建设工程项目施工阶段跟踪审计的风险管理

樊宁

（中国烟草总公司四川省公司，四川成都 610041）

1 研究背景

建设工程项目的规范运行离不开对建设工程项目的审计监督[1]。跟踪审计侧重于管理、经济、财务、技术等方面[2]。它不仅加强了行政监督，而且对资金使用、成本结构和技术措施的真实性、合法性和有效性起到了良好的监管作用。为了提高建设工程项目的资产价值，政府应对建设工程项目采取有效的审计方法和重点审计要点。

跟踪审计建设工程项目比传统建设项目更难。根据建设工程项目的特点，其建设公共基础设施或提供公共服务的时间通常较长[3]。在建设工程项目的合同体系中，涉及的当事人多，合同体系相对复杂，各方的数据传递往往是控制中的薄弱环节。关键节点审计不仅是建设工程项目，也是传统项目审计的一个重点。建设工程项目的跟踪审计内容应随影响因素的增加而深化[4]。引入资产生命周期管理的概念，对建设工程项目进行跟踪审计，合理管理建设工程项目的资产，有利于建设工程项目的成功运营。因此，本文在总结资产生命周期管理概念的基础上，提出建立以跟踪审计为核心的资产管理方法。

在项目工程的施工时期，需要科学控制投资，避免不必要的浪费，从而降低后期运行成本。本文从全生命周期的角度分析了建设工程项目如何增值，提出跟踪审计的方法，包括对施工阶段的建设过程和竣工过程的审计，以及必要的合同审计。本文从这三次审计的角度，提出建设工程项目施工阶段资产管理的实施路径。

2 以跟踪审计为核心的施工阶段资产风险管理

跟踪审计可以对构成决算的所有材料进行及时、动态的审计，是一种全面的审计，涵盖项目建设过程的所有环节[5]。跟踪审计的优点是将审计前和审计后相结合，避免审计前或审计后只关注某一阶段的缺陷。审计方法的划分有很多标准。根据审计内容的不同，后续审计可以分为三类。

工程项目的施工阶段是整个项目全生命周期的重要阶段。在这一个阶段，政府与社会资本组成的特殊目的载体，将建设工程的蓝图真正付出行动，通过建立项目资产实体，为运行阶段提供基础。资产生命周期管理是对生命周期成本管理概念的丰富和发展。在ISO55000 资产管理系统中，如果将项目相关的管理系统与资产全生命周期管理的理念进行集成，并将所有系统集成，建设工程项目可以在满足相同性能和要求的前提下降低很大一部分成本。资产生命周期管理是一个全面的动态过程。从全生命周期的角度来看，建设工程项目经历了资产规划、资产形成、资产耗散和资产补充的过程。

因此，将建设工程项目视为“资产”也更合适和可行。通过记录和跟踪资产，生成的数据可以为项目的相关活动提供决策支持。资产生命周期管理-建设工程项目模型是把工程项目不同阶段的工作内容与资产的全生命周期相结合，实现各个方面资产利用的最优化。在施工阶段，由于工程项目存在不确定性，导致风险因素变得更加复杂。本文以资产使用期周期管理目标需求为出发点，以建设工程项目资产为具体研究对象，分析建设工程项目资产在施工阶段的出发点和增值机制。施工阶段利用关键环节跟踪审计方法，着重做好合同审计、施工过程审计、竣工结算审计三阶段的工作。

3 建设工程项目建设跟踪审计的风险管理重点内容

项目管理知识体系将计划风险管理参与者是项目经理、选定的项目团队成员、组织中负责管理风险计划和执行活动的任何人，以及其他需要的人。在这个阶段工作的结果应该是一个风险管理计划，包括方法、角色、责任、预算、时间和风险类别。在组织和计划级别彻底审查文档，然后为项目制定风险管理策略。开发此策略的主要目的是展示如何将风险管理集成到项目管理活动中。风险管理策略包括：简介、风险管理程序、工具和技术、所需记录、报告、风险管理活动的截止日期、角色、职责、评级尺度、风险类别、风险应对类别、早期指标预警、风险容忍度和风险预算的要素。

工程项目中的合同管理、项目变更、索赔管理和竣工结算是一个工程项目施工阶段中的重点内容。及时跟踪审计这些内容有利于减少工程建设过程中不合理的成本和不必要的支出，使工程在功能不变的前提下降低建设成本，这是一种降低成本的增值方法，也可以在成本不发生变化的情况下，通过科学管理整个项目，来增加项目资产的价值和可持续性，并提高项目在运营、维护阶段的现金流流入和经营收入，这也是增值的途径之一。项目单位在建设过程中不断优化工作，降低成本，增加效益，使社会资本在运营阶段获得良好效益。

