森马服饰股份有限公司税收筹划探究

胡晓静

摘    要：在现代经济生活中，国家推行税收优惠政策惠民，企业在利润最大化目标实现的过程中愈加重视税收筹划工作，在税法的合理范围内有效减轻企业自身税务负担，同步提升其营运能力、盈利能力及市场竞争力。文章从横纵向的角度对森马服饰进行了税负分析，并针对其所存在的问题提出相关有效的税收筹划策略。

关键词：森马服饰 ;税收筹划; 增值税 ;企业所得税

在现代市场经济发展中，税与费的差异性日益显著，企业生来具有减轻税负、实现税后利润最大化的动机，并逐渐成为其追求的目标。而税收筹划在各种法律法规允许的范围内，利用我国现有的税收优惠政策及法律法规，通过节税、避税以及税负转嫁等手段合理规划企业税负，为企业实现税后利润最大化出谋划策。

一、公司概况简介

森马服饰股份有限公司（以下简称森马服饰）于1996年在上海市成立，该公司主营休闲、童装两大类型服饰。经过十多年的努力，品牌知名度以及在中国的市场占有率均已取得了不错的发展成绩。2018年，森马服饰荣获“2017年服装行业百强企业”“2018亚洲品牌500强”“中国服装创新品牌价值100强”等优秀荣誉，企业影响及规模逐渐扩大，在国内的服装生产销售行业中名列前茅。

二、公司税负分析

（一）纵向分析

森马服饰以休闲服饰、儿童服饰的消费和运营为其主要目标市场，经济业务主要涉及增值税、企业所得税等税种。

通过查阅相关资料数据，森马服饰2016-2020年税负具体情况表如下：

森马服饰2016-2020年税负分析表单位：万元

从数据的整体上分析，森马服饰的国内生产总值税收负担率状况良好。从个体指标来看，2016至2019年营业收入逐年上升，反映了企业近年来良好的运营状态，整体上稳步发展，主要是2019年得益于税率政策的变动，增值税税率大幅度的下降为13%。但是受新冠疫情影响，2020年营业收入明显下降。企业近几年税负比例表现不稳定，呈现为波浪式变动，但整体上为下降趋势。比如说，增值税税负率、企业所得税税负率、企业税收总负担率等相关指标的变化均反映企业近几年的税收筹划工作仍在不断探索，总体上取得了一定成绩。但是企业近五年的税收总负担率比例仍然较高，5年间依次为12.11%、10.63%、12.69%、1224%、10.88%，在服饰行业中归属于较重税负比。由此可见，森马服饰仍需针对自身情况进行深层次税收筹划，降低税收负担。

（二）横向分析

将森马服饰2020年的税负状况与同一时期同行业的其他代表企业（如美特斯邦威、李宁、朗姿等企业）的税负状况进行比较，如下表：

2020年服饰行业不同公司税负分析表

经过比较，2020年森马服饰增值税税负率为8.06%，与同行业其他公司相比，森马服饰的税负率虽不是最高者，但较“美特斯邦威”和“朗姿”依然高出许多，分析主要是因为森马服饰只经营批发与销售，而“美邦”和“朗姿”两家公司还拓展有税收优惠政策的业务范围，例如依据优惠政策，“朗姿股份”旗下的医疗机构提供的医疗服务免征收增值税。

2020年当年，“美特斯邦威”、“李宁”、“朗姿股份”、“361”和“特步”所得税税负率依次为0.99% 、3.8%、1.06%、4.02%、3.14%，相比之下，森马服饰1.93%的税负率相对轻松。另外，在受到2020年新冠疫情带来的经济波动冲击的同时，森马服饰和美邦服饰均受到了前期未确认递延所得税资产可抵扣亏损的影响，但森马服饰的影响金额不大。再者，森马服饰品牌体验店多设在经济发达地区，例如上海、广州、郑州、北京等中部、东部地区，而西部地区的分布相对较少，能享受西部地区税收优惠的项目内容有限，因此相比于美邦服饰，森马服饰仍有较大提升空间。

