新时期如何做好国有企业内部审计工作

唐武

【摘要】党的十八大以来，根据党中央对国有企业审计工作的要求，新时期内部审计的主要任务不仅要利用信息化强化、服务于企业内部对生产经营安全的审计、监督和预警等功能，同时也要对公司贯彻国家和上级重大政策措施等进行监督。

【关键词】新时期;内部审计;新要求;主要任务

中图分类号：F2

文献标识码：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.24.015

党的十八大以来，随着国有企业开展三年改革行动，党中央对国有企业发展提出了新的要求。我国要形成成熟、定型的中国特色的现代企业制度，国有经济要形成有核心竞争力的市场主体，在创新引领方面发挥更大的作用，积极稳妥推动混合所有制改革，提升国有资本的影响力、带动力。如何能在新时期的企业改革的过程中发挥好内部审计的作用，是新时代党和国家对内部审计工作的新要求。

一、新时期党中央对国有企业审计工作的要求

（一）加强党对审计工作的全面领导

首先就是坚持党对审计工作的全面领导。习近平总书记强调，要加强党对审计工作的领导，落实党中央对审计工作的部署要求，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。

《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（以下简称《意见》）要求：“建立健全党委（党组）、董事会（或主要负责人）直接领导下的内部审计领导体制。”

加强党对审计工作的全面领导是新时代党中央对审计工作提出的要求，作为国有企业，应该严格按党中央、国资委的要求，建立以党委、董事会为领导体制的内部审计机构。

各级企业党委必须加强对内部审计工作的领导，强化对内部审计重大工作的顶层设计、统筹协调和督促落实。

加强党对审计工作的领导不是一句空话，是要有对应的制度做支撑，各级审计机构要在审计制度中明确党对审计机构的领导地位;同时也要明确实际的领导职责分工，不能名义上分管、实际上不管，不能“两张皮”运行，并要在实际的工作中给予实际的工作支持和工作指导，参加审计工作领导小组会议，听取审计机构的工作汇报。

（二）内部审计是公司法人治理的组成部分和重要监督

《意见》同时指出，要切实发挥董事会领导下的审计委员会管理和指导内部审计机构作用，审计委员会要加强对年度审计计划、审计重点任务、审计发现问题的整改落实等重要事项的管理和指导，研究重大审计发现问题和结论和审计发现问题的整改落实工作，评价内部审计机构工作成果与效果。”

公司内部管理水平决定了内部审计作用的发挥，内部审计参与企业管理的深度和广度是企业法人治理结构是否完善的表现形式。内部审计要在公司经营生产中起到保驾护航的作用，内部审计服务于公司的内部管理战略，为企业的近期目标和远期战略服务，承担着在公司内部治理结构中揭露和查处经营管理层重大违法、违纪问题，提出完善和改进的措施与建议，规范公司经营管理层的行为的工作。同时内部审计机构也是公司相互制衡的一方力量，审计委员会是代表董事会对内部审计机构的工作进行指导，内部审计机构通过审计工作来实现对公司管理层的监督，对公司治理是否合理、合规运转的监督。

（三）健全内部审计制度体系

《意见》同时还指出，内部审计机构要对落实党和国家方针政策、国企改革重点任务、国有资产监管政策，以及境外国有资产监管、内控体系建设等重点领域、重要事项和关键环节，补短板、填空白，持续构建符合国有资产监管要求和企业法人治理需要的企业内部审计制度综合体系。

完善的内部审计制度的建立可以将审计流程标准化、审计内容规范化。审计发现问题标准和尺度应相同，避免因审计人员的知识层次、个人偏好和认知、定性依据和参考文件等不同，导致对同一问题的审计结果判断有差别，进而造成审计结果不同，给报告的使用者带来使用误差。

各级审计机构的制度分为公司层面的制度和审计作业层面的制度。公司层面的制度主要对审计机构的职责、任务和审计内容进行明确的划分;审计作业层面的制度主要是以不同类型的管理办法为主，如经济责任审计管理办法、财务收支管理办法、投资评价管理办法等，还要配合具体的审计工作程序进行管理。在审计项目开始前，要制订详细的工作方案，将审计工作的每个工作程序进行固化;审计项目结束后，要向审计委员会汇报审计报告，审计组根据审计委员会的意见出具审计报告，如发现违规问题，要根据违规经营投资责任追究制度进行追责问责。

