财税管理部门判定结果等信息，进行系统分析。

（四）政策解读结论

根据现有政策法规提炼相关内容，并对执行条例、管理要求进行归集总结，确定政策法规的应用方向和基础。

四、涉税业务的管理

高校的涉税业务主要包括日常的申报缴纳、税收统计与分析、发票的管理、备案及报批业务、档案管理及保密等。加强涉税业务的管理，是理顺日常涉税业务流程，发现涉税风险点，控制涉税风险，进行纳税筹划的重要前提。

（一）日常申报业务流程

日常申报业务流程包括：日常申报纳税地点、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税申报表填制、提前申报资金计划、及时足额缴纳税款、纳税单据及时入账。

（二）定期税务统计及分析

高校每月定期的税务统计及分析是一项重要的基础工作，可以及时反映高校的涉税业务情况。通过统计，不但统一口径及时满足学校内部相关部门及外部财税等部门对数据的需求，而且在此基础上进行分析、发现问题不足，为涉税管理和筹划提供有力的信息资源。通过分析，可以清楚高校的主要税种税负变化，进而清楚涉税收入的变化。

（三）发票的管理

发票是在购进商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是纳税人经济活动中的重要商业凭证，也是财政、税务、审计等部门进行财务税收检查的重要依据。高校发票管理工作主要包括各类发票的购买、开具、认证、保管、每月的进项与销项税金核对、规范发票管理制度。

（四）涉税档案资料的管理

高校的各类涉税资料应按各涉税岗位的分工进行管理，明确责任人。对于票据类的资料，如金税盘、各类发票、增值税开票、验票专用设备、相关印章等要求专人进行保管。每个期间的涉税凭证、发票、税务申报表等相关资料应及时整理装订。对报出的相关文件、收到财税机关的相关文书等文件资料应妥善保管。

五、高校涉及的主要税种

（一）增值税

1.高校增值税涉税业务

增值税是目前高校的主要税种之一，涉及的主要业务主要是现代服务业中的“研发和技术服务”“信息技术服务”“租赁服务”，生活服务业中的“文化体育服务”“教育医疗服务”“餐饮住宿服务”。

2.高校增值税征税范围、税率及征收率

如表1。

表1 高校增值税征税范围、税率及征收率

3.高校增值税优惠政策

《增值税暂行条例》、“营改增通知”及有关部门的规定、财政部、国家税务总局的其他规定、特殊时期出台的政策均有大量涉及高校的增值税税收优惠政策。如从事学历教育的学校提供的教育服务可免征增值税；经省级科技主管部门认定且到税务主管部门备案的高校提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入可免征增值税等。

4.高校增值税税款计算及会计处理

（1）数据来源及税款计算

增值税一般纳税人一般计税方法要求准确核算销项税额和进项税额。增值税一般纳税人简易征收方法及增值税小规模纳税人应纳税额的计算无需核算进项税额，需用征收率计算应纳增值税额。

（2）涉税业务的会计处理

如表2、表3。

表2 增值税一般纳税人主要账务处理

表3 增值税小规模纳税人主要账务处理

5.高校增值税管理要求及关键控制点

增值税管理要求及关键控制点主要包括准确把握纳税义务发生时间及纳税期限。如果已经开具发票，无论款项是否受到，开具发票的当天已经发生了增值税纳税义务。如果尚未开局发票，但是已经受到款项，则受到款项的当天已经发生了增值税纳税义务。高校目前普遍采用以开具发票时间为增值税纳税义务发生的时间，对于已经到账但尚未确认收入、项目归集及发票开具的，并没有确认为纳税义务，存在着诸多纳税风险点。所以高校应针对未及时入账的项目资金采取必要措施，控制纳税风险。明确了纳税义务发生时间，还需要掌握具体纳税期限，以保证按期缴纳税款。此外，财务核算上还应注意将免税、减税与正常缴税项目分开核算。

6.高校增值税纳税筹划方法

（1）对增值税纳税人身份的选择

高校应当根据增值税涉税业务情况，合理确定增值税的纳税义务人身份。如果高校增值税涉税业务较多且能够进行健全的会计核算，能按照规定报送相关税务资料，应选择一般纳税人。反之，应选择小规模纳税人。

（2）对增值税计税方法的选择

如果高校属于增值税一般纳税人，在特殊情况下可以选用简易计税方法，如教育辅助服务及非学历教育，应纳税额=销售额×征收率。但是一般纳税人一旦选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，36个月内不得变更，高校应当从长远且综合的角度进行测算，最终选择或转变为有整体利益的纳税方式。

（3）增值税采购行为或进项税额的纳税筹划

当高校选择适用增值税一般纳税人身份，取得增值税专用发票对其进行增值税纳税筹划就至关重要了。当销售方同时可以开具增值税专用发票和普通发票时，高校应积极索取增值税专用发票，如果销售方不能自行开具增值税专用发票，高校应要求其到税务机关代开增值税专用发票。经过努力从小规模纳税人处索取到增值税专用发票，可以获得进行税额抵扣的好处，勿以利小而不为。

（二）企业所得税

1.高校企业所得税涉税业务

高校涉及企业所得税额的主要业务有销售货物所得、提供劳务所得、租金所得、接受捐赠所得等，即拥有增值税的涉税业务就会产生企业所得税的涉税业务。

2.高校企业所得税征税对象及税率

如表4。

表4 高校企业所得税征税对象及税率

3.高校企业所得税税收优惠政策

高校应积极寻找企业所得税法中高校可以套用的税收优惠政策，如非营利组织的一些收入可以享受免征企业所得税的税收优惠政策。同时满足高新技术企业要求的，还可以享受税率优惠及研发费用加计扣除的税收优惠政策。

