基于供给侧结构性改革背景下的减税降费政策实施研究

陈莎 李小林

【摘 要】2015年以来，我国的经济增长速度持续放缓，CPI持续维持低位运行，企业的利润水平快速下滑，为改变这一局势，国家明确提出要加强供给侧结构性改革，在国家出台的一系列的供给侧结构性改革措施中，减税降费措施无疑是最有效的财政政策，在改革中发挥了重要作用，那么目前我国的减税降费政策都有哪些？减税降费政策在实施过程中都取得了哪些成效，还面临哪些问题以及该如何应对？这是本文要介绍的内容。

【关键词】供给侧结构性改革;减税降费;税收政策

一、供给侧结构性改革背景下我国现行的减税降费政策

供给侧改革既是减税降费的背景，也是减税降费的基础。在我国现行的财政工具中减税降费是最佳的选择，从供给角度来说，减税降费可以降低企业成本，减轻企业税负，提高企业利润，丰富企业资金流，降低企业的债务风险，从而使企业达到稳定发展的目的。由于目前我国实行的是以间接税（以增值税为主）和直接税（企业所得税和个人所得税）为双主体的征税模式，国家全面实行“营改增”之后，增值税占到了全部税收收入的50%左右。因此，国家近年来出台的一系列减税降费政策主要聚焦在增值税和所得税上，包括对各行各业逐渐实行“营改增”、降低制造业和服务业的增值税的税率水平，从应纳税所得额、资产总额等方面放宽小微企业的界定标准，将更多企业纳入到小微企业的行列，加大对于小微企业的税收减免优惠力度，提高工资薪金所得的起征点，将子女教育、大病医疗支出等纳入到个人所得税费用的抵扣范围，从而降低个人所得税等。

二、供给侧结构性改革背景下减税降费政策实施成效

1.社会总体税负大幅下降。

国家出台了一系列的减税降费政策之后，各地区、各部门积极落实，整体税负相较于以前大幅度下降。2019年以来，为了进一步的刺激全国经济的增长，随着党中央各项政策的全面落实，全国减税降费政策带来的效益超过2.23万亿元，占GDP的比重超过2%。这些减税措施的运用有效地降低了企业的负担，尤其是对小微企业来说，更是锦上添花，同时这些措施提高了企业的核心竞争力，进一步激发了市场主体的活力。税收优惠政策使中小企业得到很好发展，同时也更好的解决了当地的就业问题。

2.企业负担减轻。

自2011年部分行业增值税开始试点改革至今，我国的税制改革历程已接近十年时间，尤其在实行全面“营改增”之后，增值税的链条更加完整，将各个行业都纳入这一链条，中下游的纳税人成为了税制改革的最大的受益者，改变了他们以往因为无法取得增值税专用发票不能抵扣而带来的成本，另外，“营改增”不仅仅只是降低了直接涉及到企业的税收负担，而且还降低了与该企业相关的上下游企业的税收负担。上游产业的减税效果明显在中下游企业得到了充分的杠杆效应，尤其在2019年小微企业充分享受到了增值税和企业所得税的税收优惠政策，小微企业的税负明显得到极大地改善。

在供给侧结构性改革的大背景下，全国各地结合自身的经济特点，在减税降费方面加大力度，降低了企业的成本，使当地企业的市场竞争力明显增强。减税降费政策的实施业吸引了一大批的国际知名企业落地本土，在减轻企业的经济负担的同时，还解决了人员的就业问题。

3.促进产业结构升级。

税收是国家调节产业结构，实现宏观调控的重要手段，近年来国家把新兴产业、高新技术产业作为推动实现国家经济增长的主要支柱。随着一系列的的减税降费政策落实到新兴产业、高新技术产业，如研发费用的加计扣除、固定资产的加速折旧等优惠政策，可以激励企业加大对固定资产的投资，加大先进技术的投入，推动产业结构的升级。

4.劳动者收入增加。

在我国开始实施个人所得税后，在经济不断发展的今天，个税经历了四次起征点的调整。如表1所示：

如表1所示，个人所得税的起征点不断提高，在很大的程度上为普通的就业人员减轻了压力，同时还调整了税率结构，降低了中低收入阶层的适用税率，增加了附加扣除项目，进一步降低了个人的经济负担。通过减税，普通的工薪阶级和低收入者的税负大幅下降，群众手中的钱多了，他们也就愿意出去消費，在某些方面来说也是刺激了经济的增长。

三、减税降费政策实施过程中面临的问题

近几年来，我国实施的供给侧结构性改革减税降费政策在一定程度上取得了有效的成绩，对于我国的经济发展有着不错的促进作用。但是减税降费在一定范围内对于企业降低税收成本，优化税制结构还存在一定的问题。

1.减税降费的实施效果未达到预期水平。

以增值税为例，在“营改增”的初期部分行业例如金融业、旅游业等服务行业由于难以取得增值税的抵扣发票，税负不但没有减少反而上升，国家统计局在2016年对10万余家服务行业进行了统计，受“营改增”影响税负下降的企业仅为15%左右。这说明“营改增”的效果在改革初期并没有像预料中的那么明显，缴纳增值税的企业仅有一小部分受益，大多数企业并没有受益。再比如一些规模较小的企业，由于对于可以享受优惠政策的小微企业界定标准较严格，很多企业被排除在小微企业的行列之中，难以享受增值税和企业所得税对于小微企业的优惠措施。