3.1 建设项目中跟踪审计的合同风险管理

建设工程项目开工建设时，项目相关合同已基本确定。建设工程项目合同的管理不是为了降低项目的功能，而是为了跟踪审计在合同中明确工期、质量和成本的要求，最大限度实现各方的目标。在合同履行过程中。如果相关条件允许，社会资本可以合理优化建设工程项目建设过程中的工作，因为特殊目的公司在项目建设完成后很可能是运营商。优化工作任务不仅有利于增加政府的社会资本信任和认可，也有利于后期提供公共服务。这一过程不仅促进社会资本，也提高公众对公共服务的满意度。

项目控制的时间限制。如果不同工艺之间没有技术传承，项目单位可以根据项目要求合理选择工艺进行施工。质量控制，建设工程项目的建设主体通常为公众提供服务，运营维护时间较长。在施工过程中不断优化也会对工程后期的运维绩效产生影响。相关单位需要在质量控制过程中融入资产生命周期管理的理念，以此避免和解决施工过程中存在的问题。

同时，特殊目的机构应确保合同的履行。政府等各方要及时履行自身的义务，保证整个项目顺利进行。因此，跟踪审计机构应对政府、社会资本等建设过程中各方的合同管理过程进行审计。在构建阶段，合同管理过程的关键审核点。

3.2 建设过程中跟踪审计的资产风险管理

资产虚拟化是在建设过程中很可能出现的问题。这使建设工程项目建设单位在市场上形成的价格远远高于其实际价值，从而影响公共服务的效率。在施工过程中，主要对建设工程项目的工程量和隐蔽工程的施工进行跟踪审计。

在审核工程量的过程中，跟踪审计机构的重点工作内容是审核工程量是否真实、准确，检查与施工设计图中的工程量是否一致，如果存在偏差则是否在合理的偏差范围内，要保证清单无差错及遗漏。当工程量与原始数据偏差严重时，应对造成这种情况的原因进行复核。

如出现设计变更等现象，应对变更原因进行复核，确定是为设计优化还是无偿变更，并将审核结果编制成报告情况，为下次施工积累经验。隐蔽工程的质量对保证和提高工程整体质量具有重要的影响。隐蔽工程最终会被覆盖，因此，要认真检查隐蔽工程的质量，并及时对隐蔽工程的过程和结果进行审计，保证工程分步完成、程序合规、数据完整。

3.3 竣工验收过程中跟踪审计的资产风险管理

竣工结算审核是检验成本控制效果的有效途径。竣工结算报告包含工程建设的相关数据，反映工程建设的总成本。跟踪审计机关通过审计数据的真实性和完整性，可以检查社会资本是否有合理有效的措施来控制项目的建设成本，以及在建设过程中是否取得相应的节约成本效果。在跟踪审计过程中，审计社会资本在建设工程项目建设过程中是否采取了一定的措施，为建设工程项目提高效率、降低运营成本、提高运营收益、增加现金流流入做铺垫也是必要的。

按照程序进行验收，建设工程项目完成后，由相关部门组织项目验收。验收应依据合同规定，严格符合合同规定，并达到相应的验收标准。不符合验收标准的，项目单位应当采取相应的修复措施。建设工程项目隐蔽验收记录是否完整。在工程项目建设的初期，特殊目的公司需要编制科学详实的隐蔽工程验收计划，明确验收的数量和相关数据，这样可以促进项目顺利有序进行。跟踪审计机关则检查隐蔽工程的验收是否满足标准要求，是否具备提前自检的数据或者记录，验收是否按照规定的期限进行。禁止在事后补交验收。还要保证验收报告中的数据仔细、完整，不能过于笼统。

审核相关签证和变更。首先，要严格审查有关签证手续是否合理合法。其次，应该对这些变化的原因进行详细考察，考察这些变化是否达到提高建设工程项目运营效率的目的，使建设工程项目建设的成果有利于公共服务的实现，并为下一个项目建设提供实证数据。检查数量和价格是否符合政府与社会资本的约定。根据现有相关资料，审核工程量是否与原协议有较大偏差，各项费用的计算是否合理。检查计算过程中的错误审计。在复核相关技术数据之后，还要认真检查竣工结算报告中的相关计算数据。

4 结语

工程项目的施工阶段是实现设计蓝图的基础，并为后续的运行阶段提供实物资产，是工程项目整个生命周期中不可缺少的环节。所以必须采取一些措施来确保建设工程项目的成功，例如，结合资产全生命周期管理的理念，注重合同管理、施工过程和施工阶段的竣工结算跟踪审计，将利益导向的资产管理转变为价值导向的资产管理。这样既保证项目各方的合理利益，又保证公共利益的最大化。