“双循环”新发展格局下企业管理会计发展研究——基于企业决算管理视角

于 敏，刘春颖

（江汉大学商学院 武汉城市圈制造业发展研究中心，湖北 武汉430056）

一、引言

基于全球高度复杂的经济金融形势，IMF（国际货币基金组织）下调了2021年全球GDP增长预期，预计全球GDP将增长5.2%。面对不确定、不稳定的国际经济与金融形势，中国提出积极构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。IMF（国际货币基金组织）预测，中国经济在2021年仍将实现8.2%的增速。

从国内大循环与国际大循环的角度来看，一方面要加大对实体经济的关注，激发消费需求，提高经济发展质量，实现供给与需求之间的良性互动，补齐技术创新等断点，打造我国内循环闭环。另一方面要继续扩大对外开放，积极参与国际产业分工，建设开放型经济新体制，夯实走出去的强点，构建“以我为主”的国际循环体系。从新发展阶段、新发展理念、新发展格局的角度来看，企业要根据自身实际切实转变发展方式，加快推动质量、效率、动力的变革，有效运用数字经济拉动国内市场需求，加速数字技术赋能作用，不断推动应用场景创新，提高经济发展质量，迎接新变化。

在“双循环”新经济发展格局的构建中，企业管理会计如何发挥工具效能，提高企业整体价值，促进企业的战略、业务、财务等多维度全方位一体化，打通企业内部循环，借助云平台产生新工具，使企业决算管理更加高效，助力企业在新环境下健康发展，成为企业管理会计面临的新挑战。企业管理会计如何在企业受到外部不可抗力因素影响时，架设风险应急体系，进一步助力企业未来发展，亟须探索与研究。

二、企业管理会计发展现状

（一）企业管理会计发展研究现状

从国际研究看，关于管理会计理论性的研究，LoukasGlyptis.EliasHadjielias等（2021）提出管理会计工作是一种重要的组织实践，管理决策依靠管理会计和财务信息的积累、处理和分析。［1］管理会计对于识别企业发展机会，促进企业扩张和更新信息起着较为重要的作用。关于企业对管理会计师的要求，AscaniIlenia.CiccolaRoberta等（2021）依据对管理会计师在可持续发展会计以及报告中所扮演的角色研究，对管理会计师的职业水平做出要求。提出应提高管理会计师的能力、技能，管理会计师应更积极地参与公司治理，扩大自己能力范围，应适当加强对其他专业领域专业知识的学习。［2］关于管理会计实践性的研究，Thorsten Knauer等（2020）通过对143个大中型企业相关联的趋势调查，基于结构方程模型发现，信息系统质量显著影响管理会计数据质量，强调了管理会计师实践质量的重要性。［3］QH Pham.KPVu（2021）也通过实证调查，分析了公共非创收机构采用管理会计系统的意愿成分和因素，从而为供应商接近潜在客户提供途径［4］，有利于管理会计系统的落实，促进了管理会计融入企业。

从国内研究看，关于管理会计理论性的研究，孟焰、孙健等（2014）根据样本数据研究发现，国内关于管理会计研究的文献数量提升，管理会计研究重点从成本管理和决策方法转向管理控制系统、外部导向型管理会计、管理会计信息系统等方向［5］，更加符合大数据的时代背景，更加注重对企业内外部环境的掌控，加大了对未来预测、企业内部控制的研究。关于管理会计实践性的研究，吴玉（2021）通过管理会计在企业中的具体实践分析，发现管理会计在落实过程中存在企业管理层对管理会计重视程度较低、管理会计团队整体专业素养不高、会计信息体系不完善等问题，这阻碍管理会计在企业工作中实现价值。［6］张梦婷（2021）提出在管理会计实践的过程中，传统财务理念仍然根深蒂固，存在财务会计与管理会计二者难以相融的问题，提倡在新形势之下应进一步完善企业现代管理会计制度体系，在财政管理工作中使用全面预算的管理形式。关于管理会计发展的研究，陆兴凤、曹翠珍（2020）对管理会计环境的转变及未来发展方向进行了阐述，提出管理会计在企业价值创造中具有不可替代的地位，应以业财融合为前提，不断创造共享价值，随着会计环境变化以及新技术发展，管理会计要不断适应价值创造的动态过程。［7］

