国有企业集团公司内部审计垂直管理模式探析

党的十九大和十九届三中全会对改革审计管理体制、优化审计职能作出了重大决策部署，要求努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体制，审计的作用和地位日益彰显。国有企业集团公司迫切需要进一步深化审计管理体制改革，以更强的举措、更新的作为，助力公司健康持续发展。

一、垂直管理与内部审计的契合性

垂直管理模式源自政府机构，是指某些职能部门脱离当地政府管理序列，直接由上一级主管部门统筹管理“人、财、物、事”，具有相对独立的特点。企业内部审计作为一项监督职能，不直接参与经济活动，其权威性、独立性需要得到充分的保证。同时，国有企业集团公司一般具有业务板块多、经营机构多、层级多的特点，垂直管理模式有利于统筹调度审计资源，提高审计质量和效率，更好地实现全覆盖目标。

二、内部审计垂直管理的实现方式

垂直管理模式下，各层级内部审计工作直接接受上一级内审机构管理，通过统筹安排审计负责人、统筹制定审计计划、统筹开展审计项目、统筹管理审计人员，达到有效整合审计资源、提高审计资源利用效能的目的。

（一）统筹安排审计负责人

二级单位内审负责人纳入垂直管理范畴，有两种管理模式可供选择。一是提名模式，由集团内审部门提名、人力资源部门按程序任命，内审负责人与所在二级单位签署劳动合同，薪酬标准由所在二级单位核定发放；绩效考核以集团为主、所在单位为辅，按一定比例分配考核比重。二是派驻模式，内审负责人由集团内审部门派驻，与集团签订劳动合同，薪酬由集团核定发放；集团内审部门负责对其管理和绩效考核，所在单位对其工作进行评价。如表1所示。

表1 二级单位内审负责人管理模式

以上两种模式下，为充分保证内审负责人的独立性、客观性和专业性，可建立定期轮换和实时淘汰制度。如，二级单位内审负责人之间进行三年轮换，对连续考核不合格的人员进行淘汰等。

（二）统筹制定审计计划

集团内审部门统筹全集团审计计划制定，各二级单位根据集团要求及自身管理需求编制年度审计计划，但需报集团内审部门审核，以保证全集团审计计划“一盘棋”。

审计计划的制定应注意三点：一是紧密契合集团战略，覆盖集团重大战略议题、商业模式、创新业务等，通过审计发现战略执行过程中的异常和偏差，促进战略落地；二是体现风险导向、问题导向，基于集团各业务板块风险分析，结合内外部检查发现，确定审计方向及关注重点；三是在垂直管理模式下，分级负责、上下协同尤为重要，集团总部可侧重于战略类审计、高风险业务审计、境外资产审计以及集团党组管理范围内的经济责任审计等，二级单位可侧重于运营类审计、内控风险类审计以及二级单位党委管理范围内的经济责任审计等。

（三）统筹开展审计项目

集团内审部门统筹审计项目实施，各二级单位内审部门按计划实施自身审计项目，并在审计项目完成后向集团内审部门报备审计报告、审计整改落实情况等工作成果。

此外，在垂直管理模式下，集团、各二级单位可以三种形式联合开展项目。一是二级单位内审人员参与集团审计项目，尤其是临时性、突发性、全局性的重大项目，以有效补充集团审计力量，拓展内审人员的审计视野和思路。二是集团内审人员参与二级单位审计项目，以加强对二级单位内审工作的指导监督，促进集团内审人员对企业业务的了解。三是二级单位之间进行交叉审计，以促进不同板块、不同业务之间内审人员的沟通交流。通过以上联合审计方式，可以在全集团范围内提高审计效率、锻炼审计队伍、储备优秀审计人才，同时促进内审人员之间的交流学习、共同提升。

（四）统筹管理审计人员

集团内审部门可通过建立四个机制，统筹内审人员管理。一是内审人员引进机制。结合集团行业特点，可由集团统筹引进工程、法律、信息、金融、贸易等相关专业人才，并安排至适合的业务板块，不断优化内审人员结构。二是专业职级晋升机制。打破公司传统晋升方式，与集团人力资源部门联动，建立适合内审人员、上下贯通的专业职级晋升机制，以有效培养人才与促进人才发展。三是内审人员轮岗机制。促进集团总部和下属企业内审人员双向轮岗，不仅有利于加强对下属企业的指导监督，也能发掘培养后备力量。四是内审人员培训机制。由集团统筹内外部培训资源，按照分层级、模块化、全覆盖的原则定期开展培训，打造职业化审计队伍。

三、内部审计垂直管理的保障措施

（一）建立审计工作质量标准

集团内审部门统筹制定审计工作质量标准，并通过审计质量评估工作推动审计制度在各级单位落地。评估重点包括审计计划执行情况，审前调研工作的充分性，审计方案制定的科学性、合理性，审计底稿及审计报告编写质量，审计整改跟踪情况，审计档案管理的规范性等，促进全集团内部审计工作质量全面提升。

（二）提高审计信息化水平

为贯彻落实习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上提出的科技强审要求，集团内审部门应牵头加强审计信息化建设，巩固内审垂直管理效果。一方面，通过信息化建设推动集团审计质量管控措施落地，提高审计规范性，促进审计知识积累，实现审计团队从个体经验型组织向知识型、学习型组织转变。另一方面，引入数据分析工具，促进全集团业务数据无障碍采集及分析，降低审计风险，提高发现问题的效率和精准度。

（三）加强监督力量协同

在垂直管理模式下，内部审计应注重与各层级监督力量的协同。一方面加强与巡视巡察、纪检监察等专责监督的协同，专责监督之间可以通过成果共享、同步进驻、互相参与等方式发挥合力；另一方面加强与集团职能部门的协同。各职能部门本身就承担着职责范围内的监督任务，内部审计作为监督的再监督，应当在审前、审中、审后三个环节加强与相关职能部门的协同，如通过职能部门了解被审计单位业绩情况，向职能部门输出审计成果，作为业务决策和考核的依据等。