优化国有企业集团内部审计的策略探讨

杨珂

摘要：内部审计工作作为企业集团治理的重要构成部分，在集团监督评价，防范风险等方面发挥了积极作用。随着我国经济体制改革和国有企业不断兼并重组，集团的防控机制发生了很多变化，这对内部审计的职能提出了更高的要求。文章从国有集团内部审计的重要作用入手，结合现阶段内部审计存在的主要问题，详细论述其现象背后的原因并提出解决措施，旨在优化内部审计职能，促进国有资产保值增值，提高企业经营管理效益，助力企业科学稳定发展，早日实现国有集团的战略目标。

关键词：国有企业集团;内部审计;国有资产

近年来为了适应市场，应对竞争，国有企业集团不断深化改革，优化经营模式，在兼并、重组、调整业务板块的产业升级中，企业的规模迅速增大，业务种类也呈现多元化和复杂化。同时，由于内部审计的作用没有充分发挥，使企业集团在公司治理、风险管控方面的问题日益凸现，严重影响了集团内部工作的协同性和实效性。内部审计作为企业集团自我约束、自我评价、自我增值的机制，已经成为现代企业管理制度的重要组成部分。本文针对如何优化企业集团内部审计加以探讨，并提出相应对策。

一、集团内部审计的概述

（一）内部审计的定义

内部审计在国际上被定义为一种独立客觀的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统规范的方法，达到评价并改善风险管控和治理的效果。运用到集团来说，内部审计能够对企业日常经营和各组织运转起到监督评价的作用，用专业科学的方法评估、控制、防范风险，帮助企业实现其战略目标。

（二）集团内部审计的作用

在实际中，企业集团通常内部组织机构众多，管理环节复杂多层，内部审计担负着双重的管理特征：对内，不仅要对董事会、审计委员会、管理层负责，还要满足企业集团强化公司治理和风险管控的要求;对外，内部审计要满足监管部门的需求，为企业提供外部保证。因此集团企业内部审计有其自身的作用。

1. 内部审计可以帮助企业集团把握战略方向

集团内部审计的目标与集团整体目标相一致，内部审计可以为企业整体经营提供可靠指引，确保各项工作目标一致，防范风险，稳定发展。

2. 内部审计可以起到监督评价的作用

企业集团在组织结构上存在多层级的复杂架构，有些组织的所有者和经营者是相分离的。很多时候造成了由于信息不对称，对各级组织的管理缺失或不到位的情况。内部审计可以对集团控股、参股企业起到监督的作用。通过定期检查控股、参股企业的法人治理结构、财务资金状况、审批授权流程等经营情况，从集团管控的角度进行综合的监督和评价。

3. 内部审计可以帮助企业防范风险

内部审计在内部控制的体系下，涉及企业经营活动的全范围，贯穿内部运营的全过程。强化内部审计的职能可以从另一个角度帮助企业集团发现风险点和管控漏洞，提升管理水平，促进企业稳定发展。

二、国有企业集团内部审计存在的问题

在现实中，国有企业集团的内部审计通常存在如下问题：

（一）内部审计缺乏独立性和权威性

内部审计缺乏独立性和权威性可以从三个方面体现出来：首先，行使内部审计职能缺乏独立性。有些集团的审计部门受行政领导管理，在触及业务审计、财务审计等非行政方面事项时，审计范围受限，审计的力度和深度都受到制约，无法对集团各个方面有效监督，极大地限制了内部审计职能的独立性。其次，内部审计部门设置缺乏独立性。许多国有集团的内部审计部门并非单独设立，企业将其与法务部门合并，有的与运营部门合并。这种机构设置在开展审计业务时，一定程度上影响了内部审计的独立性。再次，由于内部审计部门出具的审计报告仅限于集团内部发布，对查处的经营管理漏洞或违规行为，得不到重视，无法跟进整改。对违规责任组织或人员也没有处罚权力，无法树立内审工作的权威性。

（二）内部审计信息化建设落后，内部控制体系不完善

国有企业集团在财务管理信息化和行政办公信息化方面都通常做的比较完善。而专门针对于内部审计的信息化建设比较落后。在进行审计业务时，多数国有企业还是采用人员进场审计，抽查翻看原始记录，即使部分企业的内部审计部门可以采用数据化传输的方式，也仅仅停留在数据的拷贝、归集上，难以对财务核算和经营业务数据进行更深层次的分析和风险预警，无法利用信息化和大数据的功能判定临界风险值。除此之外，国有集团下设的组织机构繁多，采用的财务、办公软件不统一，在集团层面的内审部门无法实时共享数据信息。

企业内部控制制度是对内部审计工作的指导，国有企业内部控制建设应与内部审计紧密结合。多数国有企业都有各种各样的规章、办法、制度，但没有加以整合，无法形成完备的内部控制体系。因此在开展内部审计工作时，没有内部控制做引导，许多审计程序显得杂乱无章，难以把握风险点，内审的监督职能不能深入到企业内部的方方面面。

