高新技术企业对研发税收优惠政策的运用探究

周芳华

摘要：在如今追求产业升级的中国，高新技术企业无疑是我国政府重点支持和帮扶的对象。国家为了由“制造大国”走向“创造大国”，实现我国产业升级，出台了一系列对高新技术产业的帮扶政策。由于高新技术的研发需要的经济成本巨大，为激励企业自主研发新技术，提高国内高新技术企业自主创新能力，政府相继出台一系列税收优惠政策。文章旨在通过对国家为高新技术企业提供的加计扣除税收优惠政策进行研究和分析，探寻企业如何更好利用优惠政策，减少自身研发的经费压力，帮助其在研发之路上减负前行，获得更好的发展。

关键词：高新技术企业;研发费用;税收优惠

一、对企业研发费用的税收优惠政策

对于高新技术企业而言，创新就是其核心内涵与根本要求。而创新两个字的背后，往往代表着的大量的资金投入，这也就是高新技术企业面临的最大难题之一。因此，研究国家为高新技术企业的研发费用出台的税前加计扣除政策，是提高企业研发能力和信心，减轻企业研发的经济压力的重要策略。

（一）加计扣除优惠政策

根据我国的企业所得税相关规定，当企业研究新工艺、新产品和新技术的时，此间所有的研发费用能够在税前加计扣除，并且比例高达50%。此外另有两种情况：第一，如果企业的研发费用被直接计入当季损益的，就以实际发生的成本税前扣除作为依据，且根据实际发生额的50%加计税前扣除。第二，若是企业研究用于开发新技术、产品和工艺等费用形成了无形资产，则能够依照法律规定，以其无形资产成本的150%进行摊销，而且在税前进行扣除。

2015年和2017年，我国相关部门联合分别发布了财税[2015]119号文和财税[2017]34号文。在上述的第一份文件中，研发费用税前加计扣除政策得以健全，关于研发费用的相关概念和税前扣除的范围得以更加清晰。此外，本文件指出，对会计核算和管理，要以规范企业的研发支出合理施行加计扣除优惠政策为要求。在第二份文件中，为支持科技型中小企业的创新研发，将其研发费用加计扣除比例提升到75%。在2017年1月1日至2019年12月31日期间，科技型中小企业在研究开发过程中的实际支出费用，能在得到全部扣除的优惠上，另扣除75%。2018年，财政部、国家税务总局以及科技部依照国务院常务会议精神，于九月再次联合发布财税[2018]99号文，在2018年1月至2020年12月期间，对高新技术企业的税收优惠再次加强。从范围上来讲，将科技型中小企業包含在内的所有企业全部覆盖;从力度上来说，则是将企业研发费用的加计扣除比提升到75%。这些政策一步一步的完善使得企业能够降低纳税额，减少负税，节约成本来提升对创新、创造的投入。高新技术企业需要在认真研习此类政策的基础上，结合企业所在地的其他政策，根据企业自身实际情况，把握机会，促使自身得以顺势发展。

（二）研发费用范围

高新技术企业想要做好为研发费用享受加计扣除优惠的准备工作，就不得不先明确在一系列出台的政策中，是如何划定研发费用具体范围的，在相关的文件中，这些内容是早已明确规定了的。例如人工费、折旧费、设计费、临床试验费等等，在文件中，对于这些费用也有做明确的解释与界定，企业的财务人员需要仔细核对和学习，以在实际工作过程中能进行判断和操作，如果属于国家政策规定的范畴，就要申报，利用好研发费用税收优惠政策。

值得注意的是，我国研发费用所指的具体范围是不断扩大的，例如企业的创意设计活动也是能够在合理范围内进行税前加计扣除的，动漫设计、工程设计、建筑设计等都有涉及。这对高新技术企业也能提供一些侧面的好处，比如促进产业合作，激励创新创造，更重要的是鼓励满足条件的企业都参与到这税收优惠中来，获得对企业真正的经济好处，使企业得到更好的发展，也就能使我国产业升级得到动力和激情。