二、内部审计的主要任务

（一）内部审计应服务于公司的高质量发展

党的十九大报告提出，我国经济发展已由高速增长转向高质量发展，经济发展正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻坚期。樹立科学发展观，推动我国经济高质量发展，是保持经济持续健康发展的必然要求，是适应社会主要矛盾变化和全面建设社会主义现代化国家的必然要求，也是遵循经济规律发展的要求，是我国抓经济工作必须把握的大逻辑、大前提。

内部审计作为企业法人治理结构的重要组成部分，要贯彻党中央在推动企业高质量发展方面所做的制度和战略安排，要确保企业的各项改革措施与企业高质量发展相符合，并坚持科学的发展。内部审计应揭露企业在高质量发展中存在的问题，提出完善的整改措施，推动企业高质量发展，加大对公司生产经营中各类损失浪费的揭示力度，从企业内部挖掘潜力，向管理要效益，做到“颗粒归仓”，管理精益求精。

（二）强化对公司贯彻国家重大政策措施的审计

《国家重大政策措施落实情况跟踪审计实施办法》为审计机构开展国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计提供了制度保障。

《意见》要求各级审计机构在组织开展各类审计项目时，都要关注国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况。所以我国国有企业的内部审计机构在审计过程中，必须将宏观调控部署落实情况和国家重大政策措施作为首要内容进行审计。如：围绕“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局，深化供给侧结构性改革，建设现代化经济体系，推动我国经济高质量发展，这里的高质量发展就包括了对国有企业进行混合所有制的改革，从监管变成资管，扩大国有资本的影响力等制度安排。同时也要将国资委、集团总部的重大政策措施落实情况作为首要内容进行审计，这其中就包括降本增效、清收清欠、保障农民工工资、减少有息负债、去杠杆、清理民营企业欠款等一系列制度安排;还包括各企业结合自己的实际，制定具体落实措施、制订细化工作方案、建立健全长效保障机制等情况;还包括各级国有企业对上述重大政策落实和对实际落实效果评估等内容。

（三）推进对公司生产经营安全审计

随着近年来企业改革、改制工作的推进，国有企业已经实现了以资本为纽带，通过市场经济培育形成具有较强竞争力的跨行业、跨所有制、跨国经营的大型企业集团。

2021年8月，最新的《财富》世界500强排行榜中，中国大陆世界500强公司数量达到135家，连续第二年居首。我国大型集团公司的层次越来越多，组织结构越来越大，公司所有权、决策权、经营权的相互制衡关系也越来越重要。

大型集團公司要在企业内部形成相互支持与制衡、和谐发展、和谐有效的企业运行机制，必须完善成员企业内部控制，确保各成员企业内部管理规范化和基本制度、目标的一致性。充分发挥内部审计机构在风险管理和内控中的监督职能，是提高企业内部管理行之有效的手段和对其他监督手段的补充。

近年来—些大型企业集团因为资本运作、盲目扩张无序混乱、风险失控等导致破产的案例，就充分说明了如果缺少有效的内部控制，就无法保证企业资产的有效运行和企业所投入资本的安全。如2018年渤海钢铁集团，在经历了两年多的债务危机之后，曾经被无数人看好的世界500强渤海钢铁集团正式进入了破产重整的程序，这也是近年来最大的国有企业债务危机事件之一。

这些企业破产重整的导火索一般是债务危机和流动性危机，例如2021年的万亿债务的恒大地产。这些企业内部没有形成有效的风险应对机制，公司内部没有相互制衡的企业运作机制，公司内部审计没有做好公司生产经营安全审计，内部审计机构没有发挥好应有的功能。内部审计在公司安全审计中不仅仅要关注债务危机和流动性危机的经营危机，做到积极主动适应新形势，紧盯市场风险、财务风险、技术风险和经营风险等，也要关注产业链、供应链、信息科技等领域带来的风险，及时把握风险成因，尽早将风险化解在源头。