三、公司税收筹划

森马服饰的整体税负较高，十分有必要对该公司的经济业务等多方面进行进一步的税收筹划。

（一）增值税的筹划

在对增值税进行计税时，一方面是对销售方式进行筹划，设计选择不同的营销方式减少或抵减企业收入，进而减少增值税的计税基础，实现节税目的;另一方面是对购进金额进行筹划，对不同的购货渠道规划组合，使得可抵扣进项税额最大化从而实现节税目的。

1.针对销售方式的税收筹划

企业销售方案的选择对其增值税的缴纳有比较大的影响，森马服饰在节假日或“双十一”等大型购物节可进行促銷活动，例如给予会员30%的现金返利，可用于下次购物;或者所有服饰限时七折出售，并在发票中注明实付款与折旧优惠额度。从消费者心理习惯看，商品打折让利的销售方式可以薄利多销;从总税额和税后收益的角度看，森马服饰可推出商品打折让利的销售方式，减少纳税额，降低税负，达到企业税收筹划效果。

2.针对购货渠道的筹划

森马服饰运营中涉及原材料采购，选择的材料供应商的企业身份性质的不同，会影响企业增值税进项税额的抵扣。在选择材料供应商时，森马服饰可首选一般纳税人身份的供应商，其次选择能够申请代开增值税发票的小规模纳税人供应商，最后选择无法申请代开增值税发票的小规模纳税人供应商来进行原材料采购，实现税务筹划。

（二）企业所得税的筹划

森马服饰对企业所得税进行筹划时可以从加计扣除、固定资产折旧方法以及费用扣除项目3方面着手。

1.针对加计扣除的税收筹划设计

根据规定，企业发生的研发费用可以加计175%扣除。森马服饰可在研发方面扩大费用投入，对项目研发经费的使用情况进行管理，严格依据会计制度核算经费及制定预算，及时向税务部门递交研发支出明细表等，按规定加计扣除研发费用，降低企业负担。

此外，企业所得税法允许企业在税前对残疾职工的工资进行100%加计扣除。森马服饰可以在生产流程和生产效率允许的范围内，提高保洁、服饰裁剪等合适的岗位上残疾人员的从业比例。该举措不仅利于完成企业社会责任，还享受到税收优惠政策，降低企业所得税计税基础，间接减轻企业税务负担，提升税收筹划的效果。

2.针对企业固定资产折旧方法的税收筹划设计

选择的固定资产折旧方法不同，企业每期的折旧额也会有所差别，应尽可能地扩大企业当期的成本费用。

森马服饰可采用双倍余额递减法对固定设备进行计提折旧。虽然同一设备在固定折旧年限下的总折旧额不会发生改变，但是与平均年限法相比，双倍余额递减法可以使得企业在早期年份对设备计提较大的折旧数额，增加企业前期的成本费用，提高企业前期利润，使企业加速收回所购置资产的成本，一定意义上延迟纳税义务的发生时间，降低前期的应纳企业所得税，达到递延纳税的目的，获取资金的时间价值。

3.针对费用扣除项目的税收筹划设计

费用扣除项目筹划的主要目标是费用列支最大化，从而降低应纳税所得额。森马服饰进行税收筹划时，可严格依据税法有关规定进行正确的费用列支。参照各项费用的节税临界点，在临界点之内使得企业各项业务的费用列支最大化，最大限度降低企业当期的计税基础，实现节税或递延交税的目的。

税法明确规定企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费，按发生额的60%进行扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对于森马服饰来说，业务招待费达到销售（营业）额的8.3‰时，该事项的税收筹划实现最优化。业务招待费预算低于这一临界值时，未达到当期费用最大化的目标，也不利于企业开展其他经济业务，从而影响到企业的整体利益。相反地，高于扣除临界点时会过犹不及，不符合税收筹划意义上的最优。

四、结语

企业做好税收筹划工作也要及时与税务机关交流税收政策信息，深层次认识与了解税收政策，降低税收政策的变化风险;提高财务人员素质，不断学习税收政策与知识，更好地规避企业税收风险，做好税收筹划工作。

參考文献：

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[4]谭晶.服装企业税务筹划——以上海美特斯邦威服饰股份有限公司为例[J].企业科技与发展，2019（10）：169-170.

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