环境会计理论体系与制度建设

张子悦 杨怀宏

现代工业革命以后，科学技术快速发展，经济高速增长，也为人类社会创造出了极为丰富的物质财富，人们在享受工业文明的成果同时也对环境资源产生了严重的破坏。所以现代社会环境问题越来越得到人们的广泛关注，为了促进经济社会和环境的协调可持续发展，我们需要正确分析环境会计理论和环境会计核算体系，基于我国国情出发，探讨加快环境会计推进的对策和建议强化制度建设。

环境会计制度建设的必要性

构建和谐社会的现实需求

我国正处在快速发展的时代下，对于各种资源的需求量非常大，但受到技术条件和经济条件的因素制约，我国一直以来的环境污染和环境破坏程度非常严重，此类问题也成为制约我国发展的主要障碍。具体来看今后的发展目标就是如何在实现经济稳定的前提下，消除环境带来的负面影响，最大化恢复生态平衡，使得人口環境和资源能实现协调发展，构建人与自然和谐相处的社会体系。与此同时建立环境会计理念，能够突破经济活动层面的监督和反应，对环境和生态事项进行针对性处理。例如核算企业的社会资源成本，就能反映出企业的生产过程，让企业以更加理性的观念合理实现资源调配，在保障经济效益的同时维持社会效益和环境效益。

对外发展的需要

实际上世界范围内的各个国家都已经意识到环境问题的严重性和改善环境状况的必要性，并积极致力于这些方面的研究探讨。在当前的国际贸易准则当中，也有涉及贸易制裁的环境工业性条款，且绿色贸易壁垒在我国日益融入国际贸易的过程当中，已经成为对外发展的主要障碍。与一些西方国家相比，我国环境会计起步时间非常晚，相关理论体系和制度建设尚未成熟，环境会计应用模式还存在一定的缺陷。从这一角度来看，这可能会影响到我国经济的环境基础，因此从未来的工作目标层面分析，促进经济社会与环境的可持续发展就需要建设和发展环境会计促进对外开放。

改进传统会计的重点措施

建设发展环境会计本身是企业的改革方向，现代环境污染日益加重和环境状况恶化背景之下产生的各种自然灾害问题，也让全球范围内的环保意识逐渐觉醒，绿色革命的浪潮开始在社会范围内掀起，催生的是绿色主义和绿色理念。人们更加关注企业对环境保护的参与情况，在整个资本市场上也开始重视环境形象和环境业绩。从发展环境会计的角度而言，政府环境政策变化之后，我们需要将环境因素纳入整个会计核算体系当中，一方面改进传统会计，另一方面重视生产经营过程的环境因素，积极反映企业的环境影响，才能让企业始终处于竞争时的有利地位。总而言之，建立和发展环境，会计是企业实践科学发展观与构建和谐社会的基本责任，以新的理念来规范企业内部的生产经营和会计核算，能够在改善环境与合理利用资源的前提下适应社会发展需要，综合规划未来的生产经营活动。

环境会计理论体系

环境资源价值

环境会计理论体系当中，环境资源价值理论奠定了企业环境会计的计量基础，在这一理论形成之前，一直是劳动价值理论占据主导地位，按照传统的价值论来看，劳动是价值产生的基本动力，没有赋予劳动的物品不具有稀缺性因此不具有价值。无论是空气还是天然水等环境要素先于人类而存在，所以这些资源是无价值的。

显然，这种观点在当时的社会背景下能够适用在人类社会早期，对环境未产生严重损害，整个环境系统能够发挥自己能力实现自动平衡，人类在取得环境资源时也不用付出劳动，使得环境资源不具备稀缺性。但现代社会环境污染问题非常严重，人类对环境资源的需求已经超出了原有的承载能力，各国经济发展都需要面对资源消耗和能源破坏问题。新的环境资源价值理论认为环境本身具有稀缺性，我们需要合理并合法使用环境资源，在基于一般劳动的前提下明确环境价值论内涵。与此同时，当代企业也需要将生产过程中的环境因素，整体纳入会计核算工作当中，建立健全会计核算体系，一方面实现资源的有效开发，另一方面让环境满足人类的需要，发挥合理效用。所以我们可以得出结论，就是环境资源价值理论奠定了企业环境会计的确认范畴，为企业的会计核算工作提供了一定的参考借鉴。随着未来环境不断发生变化，大量外部成本分析工作将成为环境资源价值评估中的重点。

