管理会计工具在业财融合中的应用——以铁路商贸物流企业为例

贾 妍

（兰州财经大学会计学院，甘肃 兰州 730101）

1.管理会计工具赋能铁路商贸物流企业的业财融合

管理会计工具大多源于实践，基于某一核心理论或为解决某一管理问题而产生，国内外管理会计工具方法多达上百种，不同管理会计工具的使用呈现出企业不同的管理需求[1]。铁路商贸物流企业作为典型的国企，制度不完善，内控较弱，风控意识不强，尚未形成健全的风险管理体系。管理会计工具的应用可加强其风险防控体系建设，提升业财融合效益。

1.1 管理会计工具契合企业风险防控需求

中国铁路总公司先后下发《关于铁路非运输类企业严格落实中央八项规定精神防范经营风险的通知》《关于加强铁路局非运输企业商贸业务风险控制的通知》等相关通知。由此可见，提升企业风险防控能力是铁路商贸物流企业当务之急。大多数铁路商贸物流企业运用业财融合的效果不佳，因此，提升业财融合效果迫在眉睫[2]。

管理会计工具引入业财融合，前期可以增强风险管控意识和部门信息关联度，预测潜在风险。后期可以汇总形成企业经营风险集合，警示企业运营问题。同时，管理会计工具作为新的风险防控举措，能够实现整合企业运作﹑再造业务流程﹑风险防控有机统一的目的[3]。

1.2 管理会计工具降低企业成本

企业业财融合的成本主要来自于搭建业财一体化平台的费用，应用恰当的业财一体化平台，可以挖掘具有潜在价值的信息，正确使用这些信息会降低企业运营风险。事实上搭建业财一体化平台要有一定的前置条件，如公司步入了成熟期，有大量稳定的业务流和客户源[4]。然而一些企业盲目应用“业财融合”，没有考虑自身发展阶段，认为高价购进全面成熟的业财一体化平台就是业财融合。这样的行为不仅给企业带来高额成本，且未产生应有效益。

对于中小型或业务量较少的企业，引入管理会计工具在一定程度上就可以满足业财融合的要求，无需搭建复杂昂贵的业财一体化平台。对于大型铁路企业，建设一体化平台需要各部门充分沟通，结合企业发展选取数据，建模﹑测试﹑再上线，将耗费大量的时间。管理会计工具的引入会减少业财融合的成本。

1.3 管理会计工具加强企业业财沟通

铁路商贸物流业务具有风险高﹑业务量大的特点，业务与财务部门缺少有效沟通会对业财融合的效益形成桎梏。从业财融合现状来看，各个部门缺少有效沟通，特别是业务部与财务部仅依赖部门间文件传达无法起到良好的沟通效果。将管理会计工具引入业财融合可以促进业务部和财务部高效沟通，降低信息不对称风险，提升业财融合效益。

将管理会计工具引入业财融合中，要求工作人员在业务全流程进行充分沟通。前期，财务人员需要花费时间﹑精力了解业务部的真实需求，为业务部承接业务提供建议；中期，业务部需要根据与财务部的沟通适当改变本部门的工作方向和重点；后期，财务部门要根据整个业务经营状况及财务指标分析运营流程存在的问题及改进举措，建立业财双方的理解和共识。

2.业财融合中管理会计工具的选择

我国大多数企业对管理会计工具的认识比较片面，具体运用也缺乏系统观和整体观的认识。只有充分掌握管理会计工具的使用原则，选择符合企业实际需求的管理会计工具配合业财融合使用，同时注重管理会计工具与环境﹑战略等要素的有机匹配，才能为企业降低运营风险。

2.1 引入管理会计工具的原则

铁路商贸物流企业引入管理会计工具深化业财融合，应考虑企业的内外部环境﹑企业性质﹑企业生命周期阶段﹑企业发展战略等实际情况[5]，确立融合性﹑全面性及重要性原则。

融合性原则要求业财融合应与其目标设定﹑经营需求相结合，强调企业各部门依照自身属性进行业财融合。同时，也要求企业各部门有效沟通，及时将信息提供给有需求的部门，进而形成科学高效的业财融合体系。