（四）增强内部审计预警功能

要发挥内部审计的监督预警功能。内部审计人员要有广阔的知识和视野、敏锐的洞察力、精准的判断力，时刻保持危机意识和忧患意识;要不断完善、全面检查和动态跟踪审计技术的运用;审计的另一重要目标便是风险预警，要改进和创新审计工作方法和工作方式，如进一步提高审计监督的审计频率，或是提高审计监督的覆盖面，以此减少审计工作的空白点和提高审计发现问题的时效性;对重点资金输出情况、重点单位（如集团内核心子企业、亏损企业和长期微利企业）、重大项目加大定期审计和跟踪审计的力度;加强对重点项目的资金状况、动态财务数据和业务数据实时审计，及时发出预警;围绕企业不同时期产生的各类风险，如在成长期的资金短缺风险，在成熟稳定期的技术被竞争对手反超的市场竞争风险环境和政策变化风险等。在常规审计中增加风险审计的内容，以此来发挥内部审计的整体作用。

要发挥内部审计机构的预警功能。内部审计人员的视野要由过去只关注企业内部管理，扩大到关注企业外部市场的环境变化，对外部宏观经济政策和国内、国际市场大环境进行深入的研究和分析，准确把握企业内外部环境动态变化，从企业发展战略层面对董事会和管理层提出管理建议，特别是对行业系统性风险的关注，如国家进行宏观调控、产业政策的调整等。内部审计人员通过对宏观经济数据的综合研究分析，把握企业所在行业风向和经济发展趋势。如国家经济是上行趋势还是下行承压，现阶段是处于通货膨胀期还是通货紧缩期，金融体系流动性的松紧，国家产业政策的发展方向等。督促企业采取果断的措施防止风险进一步扩散，在风险可能传导到下一环节前做好防范准备，结合外部环境变化对业务的影响，提出有针对性的审计建议。比如从去年开始的房地产去杠杆和房地产企业的“三道红线”，不少房地产企业因为没有跟随国家的产业政策调整而转铅，在2021年限入流动性风险和债务危机。

（五）深化对领导人员经济责任审计

《意见》同时要求，贯彻落实党中央、国务院关于深化和改善经济责任审计工作要求。企业的内部审计机构要围绕权力运行和责任落实，对掌握重要资金决策权、分配权、管理权、执行权和监督权等关键岗位的主要领导人员加大审计力度。企业内部审计机构同时也要完善定性评价与定量评价相结合的审计评价体系，将贯彻“三个区分开来”与企业具体情况相结合。坚持实事求是，审慎作出审计评价和审计结论，鼓励探索创新，激励担当作为，保护企业领导人员干事创业的积极性、主动性、创造性。

（六）运用数字技术提升内部审计的能力

《意见》同时指出，要加快推动内部审计信息化建设与应用，构建与“三重一大”决策、投资、财务、资金、运营、内控等业务信息系统相融合的“业审一体”信息化平台。信息化基础较好的企业要积极运用大数据、云计算、人工智能等方式，探索建立审计实时监督平台，对重要子企业实施联网审计，提高审计监督时效性和审计质量。

信息技术发展日新月异，以大数据为基础发展审计信息化，是国资委对国有企业内部审计机构的新要求。大数据审计的核心是采集、整理和分析数据，由于数据的无形化和海量的特点，如何将大数据与被审计对象结合起来，将各个业态数据间的关系转换为被审计对象间的实体关系，从而使具体数据还原到其业务本质上来，反映出业务的实际场景，成为实施数字化审计的关键点。目前，在企业没有统一的数据仓或数据仓缺少完整的数据字典的情况下，审计人员或审计信息化辅助人员很难顺利地完成建模工作，或者耗费的时间周期较长。如果能够顺畅地将数字化审计模型的构建工作形成标准化、规范化的流程，就能提高审计工作效率，节约审计工作人力、时间、物力成本。通过建立审计模型，可以在实时的数据仓提取数据，进而可以对企业的风险点进行预警或列为审计疑点。

审计的信息化不是一朝一夕的事，需要审计人员的经验积累和软件开发人员的共同努力，目前我国企业的审计信息化程度普遍不高，审计信息化还有很长的路要走;审计信息化过程中同时也要做好信息的安全防护，信息系统不得使用简单密码，要定期更改密码，加强防火墙建设，使用加密算法等。

参考文献

[1]国务院国有资产监督管理委员会.关于印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》的通知[EB/OL].（2020-10-12）[2021-07-20].http：//www.sasac.gov.cn/n2588035/c15661368/content.html.

[2]秦荣生.“十四五”时期内部审计的新要求和新使命[R/OL].（2021-03-17）[2021-05-10].https：//www.glmc.edu.cn/sjc/info/1074/1733.htm.