4.高校企业所得税税款计算及会计处理

高校企业所得税税额用应纳税所得额乘以适用的企业所得税税率。

如表5。

表5 企业所得税主要账务处理

5.高校企业所得税管理要求及关键控制点

高校企业所得税管理要求及关键控制点主要包括关注纳税期限、准确核算各项收入、关注不得扣除的项目等内容。企业所得税应建立在会计核算的正确性与及时性基础之上，当期收入当期入账，归类准确。应按规定时间进行纳税申报、缴纳，并按税务机关要求的时间节点完成各项备案资料报送及其他资料提供的相关工作

6.高校企业所得税纳税筹划方法

企业所得税的计税基础是应纳税所得额，高校应认真核算全部收入，理清不征税收入和免税收入，并从高校支出理清准予扣除的成本费用，准确计算出应纳税所得额。

（三）个人所得税

1.高校个人所得税涉税业务

高校负责预扣预缴学校教职工（包括外教）的工资、薪金所得个人所得、校外专家讲座等劳务报酬所得的个人所得税、科研奖励相应的个人所得税业务。

2.高校个人所得税征税范围及税率

如表6。

表6 高校个人所得税征税范围及税率

3.高校个人所得税优惠政策

高校应积极寻找个人所得税法中各项税收优惠政策，为教职工获得个人所得税税收优惠政策提供服务保障。

4.高校个人所得税税款计算及会计处理

高校教职工工资、薪金所得扣缴个人所得税金额=全年应纳税所得额*适用的税率—速算扣除数=（全年收入额—60000—社保、公积金费用—专项附加扣除—享受的其他扣）*适用的税率—速算扣除数

校外专家讲座等劳务报酬所得的个人所得税扣缴金额需要按照劳务所得按次完成预扣预缴。

高校需要督促教职工完成个人所得税年度汇算清缴工作。

对于学校聘用的外籍教师，其工资、薪金及劳务报酬所得计算缴纳个人所得税的方式有别于其他教职工，需要额外对待。

如表7。

表7 高校个人所得税主要账务处理

5.高校个人所得税管理要求及关键控制点

计算个人所得税时，所得项目应分类清晰，对于费用的扣除以及税率、速算扣除数的选用都应严格按照各项适用的标准。对于国际交流日益增多，在计算个人所得税时，对于非居民纳税人的纳税义务范围应准确把握。

6.高校个人所得税纳税筹划方法

个人所得税的计算由原来的代扣代缴变为预扣预缴、年度汇算清缴，同时增加了子女教育、继续教育、赡养老人、住房贷款利息和住房房租二选一、大病医疗六项专项附加扣除，这些方面都可以进行纳税筹划。

（四）其他税种

1.高校其他税种涉税业务

高校因前述的增值税业务，必然存在以应纳增值税额为计税基础的城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加。高校因前述的增值税业务中国有资产出租出借业务，产生了以租金收入为计税基础的房产税及以出租土地面积为计税基础的城镇土地使用税。高校因存在购销行为、租赁及出租行为、技术开发、转让、咨询及服务行为产生印花税纳税义务。

2.高校其他税种征税范围及税率

如表8。

表8 高校其他税种征税范围及税率

3.高校其他税种优惠政策

城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加的税收优惠政策同增值税优惠政策。高校自用的土地，可以享受免缴城镇土地使用税的税收优惠政策。高校自身业务范围内适用的房产免征房产税。

4.高校其他税种税款计算及会计处理

城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加的计税基础为实际缴纳的增值税税额。房产税的计税基础为房产出租的租金收入。城镇土地使用税额的计税基础为出租面积。

如表9。

表9 其他税种主要账务处理

5.高校其他税种管理要求及关键控制点

其他税种需要关注各个税种的纳税义务发生时点、纳税期限、计税基础及适用的税率。如房产税和城镇土地使用税均为按年计算、分期缴纳，纳税义务自交付出租房产之次月起开始。

6.高校其他税种纳税筹划方法

国有资产出租出借，在与承租方签订租赁合同时，应当尽量避免通过增加租金的方式向承租方代收物业管理费和水电费，从而避免增加从租计征房产税的计税依据，进而避免增加房产税税负。

六、高校防范涉税风险的措施及建议

（一）涉税业务的内部控制建设

高校应按照涉税岗位合理分工，明确责任人，涉税资料的使用、保管人，根据各自的岗位，妥善存放资料，不得随意放置。同时应建立健全涉税资料的查阅、复制、接触、提供的相关审批手续。

（二）涉税业务的相关培训

由于国家财税政策不断更新，高校每年应根据需要，有针对性地制定业务培训计划，使其关注国家出台的税收法律法规，了解、分析有关政策法规的出台背景、执行对象、执行条件以及执行流程，对政策法规进行深入研究分析，最大限度利用税收优惠政策进行筹划，同时降低涉税风险。

（三）加强业财融合，提高涉税管理水平

由于税收与业务紧密相连，作为财务人员应不断向相关的业务部门、人员宣传财税政策，有利于提高涉税管理，真正从源头规范，防范涉税风险。

（四）优化会计核算管理，为纳税筹划提供核算保障

高校应根据会计制度规范完善科目设置，区分应税项目与非税项目。建立增值税分项目明细账，分项目核算销项税额、进项税额及应纳税额。不断完善会计核算效率，以满足纳税筹划要求。