全面性原则就是企业引入管理会计工具应覆盖企业所有的风险类型﹑业务流程和管理层级。它要求各部门根据自己的职责将业务流程进行分解，然后将管理会计工具运用到每一个节点上，完整地反映管理会计工具在业务流程中的运用。

重要性原则要求企业对运营风险进行评价时，要有针对性地实施重点风险监测，及时识别﹑应对。企业在运用管理会计工具时，根据内外部环境的变化以及前期确定的高风险点，持续性地进行管理会计工具的使用，确保管理者分清主次，对重要风险点及时处理。

2.2 引入管理会计工具的内容

风险清单（Risk List Method，RLM）是一种在对潜在风险进行分析时普遍使用的方法，其作用类似于备忘录。引入风险清单，首先，应该按照企业的发展战略要求﹑全面规范的经营业务流程编制完整的清单；其次，需要预先编制各部门潜在的风险清单，作为实务中风险识别和应对的基础，确保风险识别的全面性。最后，对于筛选出的风险进行初步识别，基于识别内容，补充部分信息，形成风险清单。

风险矩阵（Risk Matrix Method,RMM）是一种对潜在风险定性的风险管理方法，具有实践性强﹑可视化程度高等特征，是企业在风险管理中广泛应用的工具。风险矩阵的应用是在风险清单识别风险的基础上，从风险概率和风险后果两个维度综合评估识别的风险,根据结果明确风险等级，提出风险防控措施[6]。

风险清单和风险矩阵的联合使用，使两者优势叠加，降低了风控成本，提升了风控效益，使得铁路商贸物流企业的风险防控不再是难以攻克的难题。

3.业财融合中管理会计工具的应用流程

铁路商贸物流企业主要通过原料采购﹑生产加工﹑市场营销和售后服务等为企业带来价值增值。将风险清单﹑风险矩阵两个管理会计工具应用到业务流程的每个环节，针对每个环节的风险点准确定位，加强财务部和业务部双向沟通，才能实现业财深度融合。

3.1 搭建三级风险框架

依据划分的项目周期对经营业务风险进行分解，针对各分解层次制定责任部门的主要风险管控范围，形成三级风险框架。首先，结合业务特点及项目所处阶段，从项目立项期﹑运营期﹑评价期三个阶段划分项目周期。其次，按照相关风险源﹑风险因素将三个周期分别进行深层次分解。最后，编制出三级风险框架，如同“三道防线”，从不同层面对公司风险进行管控。

3.2 建立风险数据库

风险数据库的形成需要全体人员的参与，首先，对项目立项期﹑运营期及评价期所面临的主要风险来源在部门内部进行讨论，形成各部门的经营风险数据库。其次，针对各个部门的风险数据库展开部门间的讨论，以项目工作流程为主线详细列出企业运营过程中存在的各种风险，最后，形成了企业自身较为全面的经营项目风险数据库。

3.3 识别潜在风险

识别潜在风险可以采用资料查阅﹑现场访谈等多种方式，各部门收集整理企业及项目的内外部相关影响因素，包括宏观经济﹑政治﹑行业政策变化﹑市场竞争状况，以及企业发展战略﹑组织架构﹑近三年财务报表和审计报告﹑近一年内企业承接项目的投资运营进展及成效评价分析等。对照前期经营项目风险数据库，识别当前及未来一段时间企业可能存在的风险。

3.4 编制风险清单

以潜在风险的识别结果为依据，归纳﹑整理前期收集的各类相关风险信息，采取头脑风暴法﹑专家咨询﹑情景分析等方式，针对公司经营项目面临的经营风险类型﹑各类型所包含的风险及风险发生后造成的后果，最终形成铁路商贸物流企业近期的经营项目风险清单。部分风险清单如表1所示。

