浅析价值创造视角下商业银行成本管理优化

王桂颖

摘 要：成本管理是商业银行管理的重要内容，基于价值创造理念开展成本管理工作，能有效降低商业银行组织和经营成本，控制经营风险，提升商业银行经营效益。本文在阐述商业银行成本管理内容特征及价值成本管理目标的基础上，立足价值创造视角，分析商业银行成本管理问题，并指出商业银行成本优化管理的具体策略，期望能进一步控制商业银行经营成本，创造更大价值，推动行业银行的可持续发展。

关键词：商业银行;成本管理;价值创造;优化方法

商业银行本质上是承担信用中介的金融机构，其包含了存、贷、汇、储等诸多业务形态，在金融行业发展中起到至关重要的作用。积极开展商业银行成本管理，能创造更大价值与效益，助力商业银行发展，发挥商业银行金融服务价值。但结合经营管理实际可知，商业银行在成本管理中尚存在诸多问题，如成本费用核算不准确、客户成本管理不精确、成本管理相对独立、信息化水平不高等。新时期，有必要从价值创作的角度出发，优化商业银行成本管理方法，满足商业银行价值创造及高质量发展需要。

一、商业银行成本管理内容特征及价值成本管理目标

1、管理内容

作为商业银行管理的重要内容，成本管理指的是以银行自身的经营活动为基础，系统开展的成本核算、分析、决策和控制活动，在实际管理中，除成本规划、成本计算外，成本控制、业绩评价等都是成本管理的重要内容。其中成本规划以市场经济环境为基础，要求系统考虑商业银行的发展战略，以此来形成较为科学的规划，实现成本管理活动的方向指导。商业银行经营中，成本计算是成本管理的重要内容，其要求对实际生产中的各项费用进行归集、统计，以此实现单位总成本的有效计算。从成本管理角度来看，成本计算是商业银行成本控制与考核评价的重要依据。成本控制以成本计算为依据，其主要是通过监督、调节等手段，发现成本管理中的薄弱环节，以此来降低银行经营成本，挖掘银行发展潜力。业绩评价是商业银行成本管理的末端环节，其能完成对成本控制下商业银行经营业绩的综合评价，以此来不断改进，找到合适的成本管理模式[1]。

2、管理特征

商业银行的成本中，财务管理人员不仅要考虑资金成本、风险成本，而且要注重资本成本和运营成本的统筹。多元化的管理内容使得商业银行成本管理的综合性大大增加，有必要在商业银行成本管理中，统筹诸多管理要素，实现成本管理与商业银行效益的统一。同时商业银行成本管理具有较大的风险性，这些风险来源于两个部分，一是银行自身成本控制方法不当，引起成本管理职能错位，二是金融市场环境复杂，一些商业性借贷活动容易出现坏账，这间接的增加了商业银行成本管理的风险，降低了成本管理的整体质量。故而在成本管理中，应注重商业银行成本风险的有效控制，最大限度地减少因风险因素带来的成本增加问题。另外专业性是商业银行成本管理的重要特征，要求在实际管理中采用先进管理理念，不断优化成本管理，实现成本管理方法先进性与创造价值最大化的有机统一。

3、价值成本管理目标

纵向价值链管理和横向价值链管理是其管理的两个关键组成;其中纵向价值链管理要求解决商业银行产业定位问题，这里的产业点位包含产业进入、退出、纵向整合等诸多内容;横向价值链管理要求做好商业银行与同类型银行机构的对比，不但提升本银行竞争力，获得更大的竞争优势。从整体管理过程来看，优化商业银行核心业务、组织结构、业务流程和信息流等内容，降低银行组织和经营成本，控制经营风险，最终提高银行经营效率和效益是商业银行开展价值成本管理的最终目标，其有助于商业银行赢得更大效益，助力商业银行可持续发展[2]。

