土地征用相关账务处理重点解析

□ 任瑞莲

近年来，原处于城乡结合部的村庄成为城市快速发展的重点区域，村集体土地大量被征用，部分农村进行了“城中村改造”“棚户区改造”“村庄整合”。笔者通过对河南省濮阳市示范区所辖18个行政村土地征用涉及的相关账务处理情况进行了调研，重点是对辖区内征地补偿资金的核拨，地面固定资产的拆除、报废、毁损，固定资产、公共基础设施建设等情况进行了抽样调研，总结了相关账务处理的重点，与大家探讨。

一、调研中发现的问题

1.走访中发现的问题。

（1）在土地现状调查和地上附着物登记确认过程中，由于测量队队员、所有权人、使用权人工作不够细致，导致被征土地的四至边界不清，土地面积、房屋面积测量不够准确，清点地上附着物的种类、数量、规格型号时有漏登、多登现象。由于土地现状调查不准确，导致了二次、甚至三次确认，从而加大了多部门工作人员的工作量，比如：财务人员多次拨付同一地块资金。

（2）资金不能及时兑付，征地村民不理解，引起了部分群众阻工，影响了施工进度。

（3）部分被征地村民存在“小闹小解决、大闹大解决、不闹不解决”以及“法不责众”的错误心态。

2.在翻阅账簿，查看与土地征用相关业务的账务处理时发现的问题。

（1）在实施补偿安置方案、交付土地的过程中，由于资金短缺等原因，没有按规定的时间、金额支付征地补偿款、安置及社保费等资金。项目之间存在相互调剂使用资金现象；补偿方案编制不及时，存在着预拨资金现象，项目完成后没有及时清算，没有做到专款专用。

（2）农用地被征用涉及的补偿款主要包括：土地补偿费、安置补助费、地上附着物、青苗费、社保费等。其中土地补偿费原则上归集体所有，由集体在其成员之中进行分配，但实际工作中，该款项拨付给了被征地农户，村集体没有留存资金，不利于发展壮大集体经济。

（3）土地交付之前，未成立资产清查小组，对资产未进行详细清查盘点，没有编制“固定资产盘点报告表”，或未对盘盈盘亏的固定资产查明原因，未按相关制度规定进行账务处理，造成账实不符。

（4）农村集体经济组织的荒地、生产路、公共基础设施等被征用，固定资产被拆除等所得补偿款，本应计入“公积公益金”账户，而在实际工作中，部分村级财务人员计入“内部往来”账户，不能真实反映集体积累。

（5）在征地过程中被拆除、损毁的房屋、建筑物、构筑物以及出售的固定资产等，按照《村集体经济组织会计制度》规定，对这些固定资产都应及时进行清理，但事实上村级财务账簿存在长期挂账现象，形成了虚增资产。

（6）对固定资产、公共基础设施等项目重建完成、验收合格交付使用后，对没有形成固定资产的在建工程项目，也转入了“固定资产”科目，虚增了资产，少列了费用。比如：生产路、沟渠、学校操场的修建维修。

（7）固定资产未按照《村集体经济组织会计制度》规定计提折旧。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧，所提的折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。折旧方法可在“平均年限法”“工作量法”等方法中任选一种。一经选定，不得随意更改。由于没有计提折旧，账面价值不能真实地反映资产的新旧程度，不利于决策者安排资产的更新改造。

（8）对于报废、毁损的固定资产变价收入未入账，容易形成“小金库”或“坐收坐支”。

（9）对于新建的固定资产，村集体经济组织没有走“四议两公开”、没有进行招投标、没做预决算，工程完工后再补办手续，程序颠倒。工程完工由“在建工程”转入“固定资产”账户时，缺乏“工程合格验收报告”等原始票据。

二、征地涉及相关账务处理案例分析

（一）征地补偿款的账务处理

土地补偿款核算涉及的主要会计科目有“现金、银行存款、内部往来、公积公益金、应付款”等。

举例：××村集体经济组织收到上级拨入水库建设征地补偿款300万元，转入集体账户，其中原大队部拆迁补偿款50万元，本村村民的青苗费和附着物款100万元，外村村民租用本村村民土地建造养牛场，其补偿款150万元；村财务人员及时进行了资金拨付。

这笔经济业务涉及的会计科目有：银行存款、内部往来（核算村集体与所属单位和农户的经济往来业务）、应付款（核算村集体与外单位和外部个人发生的偿还期在一年及以下的各种应付及暂收款项等）、公积公益金。一级科目是国家规定的，不能随意设置，二级科目可以根据需要自行设置。