表1 铁路商贸物流企业风险清单

3.5 建立风险矩阵

采用风险矩阵对铁路商贸物流企业经营风险进行评估。按照风险发生可能性和风险后果严重程度两个维度设定等级并赋予不同的分值，最后综合风险发生可能性和风险后果严重程度两个因素构建风险矩阵。

（1）风险发生可能性等级设计

风险发生可能性即被调查对象根据经验对风险发生概率大小的定义。本设计采用李克特五点量表对风险概率划分等级并赋予分值(如表2所示)，分为几乎不可能﹑不太可能﹑可能﹑很可能﹑基本确定五个等级，分别对应赋予相应分值。

表2 风险发生可能性

铁路商贸物流企业风险发生可能性得分计算公式为：

其中，Pn代表风险n的概率，Pai…Pei代表选择相应风险概率的样本数，N代表样本总数。

（2）风险后果严重程度等级设计

风险后果严重程度即被调查对象根据经验认为风险造成后果的严重程度。本设计采用李克特五点量表对铁路商贸物流企业风险后果严重程度划分等级并赋予分值(如表3所示)，分为极低﹑低﹑中﹑高﹑极高五个等级，分别对应赋予相应分值。

表3 风险后果严重程度标准

铁路商贸物流企业风险后果严重程度得分计算公式为：

其中，Cn代表风险n的后果，Cai，…，Cei代表选择相应风险后果的样本数，N代表样本总数。

（3）风险矩阵构建

按照铁路商贸物流企业风险发生的可能性得分与风险后果严重程度得分的乘积计算铁路商贸物流企业风险概率风险得分，然后按照得分所在的风险区域(如表4)确定各个风险类别，构建铁路商贸物流企业风险矩阵。

表4 风险等级评价表

3.6 沟通风险信息

绘制风险矩阵图是为更好地服务风险管控，应及时将可能面临风险的情况以可视化的结果传递给企业管理层和各职能部门，特别是财务部和业务部。可以提升业财融合效率，确保企业各个部门运营风险信息沟通的及时性﹑准确性和完整性。

3.7 制定应对措施

根据风险评估结果﹑企业内外部环境，组织相关责任部门及行业专家，结合具体项目的经营目标﹑风险发生的动因和产生的后果严重程度等因素，针对不同等级的风险,分别制定相应的风险防范对策,要求各部门严格按照风险防范对策进行日常运营风险防控。

4.业财融合中管理会计工具的应用实践

4.1 Q公司具体运用

Q公司是中国铁路局兰州局集团有限公司下属的商贸物流公司，公司业务以煤焦﹑油品﹑建材﹑化工四大板块为主。是西北地区重要的“5A级”物流公司。在运用管理会计工具进行业财融合前存在下述问题：公司制度不完善，信息沟通不畅，内部控制较弱，员工风险管控意识不强；员工素养欠缺，尤其是复合型人才缺乏；ERP信息系统未建立完全，员工无法充分利用ERP系统。

（1）Q公司经营风险评估

针对Q公司的经营全过程进行分析，按照风险清单确定Q公司经营业务各风险等级(如表5所示)。

表5 Q公司经营业务风险等级表

Q公司根据风险发生可能性和风险后果严重程度构建风险矩阵图，如图1所示。其中，得分处于15-20等级的R3(征信风险)是重大风险；处于10-15等级的风险从高到低依次为:R8﹑R9，两者均为销售风险类型，说明销售风险为公司的中等风险；处于5-10等级的风险依次是：R5﹑R11﹑R10﹑R2﹑R7﹑R12﹑R6﹑R1,说明政策变化风险﹑信息风险﹑履约能力风险﹑合同签订风险﹑采购验收风险为公司的一般风险；处于0-5等级的R4（风险运输安全风险）为公司的低风险。