二、基于价值创造的商业银行成本优化管理必要性

1、实现商业银行成本精细管理

成本管理本身就是商业银行管理的重要内容，其对于商业银行效益增长和职能发挥具有深刻影响。市场经济下，商业银行间的竞争压力逐渐增大，这要求其在经营中高度重视成本管理工作，实现成本的精细化管理。现代管理理念下，对银行开展业绩评价，若评价口径不同，则具体的评价结果也有较大差异，这要求在具体的评价项目中，注重成本与收益的相互匹配，以此来提升银行业绩评价的精准性。新时期，以价值创造为出发点，系统开展商业银行成本优化管理，能对商业银行业务条线和成本进行全面评价，这实现了具体费用与业务实际的高度匹配，并且在每个成本管理环境，具体的管理活动均有较为完善的财务、业务数据作为支撑，有效地保证了商业银行成本管理的精细化程度。

2、增加商业银行经营效益

商业银行是以金融活动为基本业务形态的营利性组织机构，在商业银行盈利能力分析中，管理者不仅需要知道成本的底线是多少，而且需要考虑产品的盈利情况，这样才能实现商业银行金融产品的精准把控和分类管理[13]。基于价值创造开展商业银行成本管理，能为金融产品定价提供依据，确保金融产品定价的合理性。在一定程度上，解决金融产品定价浮高或过低问题，能获得更大的经营效益，另外商业银行以往的成本管理中存在较多的问题，具体的成本管理问题表现在成本费用核算不准确、客户成本管理不精确、成本管理相对独立等诸多层面，新时期，在成本管理中渗透价值创造理念，能有效解决这些问题，实现成本管理与效益增长的协调，助力商业银行的稳步发展。

3、推动商业银行长远发展

基于商业银行突出的金融服务能力，其在我国金融市场中的作用不断突出。新时期，国家对于商业银行的建设和发展提出了较高的要求。新时期，追求精细化成本管理并实现价值的持续增长已经成为商业银行的迫切需要。基于这一要求，在商业银行成本管理中，融合使用价值创造的相关理念，能在分机构、分客户、分产品的基础上，从多个渠道实现商业银行成本的精细化管理，这种通过降低成本扩大经营效益的方式，能有效地提升商業银行的市场竞争力，助力商业银行的持续、稳定发展。

三、商业银行成本管理问题

1、成本费用核算精准性不够

现阶段商业银行在成本管理中具有费用核算方法粗糙的特征，这造成了成本费用分摊不准确的问题。一方面，随着经营规模的扩大，商业银行外购了较多的固定资产和无形资产，但是在和在这些资产初始确认环节，商业银行将这些项目统一计入了总行计划财务部的无形资产和固定资产当中，没有登记相应的分支机构，受此影响，商业银行在成本管理中出现了费用与使用业务部门、分支机构不匹配的问题。另一方面，在商业银行业务开展中，前台柜员办理业务过程中使用了较多的信息化设备，如PC终端、复印机、打印机、扫描仪等，这些设备一般是由总行科技部统一采购的，故而在成本费用计算时将这些设备费用计入到科技部，但是在后期使用环节中，一些设备会因操作不当、电气等因素而损害，此时需要进行设备的维修和报废，但是受资产管理系统不完善等因素的影响，前台设备维修费用、报废的登记管理不完善，降低了商业银行成本费用管理的全面性。另外，商业银行在经营管理模式层面具有一定的差异性，其中在总行管理中，计财部会在考虑年初的预算计划的基础上，对存贷款规模、专用款项实际情况进行有效分析，以此为基础，将费用划拨至管理支行。而在支行、经营网点成本费用核算管理中，其将管理中的重点集中在了利息收入、利息支出、营业税金、所得税等层面，这个降低了财务报表的全面性，导致财务报表不能真实地反映网点的经营状况。