目前，国内外管理会计的研究日益成熟，对于管理会计实践性的研究更加重视，在数字化的背景下，增加了对管理会计信息系统的关注，不断向预测会计方向转变。国际学界对管理会计的研究较为体系化，同时对管理会计的边界进行了拓展。国内管理会计研究相较于国际发展较慢，但发展不断增速，正积极构建符合本国特色的管理会计体系，但在研究成果落地中仍存在众多问题。

（二）企业管理会计面对的机遇与挑战

1.企业管理会计发展的机遇

2016年我国企业管理会计发展进入实质阶段。财务部印发《关于就〈管理会计应用指引第100号战略管理〉等22项管理会计应用指引征求意见的函》，该征求意见稿为新时期管理会计改革和发展指明了方向。2017年在有关政策的扶持下管理会计发展迈向了新的高度，成为智能化管理会计落地的元年。2021年，全国“两会”在谈及“双循环”高质量发展时，商务部发言人提出“双循环”新经济格局的节点就是每个地方政府，就是每个行业，每个产业，甚至是每一个企业，这对企业精细化管理提出更高要求，同时也是企业管理会计发挥作用的好时机，在此背景下企业管理会计迎来巨大机遇。

在大数据背景之下，企业管理会计能较快并较为精准地获取企业的信息，将有关数据在部门间进行传递，并且可以将海量的信息进行存储，从速度、质量与时效上提高企业运营效率。另一方面在数据挖掘等功能的助力下，企业管理会计决策由过去的经验主义转变为依据数据分析，提高了决策的科学性，让企业管理会计能更好履行预测职能，更多地去筹划未来。［8］2020年9月，中国信息通信研究院发布《中国数字经济发展白皮书（2020年）》。《白皮书》显示，2019年我国数字经济增加值规模达到35.8万亿元，增长15.6%，大幅高于同期GDP增长速度，传统产业数字化转型，智慧财务赋能作用凸显，企业管理会计在企业创新发展、价值创造中扮演重要角色。

2.企业管理会计面临的挑战

当前世界面临着易变性、不确定性、复杂性、模糊性4个维度的多重挑战，企业管理会计的发展史也是企业对抗不确定性、寻求持续发展确定的历史。面对企业组织、流程、制度的变革，企业管理会计如何进行控制及管理，在不确定中寻找确定性，如何提高企业韧性等挑战不断出现。企业管理会计要加快从点状的管理会计工具思维转到管理会计工具的体系和整体架构循环的思维角度。面对A（人工智能）B（区块链）C（云计算）D（大数据）4大技术发展趋势以及数据中台、数据智能的技术演进方向，企业管理会计要做更多准备。

三、疫情对企业及企业管理会计的影响

（一）对企业发展的影响

2020年受疫情影响企业生存环境艰难，企业在疫情初期面临着资金流断裂、库存压力大等问题，疫情好转之后又面临着复工难，供应链制约，防疫要求严格，运营困难等阻碍。根据图1分析可知，2020年1—9月，我国受疫情等综合因素影响，服务贸易规模大幅缩减，并且由于疫情期间政策，旅行服务进出口额为8064亿元，同比下降46.3%，大部分进出口企业生存环境尤为艰难。

图1 武汉市2016—2020年1—9月部分经济指标增幅变化

武汉市受疫情影响最为严重，第一季度GDP同比下降40.5%，经济发展面临巨大冲击。2019年底，武汉市的社会消费品零售总额、进出口总额等指标的增幅开始呈下降趋势，到2020年初，增幅已经变为负数。从社会消费品零售总额这一数据的变化中可以看出，武汉市当时的社会商品购买力不断下降，同期零售市场发生较大变动。武汉的出口总额下降幅度高于同期进出口总额的下降幅度，这说明疫情期间武汉的出口总额大幅减少，较大程度依赖进口，内部市场经济遭受巨大打击。