图1 Q公司经营业务风险矩阵图

（2）Q公司经营风险防范

Q公司将风险矩阵应用于业财融合的最终目的是提供相应的举措化解风险。针对不同等级风险分别采取相应的防控，在一定程度上降低风险发生概率，减轻风险导致后果的严重程度。根据风险评估结果，组织相关责任部门及专家人员，结合项目经营目标﹑风险发生的动因，制定相应的风险防范对策。

①重大风险防控

征信风险属于管理层无法接受的重大风险。针对征信风险，建议在前期资信调查阶段，根据合作对象的性质﹑信用记录等，采用信息化系统对其资信状况等进行核实，并详细登记在公司内部资信网内。在业务开展阶段，健全完善业务基础台账，明晰资金额度使用情况，并进行动态评价管理；对于跨年度经营业务，年前须重新上报经营方案，经批准后方可继续开展；同时根据合作对象的履约情况，结合风险监测管理部门的动态监测，论证下一步工作方向。在业务结束阶段，及时对合作对象的资信情况汇总评价，对长期合作对象进行跟踪了解，完善合作对象的授信管理。

②中等风险防控

销售风险属于中等运营风险，针对销售风险，建议严格遵循铁路总公司采购先货后款﹑销售先款后货的原则，制定细化措施，确保付款和发货环节不出任何纰漏。Q公司对于审计中发现的过单式贸易﹑融资性贸易以及空转贸易问题进行全面整改，采取较重的惩罚措施，杜绝此类情况发生。同时，在销售业务开展时，通过实行业务风险清单管理，来加强企业风险管控。

③一般风险防控

针对政策变化风险，建议对行业相关政策规定﹑市场状况﹑发展趋势等情况进行调研，定期组织相关人员培训学习；针对信息风险，建议相关部门对客户进行动态管理，每月监控部门进行汇总上报，加强全员风险管理意识；针对履约能力风险，建议企业针对合同履行过程中出现的风险，及时发布预警并提出解决方案，设计风险防控的分配激励体系，提升创效的积极性；针对合同签订风险，建议严格事中控制，在合同的审查﹑签订﹑履行等环节，明确合同的主要条款，执行合同联审联签制度；针对采购验收风险，建议在采购环节，对上游供应企业坚持“先货后款”的原则，待下游合作企业质量﹑数量验收确认后，先支付货款的75% -85%，剩余部分等下游合作企业结算后全部付清。

④低风险防控

运输安全风险为Q公司的低风险，要进行管理审视。建议公司加强岗位员工安全意识教育，始终坚持“安全第一﹑效益第二”的原则，定期开展安全培训活动，增强运输员工专业技能。

4.2 Q公司成效分析

通过对Q公司经营管理情况进行梳理，发现应用管理会计工具体系后产生以下效益。

（1）经营利润成效。运用管理会计工具应用体系以来，Q公司的经济效益增加显著，利润率由使用管理会计工具前的2.33%增长到3.07%，利润率呈逐年递增趋势。

（2）资金授信业务成效。一方面，风险意识明显增强。各部门风险意识转变，从单纯地追求利润，到精益求精。另一方面，公司制度建设逐步完善，2019年对资金授信管理办法进行了两次修订完善，使得公司业务开展有据可依，实现资金授信风险最小化。

（3）债权清收成效。公司的存量风险债权逐年减少，风险债权新增量为零。债务资金管理成效显著，清收难度较大的涉诉债权明显减少，有效地拓展了清欠渠道，优化了诉讼成本，风险防控工作整体上取得了较好成绩。

5.结语

不同时期铁路商贸物流企业业财融合的风险可能发生各种变化，采用研究方法的差异得出的业财融合效益也会有所不同，不同公司领导对业财融合的关注点也可能存在区分。因此，铁路商贸物流企业的业财融合研究是一项长期性课题。总之，管理会计工具在铁路商贸物流企业的应用具有引导作用，且对管理会计工具应用体系的构建也具有一定的参考价值。