二、如何把握优惠政策，提升高新技术企业研发能力

（一）与时俱进，跟上政策，把握红利

从前文已经简略分析过的三项政策来看，能够得到以下几个规律：第一，我国对高新技术企业的税收优惠政策是分阶段的;第二，优惠政策是会变化的，并且以目前趋势来看，是不断加强的;第三，优惠政策的更新周期有缩短趋势。因此，相关企业需要时刻把握政策的最新动向，及时地认真研读，学习利用，把政策的优惠真正利用到创新研发上，这样就能在时间上最早、程度上最大地利用政府的帮扶政策，规避不必要的经济花费，投入更多金钱与精力进行技术与产品的创新与创造，使企业自身得到更好的发展。

（二）加强会计核算，对研发费用进行专业归集

国家税务总局明确要求，企业在研发过程中的支出需要仔细区分支出类别，单独核算研发支出，并且设置研发支出辅助账，便于检查确认，如果缺失单独的会计核算，则不能享受在缴纳企业所得税时的加计扣除政策。这就是说，在研发过程中并不是所有的支出花费都能够享受优惠政策。企业要加强会计核算的意识，单独建立对研发费用明细的会计科目，准确区分在研发过程中的研发费用和其他营业费用，并确保辅助账的记录工作能够准确有效的完成。在设置辅助账的政策要求出来之前，旧政策对研发费用是要求进行专项核算的，改成设置辅助账，主要是为了区别其他日常费用与研究开发费用，使得税务机关便于实施检查。此外，企业自身需要认真规划研究与开发两个阶段的成本，合理划分研发费用支出的费用化和资本化，在法律许可之内享受国家对企业研发的税收优惠。

企业在归集研发成本费用时，需要特别注意在国家出台的优惠政策中，对研发活动这一定义，如果仅是企业对已有的产品或者服务进行正常的升级，或者对已有工艺进行简单的变化和重复，以及为顾客提供售后的技术服务等，皆不属于政策意义上的研发，其产生的费用也不属于研发费用，也不享受加计扣除的政策优惠。企业需要特别注意，避免不必要的税务。

（三）全方位把握研发费用范围，规避税务风险

在前文提及的政策文件中，甚至在2015年之前一直实行的与研发费用相关的加计扣除优惠政策里，对研发活动这一定义均有解释与界定，并且越来越详细清楚，文件中更是直接列举了无法享受加计扣除优惠政策的范围，总而言之，只要不在文件中提及的类别清单内，就能够得到优惠政策的照顾。值得注意的是，总会有少些企业出现某些问题导致无法正确利用研发费用加计扣除政策，例如：因企业自身理解有误或者对可申报范围掌握不全面，导致将本可以扣除的税收费用未纳入申报范围的;将不属于研发费用的其他费用支出纳入申报导致申报失败甚至导致偷税漏税风险的等。

在企业实际操作过程中，需要重点关注的点还有：第一，委托境外的研究开发费用虽然也能进行加计扣除来享受优惠，但是此类情况的加计扣除的基数相较于国内研发而言是较低的。其基数在委托境外研发的实际支出的80%和境内发生符合要求的研发支出的2/3中，选择其较低者作为依据。第二，对于给研发人员发放的福利费，虽然也可以加计税前扣除，但是存在扣除限额：此项费用与所规定的研发费用归集中的其他费用，其总金额不能超过研发费用加计扣除总金额的10%。第三，如果出现研发人员由于解除劳动关系而需要支付赔偿款的情况，此赔偿款也可以加入研发费用加计扣除的范畴，因为赔偿款是属于研发人员的薪资，这是文件明确规定的“人员人工费”。第四，若企业对工作的研发人员因进行产权激励而产生支出的，不可直接纳入研发费用而享受加计扣除，在实际操作中需要检查条件是否符合，即符合企业所得税法相关的规定并且将其金额能够准确计算。第五，在研发过程中产生的某些费用不得计入研发费用，例如：研发试验过程中产生的废料和试制品获得了特殊收入、研发中将形成的产品已经完成了对外销售等情况，其费用或对应的材料费用无法纳入加计扣除之范畴，企业需要特别注意。