（二）对企业管理会计的影响

1.企业管理会计产生新要求

疫情在一定程度上加速了企业的转型升级，对企业管理会计在风险识别、成本控制等方面提出了新要求。疫情爆发，短期的影响程度不亚于SARS，要求企业管理会计能够快速识别风险并做出反应，依据市场情况调整经营。我国不同领域、不同类型的企业遭受新冠肺炎疫情的影响程度不尽相同，由此企业对管理会计产生不同的要求。部分企业原材料不足、企业上游供应链断开；一些企业存有大量产品，但是难以及时出售，营业收入大幅下降；有的企业面临违约风险，原有订单无法准时交货；部分企业应收账款回收遇到巨大困难等，这些对企业管理会计的应变能力都是极大考验。存在诸多不确定性的经济发展形势要求企业管理会计增强资金调转能力，打通供应链，关注国内外市场，加快产品服务升级。

2.企业管理会计面临新环境

疫情防控期间黑天鹅事件频发，内外部环境面临巨大变化与风险，需要企业管理会计在非常态的经济环境下，对数据足够敏感，能够灵活运用管理方法，对企业整体情况做出预判、评估及相应策略调整。疫情期间“非接触”经济不断发展，智能工厂降低用工数量，线上营销压低生产成本，企业财务管理加速向数字化转型，财务共享中心的作用凸显。

疫情期间，公司的绩效评估多使用战略目标，即公司潜在发展能力、创新能力、技术目标等非财务指标。而在常态化疫情防控的当下，企业管理会计的办公环境和使用工具都发生了一定程度的改变。线上办公，员工通过线上进行工作交流成为一种常见的工作方式。如税务机关开展了“非接触式”的新型纳税缴费服务，有关财务人员可以通过电子税务局或手机APP等线上渠道办理业务。有关部门还提倡企业采用“网上申领、邮寄配送”的方式开展领用和代开发票业务，由此降低疫情传播风险。用友、金蝶等知名财务公司提供了不同模式的共享管理平台，助力企业线上办公。新的高效办公应用工具不断在实际中得到应用与优化，企业线上平台建设进一步完善。这些都对企业管理会计提出了新挑战。在新的发展形势下，企业管理会计在应对企业风险时，可多采用情景应急规划、风险热力图、管理驾驶舱等管理会计工具。在评估企业价值时，应根据企业所处生命周期的发展特点，以及处于疫情风险的阶段对公司整体进行综合评价，整个管理会计工具运用的过程中坚持“面向未来”的中心思想，以此提高经营者和投资者的信心，对员工进行激励，推动企业的恢复与发展。

四、新发展格局下企业管理会计的发展对策

（一）提高企业决算管理水平，发挥企业管理会计新工具作用

1.新工具财务决算管理应用

财务决算作为打通财务报表的最后一个环节，对于企业管理会计来说至关重要。财务决算报告是企业管理会计履行预测职能、决策职能的重要依据，为企业管理会计发挥组织职能、规划职能提供参考，并且直接影响企业管理会计的控制和评价职能。企业需要在每个会计年度结束时基于全面财产清查、债权债务确认、资产质量核实，按照有关规定编制财务决算报告，用以反映企业年度财务状况和经营结果。

在财务决算发展过程中，信息量大、报错率高、业务逻辑复杂、填制过程繁琐是财务决算工作需要解决的难题，它给财务报表填报工作带来众多阻碍，也给企业管理会计工作水平提高带来困扰。［8］根据图2分析可知，财务决算在具体实操中面临着数据无法共享、沟通不畅、录入困难以及缺少衔接与评估等业务痛点，企业管理会计利用财务机器人可以有效解决决算管理工作中的众多难题。例如，在每个项目财务人员处理完本季度相关业务后，填报用户信息并且同时发送执行指令，企业共享中心的“决算机器人”在接到用户发送的指令后立刻开始执行相关流程，并且将相关业务场景的错误报告直接推送至个人预留官方邮箱，待有关项目财务人员处理完报告中列示的全部错误后，再次发送执行指令，如此直至运行完成上报成功，最终将完整准确的报表导出，形成可视化图表，发送给财务人员，减少报表决算期的会计计提业务、凭证结转、期末检查与平台数据传输等一系列重复性操作，通过“财务决算机器人”形成可执行、可反馈的标准化程序方案，实现从“自动凭证结转—期末结转检查—机构参数设置—期初数据同步—数据同步抵消—特殊业务抵消—信用减值处理—坏账核销处理—质保金折现—一键取数—报表审核—报表上报及导出”的全过程无人操作，实现财务决算自动化，极大提高企业管理会计工具的质量。