资源寿命周期

资源寿命周期理论拓展了企业环境，会计管理的纵深程度，指的是地球资源被人类应用开始，经过生产加工等过程的系统化描述。这一理论的核心内容在于环境会计的研究对象，不能仅仅停留在生产经营环节，还应该拓展到资源建设和产品生产等多个周期全过程，形成微观层面的成本概念体系。因此环境会计核算的对象也应该突破原有的日常经营活动或业务活动扩大至企业的整个资源寿命周期规划过程。例如最开始的资源提取到中期的产品生产与使用，再到后期的废弃物处理与废弃物回收利用，整个过程是物质流转的过程，揭示了自然界中的物质运动规律。从这一层面来看，环境是企业资源要素的主要提供者，且环境和企业发展密切联系，环境会计需要从环境资源的角度综合评估，企业整个循环过程的成本消耗与补偿问题。补偿内容一方面包含人类劳动消耗，另一方面包含自然界物质资源消耗。为了实现环境资源的良性循环和生态系统的稳定，也需要将这一部分的内容正式纳入计量模型的评估工作当中。

社会责任会计

社会责任会计理论则明确了企业会计环境的社会学属性传统会计学理论的单向思维模式，仅仅将企业视为经济主体，并将其作为独立的系统展开研究。但20世纪50年代之后，社会责任会计开始产生这种传统的思维模式，逐渐变成多维思维模式，在原有的思维基础上进行了辐射和优化。具体而言企业不仅是经济主体，它还是一个社会组织企业在谋求利益的同时，还要综合考虑消费者和政府部门等多个主体的利益，基于环境保护方面的责任揭示对社会的职责履行情况。换言之，企业需要能够正确核算经营活动产生的经济效益和社会效益，同时将这些信息提供给信息使用者完成信息反馈过程，这样一来也能让企业在生产经营过程当中意识到哪些问题会直接影响到环境产生环境污染，从而改善现有的资源利用率并降低能源消耗，实现经济效益和生态效益的协同化发展。社会责任会计充分满足可持续发展理论，目的在于减少经济活动产生的环境压力，并维持原有的经济增长方式。环境资源本身具有可持续发展的价值，因此要以提升生活质量，促进社会进步为最终目标，在利用自然和改造自然的过程当中发挥环境保护的整体功能。

环境会计制度建设方案

建立健全相关法律体系与理论支持

加强环境会计的比较和研究吸收中西方成型的理论成果，并综合考虑我国国情，能够以和谐社会理论为基础，注重环境会计制度建设对社会稳定的必要性，让我国环境会计走上快速而正确的发展道路。具体来看，政府部门应该建立健全相应的法律体系和理论支持，为推行企业环境会计工作奠定法律基础。我国在资源管理和环境保护方面已经出台了相关的法律法规，并且在实践当中形成了相应的环境政策，在一定程度上也让企业环境会计信息的核算与披露更加真实有效。在今后的工作实践环节，还需要尽快制定和企业环境会计有关的法律法规，明确各个主体的责任与要求，促使企业能够贯彻实施环境会计措施，将经济效益与社会效益之间进行协调统一，将环境保护工作转化为一項自觉的工作内容。

工作准则与工作指导

企业内部应该制定环境会计准则与信息报告体系，在完善法律法规的基础上，让各项环境会计实务工作有章可循，例如在传统会计的基础上增加体现环境会计的科目，同时对各个要素进行综合评估记录，充实财务报告的披露信息内容，将环境会计信息全面真实提供给信息的使用者。因为环境会计的基本原则是社会性原则下环境会计应该基于社会的各个需求方而提供信息重视信息的内容和信息提供方式，企业也应该站在全社会的角度综合评判社会效益与社会费用相匹配的绩效标准，实现经济效益和社会环境效益的整体最优化。

社会监督与教育

从社会监督的层面来看，积极落实环境问题的宣传教育工作，提升社会层面的环保意识，将成为多形式多渠道的舆论引导措施。只有全民族提升环保意识和环境参与能力，才能让公众树立生态价值观念，让新时期的环境会计理念，逐步被人们接受并实施。无论是企业管理部门和会计人员或是一般群众，都需要主动而自觉参与环境会计信息披露，在国家环境政策的支持下，确保各项实务工作的有效开展。但综合来看，会计人员也应该发挥自身的主观能动性，在实践工作中发现问题必解决问题，充分完善我国环境会计的理论基础与制度建设。

结 论

立足于新时期的社会背景，提出环境会计理论的现实意义非常突出。以和谐理论为支撑的环境，会计在社会层面上具有发展性原则，因此也能充分客观体现出环境信息的真实性和有效性，有助于有关企业在今后的实践中进行环境管理并构建和谐社会。这样一来也能在保障人与自然相处的前提下，推动整个社会走向和谐发展的局面，一方面控制已经产生的环境损害或能源消耗，另一方面维持环保理念下的生产过程。

（湖南人文科技学院商学院）