（四）重视追溯权利

事实上，市场上存在很多企业或者税务人员对追溯扣除的时间期限都有認知偏差，比如如果企业在研发前期未享受优惠就无法追溯调整，有的企业在时间期限上对追溯调整优惠政策存在认知错误等。这多是由于我国政策不断跟随时代更新，而企业未能熟识辨别而造成的。比如，根据我国企业所得税法的相关规定，企业若依据前年度实际发生的能享受税前扣除的支出，有在当年并未进行扣除或者未足额扣除的，可在之后的五年内进行追溯扣除。然而，在2015年的相关文件中，则是规定如果去也有符合加计扣除条件却没能享受优惠 的，其加计扣除额能追溯享受加计扣除优惠，此种情况的追溯期限为三年。这就说明，高新技术企业要紧跟政策，重视不同文件规定中的追溯权利以及其他权利，以免造成不必要的经济损失。

（五）注意申报程序，遵循申报步骤

我国税务机关针对研发费用加计扣除税收优惠备案有相当清晰的办理引导，相关企业能在网站上登录网址、拨打税局联系电话以及前往税务局进行实地咨询和办理，前提条件是企业要在研发费用归集要整理得清晰明了，让税务局相关人员方便检查核对，此外就只需依照相关要求天蝎和提交相关资料和表格，税务局工作人员能进行现场办理完成，节约双方的时间。在企业办理完成相关手续后，就能得到税务局确认的优惠备案回执，企业就可在申报企业所得税时，将此部分研发费用加计扣除。需要企业财务人员注意的是，在申报研发费用加计扣除的时候，其金额必须与之前在税务局拿到的优惠备案回执金额一致，否则无法通过税局系统的申报，也影响办理企业所得税汇算清缴。

三、结语

当今世界的竞争不仅是经济的竞争，而是综合国力的较量。高新技术产业在当今社会以创意创新为灵魂，脚踩着被世界文化共同滋养着的土地，就必定能创造出反哺社会和文化的新技术和新创造。我国为鼓励高新技术企业以及其他企业进行自主研发，出台的一系列优惠的税收政策是符合世界发展大势的，研发费用加计扣除的收税优惠政策就是典型，企业也就该抓好国家和时代共同给与的机遇，乘风而上，将好的政策真正运用到企业的日常工作当中去，为自身减轻负担，投入更多的精力与金钱到研究和开发新产品当中去。研发费用加计扣除的税收优惠是众多优惠政策中最直接为企业减负的政策，各个相关企业不要放弃这一国家红利，应该要认真研读学习优惠政策，为企业自身节省研究开发的成本。另外，在我国现状是高新科技行业、创意产业中有大量的中小型企业，他们本身资金资本不够雄厚，在财务管理方面专业人员的能力也有所欠缺，企业更应该组织培训自身财务人员对研发费用优惠政策的学习，使其拥有专业的能力归集研发费用，从而享受相关优惠的税收政策，减轻企业压力。同时，相关部门也可针对此类中小型企业开展宣传，使得享受税收优惠政策的企业更多，促进企业优化资源配置，增强我国创新创造能力，共同助力我国产业积极健康的发展升级。

参考文献：

[1]张璐.新政策下研发费用加计扣除税务处理探讨[J].财经界（学术版），2018（27）：117-118.

[2]邓炜婷.研发费用加计扣除税收优惠政策解读[J].国际商务财会，2016（05）：52-55.

[3]周红.研发费用税前加计扣除政策实施过程中相关问题的探讨[J].中国市场，2019（11）：131-132.

（作者单位：上田环境修复有限公司）