图2 企业管理会计新工具运用

2.新工具财务决算管理作用

提高企业办公效率。财务决算自动化流程，利用RPA、AI等技术，自动获取多部门繁琐、复杂、无序的财务数据与信息［9］，并通过对业务逻辑运算关系等流程算法的设置，实现财务决算报表的自动生成与分析，并定向传输有关信息，降低了部门间协作的阻碍，提高企业整体办公效率。

加快企业业财一体化进程。财务决算自动化通过财务共享中心，连接各业务部分，有利于实现业财横向融合、管理纵向集约的目标。企业通过大数据管理信息平台的运用为业务决策提供参考，并且在财务决算报表标准化的过程中，倒逼财会体系实现业务部门标准化，有利于统一业务管理口径，实现数字化管理，通过财务驱动、业务支撑，达到业财融合、价值再创造的效果。

促进企业融入互联网生态。数字经济时代，企业管理会计信息化不断发展，大数据打破了企业信息孤岛的状态［10］，新型报表模式的运用提高了企业的信息化程度与业务智能化水平，有利于企业信息平台的搭建，加快企业融入产业集群的速度，形成“双嵌入”模式：我国企业不仅嵌入全球价值链，同时也嵌入地方性产业集群，助力全球产业链的形成与完善，提高我国企业竞争力。“以内循环为主”需要借助互联网生态的力量，让决算管理信息支持系统通过对数据的收集、处理、计算与分析，为云平台建设奠定基础，为RPA（机器人流程自动化）功能的实现提供支持，将有利于组织间的资本共享，加快企业融入产业互联网生态的步伐。［11］

3.企业管理会计新工具发展

企业管理会计工具不断拓展更新。在企业管理会计的范畴，其工具包含预算管理、战略管理、项目决策、风险管控等方面，依据内容可以划分为规划控制会计、预策决策会计、责任会计三个部分，这三方面构成现代企业管理会计的基本内容，企业管理会计工具应以企业利益最大化为导向，根据这三方面基本内容进行更新与运用，并根据时代特点、业务痛点等多方面进行考量，及时进行调整。

财务机器人助力企业管理会计的职能与工具不断发展。在大数据背景下，财务机器人应用于多个场景。商业银行目前面临着如何在降低时间成本与人力成本同时，提供更加快捷便利的服务的困境。RPA（机器人流程自动化）对于流程清晰、数据格式化的工作具有极高的适配性，企业管理会计对RPA（机器人流程自动化）的使用，将助力银行业发展。首先，财务机器人可以全天候工作，提高服务能力。其次，企业管理会计运用财务机器人可以提高精确度，大幅提升工作效率。最后，机械重复性工作由财务机器人替代，人力资源可以将注意力转向客户服务，提升用户体验。

（二）完善企业管理会计体系，实现企业管理会计效能增长

1.结合国内外经验，完善体系

坚持“走出去”和“引进来”相结合，形成适配于我国企业管理会计发展的体系。一方面，在发展企业管理会计理论体系与指引体系时，注重发挥中国特色的力量，增强“走出去”的能力，提高我国企业管理会计理论体系的国际影响力。另一方面，可以通过多种渠道，搭建与他国沟通交流的平台，就企业管理会计理论体系等问题进行国际探讨，“引进来”他国的成功经验。根据图3可知，美国管理会计师协会的管理会计胜任能力框架包括5大类，共28项具体能力要求，我国可以从中借鉴，完善企业管理会计人员综合能力体系。

图3 美国管理会计师协会（IMA）管理会计胜任能力框架

2.发挥企业管理会计职能，落实制度

企业管理会计的职能已由单一的财务核算转变为结合解析过去、控制现在与筹划未来，并且在如今的疫情防控中发挥着重要的作用。在后疫情时代，企业管理会计通过对疫情期间企业运营相关数据的全面分析，发现企业在风险管控、经营决策等方面存在的漏洞，将疫情中财务资料进行加工、改制、延伸，以适应企业需要，并及时对资料作分析整理归档。在经济逐渐恢复之时，企业管理会计应根据企业情况，制定适当的发展目标与评测体系，掌握企业不同发展阶段的状况，及时修正企业执行中的偏差，加强内部控制。在后疫情时代，企业管理会计要充分发挥预测经济前景的职能，做好市场调研，挖掘客户的需求，完成企业个性化供给与顾客差异化需求的精准对接，根据全面资料进行定量分析，提高对后疫情时代预测决策的科学性，重新盘活市场。