2、客户成本管理准确性不足

客户成本是商业银行成本管理的重要组成部分，精准控制商业银行客户成本，能提升成本管理的精准程度，助力商业银行长远发展。目前，商业银行在客户成本管理中的问题主要表现在三个层面：一是在优质客户营销中会产生一定的差旅费、服务费和管理费，但是在成本管理中，商业银行未能将这些费用分摊到具体的客户上。譬如在一些增存旺季，商业银行为进一步营销客户往往会给客户赠送一些小礼品，这些费用由商业银行自身承担，容易造成营销客户发生的实际费用高于客户等级等问题。二是在人民银行放开存款利率的背景下，一些商业银行也纷纷消防，通过包装存贷理财产品的方式变相的提升存款利率，这虽然吸引了客户的存款，但是其容易产生一定的资金成本，且该资金成本极有可能会高于存贷带来的收益，影响商业银行发挥在那。三是一些商业银行存在过度放貸的问题，这种大规模的放贷增加了自身的风险，容易给自身的利润和发展造成负面影响。

3、成本管理相对独立

传统管理模式，商业银行还存在成本管理相对独立的问题，具体表现为在成本管理中，商业银行多会将成本管理看作是一个孤岛，单纯的考虑如何节约开支，这种简单的成本管理方式容易产生更的资源浪费问题。如商业银行只是简单的控制经营成本时，容易造成客户流失，信誉降低，口碑变差等严重后果，这不仅会降低商业银行的经营业绩，而且会影响商业银行的市场占有率和行业地位，影响商业银行的市场竞争力。另外要提升商业银行成本管理效益，还应注重成本管理活动与金融业务实际互动的有机统一。但目前业财融合理念在商业银行成本管理中的应用较少，降低了商业银行成本管理的整体效益。譬如，在商业银行产品开发中，一些商业银行只是单纯地将价格作为评判标准，这降低了金融产品的开发能力和资质水平，甚至有的产品不够成熟，造成了大量人力成本、时间成本和生产成本的浪费[4]。

4、成本考核和信息化管理漏洞较大

现阶段的商业银行在成本管理中还存在考核不完善和信息化管理水平低下的问题。一方面，在考核体系层面，除关键业绩指标外，商业银行还会使用平衡计分卡的形式开展考核，这些考核管理模式下，商业银行将考核的重点放在了业绩考核层面，考核的指标集中在新增资产规模、客户流量等层面，忽视了对成本的考核和控制管理，容易出现成本失控的问题。另一方面，在信息时代下，建设财务信息化管理系统已经成为商业银行成本管理的内在需要，一般完整的成本管理信息系统不仅包含预算管理系统、财务会计系统，而且涉及核心业务系统等等诸多内容。但是目前商业银行在业务信息系统建设、管理及应用上存在不足，这使得财务信息化系统的作用发挥有限，成本管理中存在明显的数据缺失问题，影响了成本管理的综合效益。

四、基于创造价值的商业银行成本管理优化对策

1、实施成本费用核算创新管理

费用核算是商业银行成本管理的重要内容，其直接关系着商业成本管理的精准性。新时期，要提商业银行成本管理质量，创造更大的价值，在实际管理活动中就必须创建爱你全新的成本费用核算管理体系，实现固定资产、无形资产等要素的系统管理。在全新成本费用核算管理体系下，商业银行还应注重两个层面的系统优化：一方面，在成本费用核算中，应系统开展脉络化管理，按照树形的方式完成成分费用的记录，这样才能找到成本产生的终点。树形成本费用记录模式下，一是要制定合理的成本分摊管理办法，按照“谁受益谁承担”的原则完成成本的分摊，实现商业银行总行与分支机构成本的区分、精细管理。二是在成本费用去分钟，应做好固定资产、无形资产的有效区分，要求准确登记这些费用的收益机构，同时对于管理费用、财务费用和营业费用等项目，要求将其计入生产费用的各分支机构，为成本管理的方向把控提供可靠依据。另一方面，实现成本费用准确记录后，还应注重作业成本法等现代化管理方式的应用，该管理模式下，要求将成本管理覆盖到商业银行价值创造的各个环节，这样才能实现服务损耗的有效归集，提升成本管理的精准程度，提升银行成本管理的综合效益。