1.收到上级拨入款项时：

借：银行存款 3 000 000

贷：内部往来—水库 1 000 000

公积公益金 500 000

应付款—××× 1 500 000

2.村财务人员依据农户评估方案，进行资金核算（制作补偿资金分配表），进行发放。

借：内部往来—水库 1 000 000

应付款—××× 1 500 000

贷：银行存款 2 500 000

（二）固定资产报废的账务处理

在土地征迁过程中，报废的固定资产要通过“固定资产清理”账户核算。该账户的借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记被清理固定资产的变价收入及应由保险公司或过失人承担的损失赔偿费等。清理完毕，其净收益或净损失应从其借方或贷方分别转入“其他收入”账户的贷方或“其他支出”账户的借方。期末借方或贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产的净损失或净收益。在“固定资产清理”账户下，按被清理固定资产设置明细账户，进行明细分类核算。

举例：村集体经济组织因征地拆迁毁坏仓库一幢，其账面原值4万元，累计已提折旧1万元，以现金支付清理费1000元，残料变价收入2500元存入银行，保险公司承担赔偿损失1.9万元，暂欠。

（1）注销仓库原价及累计折旧

借：固定资产清理—仓库 30 000

累计折旧 10 000

贷：固定资产—仓库 40 000

（2）支付清理费用 1000元

借：固定资产清理—仓库 1 000

贷：现金 1 000

（3）取得残料变价收入 2500元

借：银行存款 2 500

贷：固定资产清理—仓库 2 500

（4）保险公司同意承担赔偿损失 1.9万元

借：应收款—保险公司 19 000

贷：固定资产清理—仓库 19 000

（5）结转仓库清理净损失 9500元

借：其他支出 9 500

贷：固定资产清理—仓库 9 500

（三）盘亏固定资产的账务处理

先查明原因，分不同情况按相关制度规定进行账务处理，以达到账实相符。按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

举例：村集体经济组织在财产清查中，盘亏电脑一台，原价4500元，已提折旧800元。

1.报批前：

借：其他支出

—固定资产盘亏支出 3 700

累计折旧 800

贷：固定资产—电脑 4 500

2.经查，属于本村保管人员看护失误，决定由其赔偿现金1000元。

借：内部往来—××× 1 000

贷：其他支出

—固定资产盘亏支出 1 000

3.报批后，收回过失人赔偿款。

借：现金 1 000

贷：内部往来—××× 1 000

（四）盘盈固定资产的账务处理

村集体经济组织在财产清查中盘盈的固定资产，按同类设备的市价进行计价。借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。

在多年的工作实践中，笔者发现多数是由于漏登造成的，一类是把“固定资产”当作费用类核算，一类是接受捐赠未入账。这要分情况按相关制度进行账务处理，达到账实相符。

【举例】村集体经济组织在征地财产清查中，盘盈空调一台，同类空调市场价格3600元。

1.报批前

借：固定资产—空调 3 600

贷：其他收入 3 600

2.经查，该空调是接受捐赠但未入账，账务处理是：

借：其他收入 3 600

贷：公积公益金 3 600

（五）固定资产建造的账务处理

村集体经济组织自行建造固定资产的形式包括新建、改建、扩建几种。建造过程中发生的全部工程支出要通过“在建工程”账户进行核算。工程完工交付使用时，在建工程的实际成本转入“固定资产”账户。“在建工程”账户可根据需要设置“自营工程”“承包工程”等有关的二级账户，并按工程项目的种类设置三级明细账户，进行明细分类核算。下面以“自营工程”建设形成的固定资产为例分析：

举例：××村集体经济组织自建图书室一座，建设过程中购入工程用材料物资一批，价税款共计12万元，以银行存款支付，材料已经入库；建设过程中发生水电费1500元，人工费1.2万元；消耗自产产品3600元。

此项工程核算涉及的会计科目有“库存物资、银行存款、在建工程、固定资产”，账务处理分几步进行核算。

1.材料出库时

借：库存物资—××× 120 000

贷：银行存款 120 000

2.工程建设领用材料物资12万元

借：在建工程—自营工程 120 000

贷：库存物资—××× 120 000

3.工程建设过程中，耗用水电费1500元，人工费1.2万元，以银行存款支付。

借：在建工程

—自营工程

—图书室 13 500

贷：银行存款 13 500

4.建设过程中领用自产产品3600元。

借：在建工程

—自营工程

—图书室 3 600

贷：库存物资—××× 3 600

5.工程完工，验收合格后交付使用，按实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户，结转完毕，“在建工程—自营工程—图书室”账户余额为零。

借：固定资产—图书室 137 100

贷：在建工程

—自营工程

—图书室 137 100