落实企业管理会计制度，形成既对外报告服务，也为内部管理服务的全方位多渠道的业财一体化格局。在企业管理会计制度落实到企业发展的过程中，应对企业管理会计职能灵活掌握，将原则和条文转变成本企业行动方案，将企业管理会计有关规定要求落实到企业经营发展的各个环节中。企业管理会计要融入企业，不能只掌握财务知识，要把管理会计体系落实到企业的实操中，充分熟悉公司业务，通过企业业务运作实地调研，各项目部门资料数据分析等方法，了解企业经营全过程，并根据实地研究，选择适合本企业本阶段发展的管理会计技术方法，做出正确决策，实现企业稳健发展目标。

3.转变企业管理会计思维，细化考核

发挥企业管理会计教练员的作用，关注考核与绩效管理。企业经营模式日益多元化，要跳出会计只负责核算的传统思维，在考核中可以基于目标，对关键结果进行量化，设定考评指标，在管理创新、业绩贡献、质量服务等方面对员工进行考核，提高全员的积极性，营造人人参与，员工主动负责的氛围，发挥企业管理会计综合作用。

打开发展格局，做到“收放”有度。在财务、业绩等具体指标计算时，企业管理会计要进行精细化计量，根据实际情况设定相应的风险预警区间，并在实施过程中，进行追踪监控，不断检验偏差，但对结果要进行弹性分析，根据不同模块的特点及目标要求，得出不同的价值评价及风险评估结果。

（三）顺应现代化发展，进行数字化管理

1.发展智能化财务，建立信息保护机制

构建云计算预决算体系，打造企业标准化流程。企业可以引用云计算构建全面预决算信息系统，优化企业内部的预决算管理流程，从而提高工作效率，构建标准化业务流程体系。此外，还可以通过设置预决算管理中的审批权限以及数字权限等方法，完善企业组织架构，提高部门协作及办公效率。［12］2021年1月4日湖北省预算管理一体化系统进入正式运行的新阶段，预算管理一体化系统根据《预算管理一体化规范》和《预算管理一体化系统技术标准》，完成了财政云平台和数据库部署等工作。该系统依据全国统一的业务规范和技术标准构建，以预算编制、预算执行、决算管理等业务系统为核心，以大数据应用为途径，通过“业务规范+技术控制”的方式，形成财政业务顺向衔接、逆向反馈的“闭环”。

识别信息技术风险，提高风险防御能力。信息技术的推广可以为企业发展带来巨大的变革，但也隐藏着危机。在数字化平台引用时，要综合考虑供应商的专业水平及可靠度，加强对相关平台保密系统的考察。在数字化平台的使用过程中，加强网络安全建设，注意对人机协作等端口的检查，采用全流程监控、定期监督反馈等方法减低风险，在整体财务自动化流程完成后，要注意对相关资料的保存，避免机密信息泄露。运用大数据等技术构建企业风险预警系统，提升风险的可预见性及数据信息安全等级，降低企业财务风险和运营风险，提升企业数据信息风险防御能力。

2.推进数字化转型，搭建全方位平台

企业应顺应时代发展，适时改变传统财务模式，用信息化手段和数据驱动技术来创新现有的产品和服务，增强数字化转型的意识和能力。党的十九大做出了建设网络强国、数字中国重大战略部署，这将助力传统产业迈入发展的新阶段，也为企业管理会计和企业发展指明了发展大方向。“大智移云物区”的时代背景正在引领企业财务的变革。企业要加强对会计信息平台的建设，增大数据的存储与调用能力，实现会计核算的智能化、数字化，会计档案管理电子化、自动化。企业管理会计应充分利用信息平台，增强对数据收集、整合、分析能力，从数据中发现规律，为企业发展做出预测和部署。同时，现代化的财务共享平台也可以为企业间沟通交流提供平台，为跨国企业合作奠定基础，从而促进行业发展，提升企业国际化水平。