2.地方财政负担重，政府实施减税降费的积极性不高。

近年各地财政负担不断增加，使得减税降费政策的实施面临着很大的压力。地方政府在大规模，大面积征收土地过程中，付出大额的拆迁户的赔偿款，虽然在一定程度上这笔钱是由国家拨款与当地的招商引资解决的，但也对政府带来了不小的冲击。同时由于各地政府加大了民生投资却不能够直接带来税收，在一定程度上增加财政的直接支出，增加政府的负担。这使得各级地方政府在近几年实施减税降费的过程中有些作用发挥的不是很明显，在有些项目上没有彻底落实。并且在实施过程中，政府的一些部门存在着徇私舞弊，敷衍的迹象，在这种情况下，要想政府积极地去主动降费是不可能的。这是导致在国家供给侧结构性改革的大背景下部分地方税负没有大规模下降的原因之一。

3.减税政策的临时性、应急性特征明显。

中央和有关部门在制定和颁布实施减税政策的时候通常都以通知的形式下发。受宏观经济的影响，税收优惠政策也只能随时改动，经济发展的形式与税收改革的临时性使得我们日常生活中在进行税务工作的时候面临着很大的困难。同时，临时性税收政策在实施的过程中可能会出现法律效力的缺失，本身就具有缺陷。应急政策普遍缺乏统一性，给纳税人带来了极大的不方便。

4.对于科技型企业的减税降费力度需进一步加大。

对于一些高新技术企业而言，需要依靠大量的生产和科研资金的投入才能研发出更加优质的产品从而提高产品的市场竞争力，因此高新技术企业的发展更离不开国家减税降费的支持。这几年国家陆续出台实施了一系列专门针对高新技术企业的税收优惠政策。如：对于企业用于研发支出的扣除比例，已由2017年前的加计扣除50%提高至目前的加计扣除75%，但是对于科技型企业的各项成本费用，如科技人员的工资在扣除时却无任何加计扣除优惠措施，另外由于高新技术企业研发资金的投入较大，研发成功与否存在着很大的不确定性，投资的风险较高，而目前针对高新技术企业风险投资是否能够享受相应的优惠，目前国家仍未相应的政策。

四、供给侧结构性改革背景下减税降费政策的应对措施

针对以上减税降费政策在实施过程中存在的问题，结合我国的现状，继续推进减税降费政策的实施仍需要把握以下几点：

1.深化税制改革，进一步优化和完善减税降费制度。

持续完善“营改增”相关政策，进一步降低增值税的税率水平，彻底减轻企业的税收负担，消除增值税不能抵扣所带来的双重征税和扣除链中税收负担不平衡因素，建立企业改革的补偿制度，对改革初期不能享受优惠的企业给予相应的税收返还或者实施相应的税收改革补，特别是对于一些劳动密集型产业，如旅游业和生活服务业，根据政策允许部分旅游企业增加成本的扣除，对于难以取得抵扣凭证的企业增加扣除比例或适当的放松发票的管理;加快个人所得税制度改革，建立适度宽松的个人所得税税收政策，努力减轻工人阶级的个人所得税负担，特别是中低收入工作者，同时，建立一个有地区差异的专项扣减制度，对于教育费用、房贷利息支出等项目分地区制定不同的扣除标准。

2.进一步完善整个科技研发活动的税收激励政策体系。

第一，对于高新技术企业技术研发期间的的损失赔偿期限可以适当延长，如可以由原来的五年损失赔偿期延长到十年。第二，扩大投资信贷额度，增加对实体工业，特别是高端制造业投资的税收优惠措施，并在实际中给予雇员工资一定比例的加计扣除优惠。第三，对于科技型企业的研发投资出台一系列的税收优惠措施，建立研发投资的风险基金。第四，加大偏远地区的投资税收优惠幅度，尤其是在中西部地区，扩大投资信贷范围计额度，实行低税收优惠。

3.改变税收征收形式，消除税收壁垒。

落实减税政策，要严格依法依规纳税，规范税收征管方式，在当前经济不景气的情况下，不存在阻碍减税政策落地的原因。但是由于税收规则不完善，财政收支压力加大，形成了长期以增长导向和国内生产总值为绩效的征收方式。为此，我们需要有规划的去调整预算和控制，采用不同的征收方式来解决我国的税收问题。各级政府和财税部门在落实减税降费政策时要提高透明度，及时向社会公众公开执行的内容和进度，借以保证税收减免政策的实施安排和实施进度及实施效果的透明性，及时接受社会公众的监督工作。

4.确保减税降费政策落实。

减税降费政策是关系供给侧结构性改革的大事，同时也涉及到很多职能部门的利益。因此，在减税降费政策实施过程中，各部门人员要建立目标责任制，将政策层层落实，并定期对减税降费政策的落实情况进行监督管理，對于政策不执行或执行不到位的部门和人员要进行追责。

参考文献

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（作者单位：青岛理工大学琴岛学院）