2、高度重视客户成本管理

传统管理模式下，为完成经营业绩指标，一些商业银行单纯的追求存贷业务的规模量，且在引导客户存贷过程中忽视了对经营成本的分析，同时对本单位资金成本、风险成本的考虑不足，影响了客户成本管理的精准性，致使商业银行的客户成本总量较大。新时期，从价值创造角度出发开展商业银行成本高质量管理，还应注重客户成本的有效控制。在客户成本管理中，商业银行首先应在建立绩效系统的基础上，进一步完善本行的外部定价系统，在该系统下，通过科技手段系统化的计算营销客户发生的各种费用，并做好这些费用的限制，实现营销客户费用与客户等级的匹配，确保商业银行客户定价的精准性。其次在客户维护过程中，针对发行的存贷款产品，应系统考虑该产品的资金成本，并且需注重这些产品市场收益的有效分析，避免出现存贷产品资金成本高于实际收益的问题。最后在商业银行发展中，应注重自身放贷活动的控制，即在具体的贷款活动中，应注重贷前、贷中、贷后管理，尤其是要重视客户的风险调查，尽可能地避免因坏账出现的风险，实现银行借贷成本的有效控制。

3、创新成本管理的具体方式内容

开展商业银行成本管理，还应注重具体管理方法和内容的创新优化，以此来解决过去成本管理相对独立的问题。新时期，创新商业银行成本管理方法还应注重以下要点：一方面，在成本治理和管控方法创新中，应注重数学模型的有效引入，该模型下，应系统化的收集、筛选、分析相关的数据信息，然后引入成本-收益等财务分析手段进行成本控制，以此来提升资源配置的边际效益，提升经营管理的系统的高效性，扩大产品、服务的实际收益。另一方面，在成本管理中，还应注重成本管理会计活动与业务层面的融合，即在创建全新成本管理体系、创新成本管理指标，优化成本预算、核算管理内容的基础上，应系统考虑金融银行经营状况，并对具体项目的实施方案、实施人员能力、以往成功案例、POC测试得分等因素进行分析，这样才能实现业财融合理念的深层次应用，实现财务成本、金融资源的最优配置，创造更大的经营效益[5]。

4、重视成本考核及信息化管理

要进一步提升商业银行成本管理质量，创造更大的价值，还应注重商业银行成本管理的监督考核，积极开展商业银行成本的信息化管理。一方面，在商业银行成本监督考核中，应构建成本管理考核评估体系，在该体系下，应在各个支行与业务流程中设置责任中心，由该责任制中心开展具体金融项目的成本管理。在具体管理活动中，还需要考虑产品与客户成本，并深层次分析商业银行金融活动的实际收益，以此来实现资源高效配置，发挥金融资源应有价值。另一方面，商业银行应加大在成本信息化管理系统建设层面的投入，使用先進技术构建成本管理信息平台，然后对商业银行的财务性数据和非财务数据进行归集处理，为成本管理提供准确参数支撑。同时在成本信息化管理中，应重视信息安全管理，在保证商业银行成本信息准确的基础上，提升成本管理综合效益，促进商业银行的有序发展。

结语

基于价值创造角度开展成本管理，主要是解决降低企业内部成本问题。商业银行经营管理中，管理者只有充分认识到创造价值理念对银行成本管理的重要性，结合经营实际深层次分析当前成本管理问题，并在价值创造理念下，积极创新成本管理方法，这样才能提升商业银行成本管理标准性、规范性，增加 商业银行经营效益，创造更大价值，推动商业银行的持续、稳定发展。

参考文献

[1]毛焱， 柳春江. 对商业银行管理会计建设应用的几点思考[J]. 中国银行业， 2017（3）：3.

[2]李荣坤. 价值链视角下先进制造业成本管理优化[J]. 现代经济信息， 2019（21）：2.

[3]杨秀琴. 浅析基于价值链下企业的成本管控优化发展[J]. 时代金融， 2018（18）：2.

[4]刘琪，周昱，贾于盟.基于作业成本法的商业银行成本问题分析[J].财会学习，2019（8）：218.

[5]程慧玲. 成本管理会计学课程教学改革研究——以价值创造为核心能力的培养目标[J]. 新会计， 2017（10）：4.