3.利用数字孪生技术，助力跨越式发展

企业管理会计可以借力于数字孪生技术，对生产策略进行分析与预测，发现生产制造中的问题，及时加以解决。数字孪生技术有助于企业生产制造整合，形成产品从前期设计到后期维护全过程的数字化，实现生产过程的可视化，为企业管理会计全流程把控做铺垫。据IDC（互联网数据中心）预测，我国在2022年能够集成仿真平台实现数字孪生的物联网平台供应商将约有40%，70%的制造商能利用数字孪生技术实现流程仿真和场景评估，未来企业可以逐渐通过区块链，集成大量数据，释放数字孪生技术的巨大潜力，企业应把握数字孪生技术发展趋势，推动企业管理会计发展，助力企业“腾飞”。

（四）加强企业管理，实现快速发展

1.经济形势趋好，把握发展机遇

疫情的负面影响不断减弱，我国经济发展形势持续向好。2021年3月，国家发改委宣布我国GDP今年将实现6%以上增长。2020年我国国内消费稳步复苏，全年社会消费品零售总额39.2万亿元，下降3.9%，降幅较上半年收窄7.5个百分点。武汉市在“疫情大考”后的情况备受关注，2020年7月是疫情发展的一个转折，根据表1分析可知，武汉社会消费品零售总额、批发业销售额、住宿业营业额与餐饮业营业额4个指标的增幅与上年同期相比虽有所下降，但是这4项指标较上月同期相比增幅均为正数，说明武汉整体经济逐渐复苏，市场信心增强，经济预期总体向好。2020年前10个月国内财政收入情况持续向好，1—10月累计全国一般公共预算收入158533亿元，同比下降5.5%，降幅比1—9月收窄0.9个百分点；全国一般公共预算支出189439亿元，同比下降0.6%，企业累计降幅继续收窄，企业负担持续减轻，这些数据反映了中国防疫措施的正确性，也体现了中国“蓄势待发”的劲头。

表1 武汉市2020年7月部分经济指标变化情况

2.注重人才培养，提高管理水平

我国会计从业人数众多，但高水平的企业管理会计人才较少。从数量上看，随着经济水平的提高，人工成本不断上升，企业需要降低对劳动力的依赖程度，提高将科技转化为劳动力的能力，利用技术平台取代简单机械财务工作；从质量上看，要加大对高级人才的引进和培育。首先，要注重对企业管理会计人员业务能力的培养，企业管理会计不仅要熟练掌握基础财会知识，也要了解大数据技术相关知识，掌握相关软件的使用。其次，企业管理会计人员要对企业业务全方面了解，增强对业务的理解能力，利用财务共享平台，打通部门间的壁垒。企业要着重引进培育复合型管理会计人才，使优秀人才领航中小企业发展。［13］

3.完善管理体系，提高风控能力

多渠道融资，延长资金链。企业要发挥企业管理会计的作用，建立标准化的财务数据库，将企业的财务数据规范化，增强财务报表的可读性与完整性，使银行等金融机构能够通过财务数据对企业有准确的评估，多渠道获取更多的投融资，并积极利用现代金融支持实体经济等众多政策红利，从整体提升企业投融资决策的科学化，降低资本运营风险。［14］

企业在进行风险管理时，要掌握有效风控的三道防线，注意对核心业务中供产销环节进行风险管控，加强财务等职能部门与业务部门的配合，增强审计与内控部门的独立性，通过调查评估，对企业及时纠偏，提高企业抵抗风险的能力。

4.学习先进办法，借鉴成功经验

例如，精细生产方式使日本丰田汽车工业公司成功度过1973年石油危机，由此形成的丰田模式逐渐得到广泛重视与推广，该生产方式具有准时化和自动化的特点，强调均衡化生产，采用多品种、少批量的生产方式，以达到降低成本、提高效率、高质量生产，最大限度提高顾客满意度的目的，体现了务实精准的企业精神。我国企业在管理会计落实中要不断吸收借鉴先进经验，构建从投产到成品入库全生产过程的富有弹性的精细化管理平台，最大限度减低制造业成本，提高企业生产经营效率。