（三）内部审计的审查范围单一，监督评价效果不明显

国有企业传统的内部审计流于形式，审查的目的不明确，没有针对性，通常只针对财务收支方面进行审计，审计的内容也仅停留在会计数据是否及时准确，财务报表是否真实合理，忽视了内部资源管控、违规经济责任等。没有通过财务状况延伸到企业经营管理的各个角落。此外，国有企业的内部审计通常都采用事后审计的形式，一般不参与对经营决策或项目的事前评议、事中监督以及风险防范。从源头弱化了内部审计监督评价的效果。

（四）内部审计人员整体素质有待提升

由于对内部审计的作用认识不全面，国有企业管理层在内部审计人才的选拔上大多选择有会计专业技能的人员，或者直接调用本企业的财务人员。这就造成了内部审计人员不仅没有接受过审计专业理论的学习与技能培训，也缺乏审计方面的工作经验，导致了内部审计业务停留在财务核算层面，审计结果片面单一，无法向纵深展开，工作缺乏实效性，审计结果缺乏指导意义。

三、优化国有企业集团内部审计的措施

（一）加强内部审计的独立性和权威性

独立性是内部审计最本质的特征，也是内审工作的前提。首先，可以在董事会下设审计委员会。将内审部门的审计事项和审计报告直接上报至审计委员会，由审计委员会下达审计结果。审计委员会的人员组成要科学合理，定期轮值，避免利益冲突。其次，在国有集团应独立设置监督审计部，集团公司以书面形式赋予内部审计监督、评价等相关权利。再次，对审计报告中提出的问题，由集团层面或审计委员会下达整改通知书，内部审计部门负责后续跟踪评价，被审计组织的整改完成情况应与其自身绩效考评挂钩。最后，在国有集团中通常设有纪检监察室，涉及经济责任和违规追责专项审计时，可以联动纪检组织，协同监督。上述方法既保证了内部审计的独立性，也强化了其权威性。

（二）加强内部审计信息化建设，健全内部控制体系

加强审计信息化建设的投入，提高内部审计的效率和精准度。在集团层面推进审计软件的使用，选择有实力的软件公司，依托互联网的大数据技术，搭建信息化数据平台，将集团内组织的管理业务数据与财务数据整合起来，对重点的环节设置风险预警指标，内部审计人员实时监督，避免触碰红线。

搭建国有集团的内部控制体系是一项复杂综合的工作，需要经营管理者调动整个集团的力量持续调整和优化。在实际工作中，可以配合制定操作指引或负面清单，在各个环节的风险点把控。完备的内部控制体系是内部审计的重要指引和保障。

（三）拓展内部审计范围，创新内部审计理念，提升审计价值

国有集团对内部审计应从大处着眼，对内部审计的职能重新定位，逐步推行全覆盖审计，扩大审计范围，创新审计理念，将内审目标对应集团的战略目标。以风险为导向，以监督评价为目的，赋予了内部审计新的内涵。作为国有集团更应将内审职责延伸到集团管控的每个环节，内审不应驻足于传统的事后审计，审计类型应扩充到风险评估、管理建议、咨询评价等增值型服务型。集团公司通过对自身及下属组织的审查，综合经营状况、运转效率、资金效益进行评价，在企业风险管理、内部控制和组织机构治理等方面发表建设性的审计意见，协助企业防范和规避风险，实现国有企业价值增值，推动国有企业自我监管能力的提升，增强国有资产投入产出效率。

（四）提高内部审计人员的综合素质

内审工作的开展和执行需要一批拥有高素质专业化技能的人才。国有企业集团在选拔任用内部审计人员时，不应拘泥于会计、财税、审计专业，应适当扩大人才范围，引进熟悉业务流程、有法律工作经验、善于制定评价标准、有风险控制从业经验、熟悉内部控制理论的多种专业人才。

第一，在集团开展全面审计或专项审计业务时，可以根据审计对象和审计目的不同，随时组建与之相适应的审计小组。

第二，考虑到成本效益原则，可以考虑在企业集团内部业务部门或职能部门抽调与此次内部审计内容相符的人员，由内审部门牵头，组成临时专班小组，分工协同，提高审计效率，节约审计成本。如果企业集团涉及“三重一大”项目或经济责任审计等重大项目時，为保证审计的客观性、独立性和准确性，企业集团应采用公开招标的方式，引入第三方中介机构进行专项审计。

第三，加强内部审计人员的继续教育和技能培训。集团内部应营造内审人员终身学习的氛围。在优化人员整体素质方面，从加强道德素养、提高专业水平，扩大相关专业知识面等多方面进行，逐步培养适合集团自身监督管理需求，协助集团提高经济效益的高素质、专业化复合型人才。

四、结语

在深化国有企业改革的过程中，内部审计工作以监督和评价的角色参与，逐步向增值和改善方向转变，工作职能和效果已受到广泛重视。随着内审范围不断拓展，对内部审计创新的要求也日益提高。企业集团通过优化内部审计职能，促进内部审计的改革和创新，推动内部控制体系的完善，提升企业抵御风险的能力，努力将内部审计的作用融入到管理和实施企业战略目标中。

参考文献：

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[2]陈利花.提升内部审计质量实现国有企业内部审计闭环管理[J].商业会计，2018（08）：76-77.

[3]张瑜.内部审计在企业财务风险控制中的作用分析[J].财会学习，2019（20）：185.

（作者单位：青岛国际投资有限公司）