（五）精准把握内需结构，不断提高国际竞争力

1.关注消费变化，深耕国内市场

开拓国内市场，扩大内需。2021年2月国家统计局公布，2020年我国全年国内生产总值1015986亿元，增长2.3%，其中社会消费品零售总额39.2万亿元，占GDP比重达到54.3%，消费发挥着重要的作用。目前我国需求结构已发生转变，消费结构不断升级，企业应关注消费者需求，并以此为导向。2020年我国消费呈现如下特点：（1）商品消费持续回暖。15大类限上单位商品零售中，超过半数增速由负转正。（2）服务消费有序恢复。2020年餐饮收入整体增长0.2%，基本与上年同期水平持平。全年人均教育文化娱乐消费、交通通信消费降幅分别较上半年收窄16.6个、7.2个百分点，情况向好。（3）新型消费快速发展。网络购物、直播带货等新模式快速发展，实物商品网上零售增长14.8%，2020年全年居民消费价格上涨2.5%。2020年中国下沉市场人口总量超10亿，下沉市场消费人口巨大且处于消费升级的关键周期，将成为“双循环”的重要引擎。线上消费重要性凸显，引领行业新的发展方向，同时也为企业的发展赋能。企业发展要掌握以国内大循环为主，充分开发利用国内市场，及时满足顾客多样化的需求，把扩大内需同供给侧改革有机结合，以创新与高质量引领并创造新需求。

2.链接国际需求，畅通产业循环

我国服务贸易发展趋势向好。受新冠肺炎疫情和国际政治关系等综合因素影响，全球经济呈下降态势，各国服务贸易发展受阻，在此困境中，我国外贸进出口呈现了快速回稳、持续向好的趋势。根据图4分析可知，2020年我国服务出口额下降幅度小于进口总额，贸易逆差大幅减少，展示了我国出口服务贸易强大的韧性和综合竞争力。据测算，到2040年全球服务贸易份额将增至50%，服务业开放合作的趋势明显。值得注意的是，疫情期间，运输服务业、建筑服务业等传统服务行业受到较大冲击，但知识密集型服务仍保持一定速度的增长，这说明知识密集型服务具有较强抗冲击性。我国服务贸易升级加快，国内企业要增强服务模式的转型升级，提高商品贸易与服务的技术水平与附加值，增强抵抗风险能力。

图4 2020年1—11月中国服务贸易发展情况

对外投资合作有序发展。2021年3月4日十三届全国人大四次会议提出，“双循环”新发展格局下，中国将加大制度型开放力度。2020年，我国对“一带一路”沿线国家投资增长18.3%，投资方式更趋多元，完成并购397起，交易额1624亿元，产业集聚效应更加凸显，投建营一体化等合作方式也不断发展。

2021年2月4日商务部发言人表示“中方正在就加入《全面与进步跨太平洋伙伴关系协定》（CPTPP）相关事项开展积极研究”，在国际经贸充满不确定性与不稳定性的环境下，我国择机加入CPTPP传递出我国积极支持自由贸易，坚持多边贸易体制的信心，符合我国以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局，有利于提升区域贸易自由度，使我国投资布局更趋合理。十九届五中全会公报指出“在2035年我国将形成对外开放的新格局，参与国际经济合作和竞争新优势明显增强”，这为我国企业发展国外循环提供了指引。2020年10月9日国务院印发《关于进一步提高上市公司质量的意见》，正式提出“全面推行、分步实施证券发行注册制，支持优质企业上市”，这表明我国资本市场不断成熟，逐步加快与国际接轨。我国企业应把握“国内外循环相结合”的机遇，提高对外开放的水平。

（1）企业应充分利用国家经济政策红利，布局企业未来发展。2020年我国多双边经贸关系取得突破，成功签署《区域全面经济伙伴关系协定》（RCEP）；深化双边经贸合作，签署中欧地理标志协定，积极推动与各国合作。［15］2020年中国成为全球唯一实现经济正增长的主要经济体，外贸进出口明显好于预期，我国总量规模和国际市场份额创下历史新高。并且呈现出主体活力持续增强，贸易伙伴更加多元化，商品结构更加优化等特点，国内企业应把握好恢复发展的先机。我国外汇管理局积极推动资本市场双向开放，一方面，积极完善国际市场交投机制，便于境外投资者参与国内循环，另一方面，通过增加合格境内机构投资者额度、外贸信贷投放等措施，提高资本账户对外开放的水平。这为我国外贸企业“走出去”架设了良好通道，外贸企业管理会计应积极响应政策导向，调整企业发展目标，根据“全球协作”程度和“本土独立性”进行战略选择，利用国际布局与区位效应提升企业应对风险能力，运用跨境电商突破国际贸易的时间与地域限制，利用B2B、B2C贸易模式拓宽国际市场准入渠道，建立全球性的价值创造网络，参与国际大循环。

（2）企业加快完善内部管理，增强自身竞争力。企业管理会计在处理国际贸易业务中，面对着更多的挑战，具体表现为各国的货币体系、税收制度等方面不尽相同，企业应据实际情况制定最优的策略方案。在业务拓展方面，要注意贸易商品的供需市场信息、异国客户的需求偏好、进出口仓储等信息，对国外市场进行综合考量，精准开拓市场。企业管理会计在核算时应首先明确跨国投资项目的经济主体，然后运用净现值等方法进行技术和经济上的可行性分析，帮助企业做出正确决策；在公司治理方面，企业首先要规范跨国公司内部管理体制，完善股权结构与公司治理框架，避免股权高度集中与管理者短期行为的发生，整合有关制度，协调多方在战略和业务方面的决策；在产品服务方面，外贸企业应深挖不同地区顾客内在需求，综合考虑地理、宗教、文化等因素对产品定位的影响，提高加工出口的附加值，积极参与国际贸易共享平台的建设，提高我国企业“走出去”的水平与能力。

（3）面对突发公共卫生危机，各国要加强国际合作，为世界经济发展注入动力。中国经济不断回暖，为各国在防疫、贸易等方面提供参考，提升了国际经济恢复的信心，也用中国实践不断为周边国家发展做出贡献。疫情发生后，中国本着负责任的态度，采取众多措施，保证防疫物资贸易的畅通，并且积极发挥抗疫物资最大供应国优势，向众多国家和地区提供帮助，为全球抗疫做出重要贡献。

我国企业应不断发展完善企业管理会计职能，提升自身竞争力，积极搭建跨境营运平台，助力国际经济恢复与发展，坚持合作共赢的理念，融入国际大循环。

五、总结

“双循环”新发展格局将是一场系统性的重大变革，对我国经济发展的路径和方式产生重大影响，“双循环”格局下最重要的是高质量发展［16］，而企业高质量发展须加大对企业管理会计的重视与应用，借助信息技术实现企业管理会计智能化转型，通过决算环节的自动化，疏通报表自动化的最后一步，推进企业管理会计新工具的运用与发展，提高企业管理会计预测与决策能力。目前我国企业管理会计不断发展，但仍存在着企业管理会计不被重视、企业组织制度不完备、高素质企业管理会计人员缺乏等问题，使得企业管理会计发展进程缓慢，这些问题在疫情突发的情况下更为凸显。但这一转折也为企业与企业管理会计的发展带来挑战与机遇。新发展格局下，企业应向内深耕，向外发展，微观层面完善组织架构，充分发挥企业管理会计作用，注重对企业管理会计新工具的运用，提高对决算管理的重视，加强内部配合，协调企业上下游之间沟通交流，参与产业集群的构建；宏观上调整发展战略，进行国际布局，跨越地域局限，提高对外开放的广度和深度，形成国内国际市场、多产业、全方位的循环；将解决短期内经济危机与形成经济长期良性发展循环相结合，形成企业内部生产、产品、技术和供应链的循环，市场中生产、分配、消费、流通、再生产过程的循环，国家层面产业、城乡、地区的循环，以及国际层面跨国公司、外包贸易、跨境电商的循环；深化生产制造业的转型升级，进行多部门、多环节的联动。并且企业要顺应时代发展潮流，进行数字化管理，优化企业的产业链，积极利用现代化工具，加强财务系统建设；不断完善企业管理会计应用指引体系，顺应时代发展要求，运用好企业管理会计工具，在“双循环”新发展格局下，拓展国内市场，提升自身竞争力，拥抱国际市场，打开自身发展格局。