营改增背景下服务业税收筹划研究

康巧凤

（厦门软件职业技术学院，福建 厦门 361021）

一、营改增对服务业的税收影响分析

1.对一般纳税人税负变动影响

对于一般纳税人和小规模纳税人的区别在于年应征增值税销售额是否达到500万元，不超过500万元的是小规模纳税人，反之就是一般纳税人。营改增后对一般纳税人的有利影响就是可以扩大增值税进项税额，得到更多抵扣和减少增值税税负，制造业和商品流通企业可以抵扣的范围进一步扩大，有明显的减税效应。但对于新纳入增值税征收范围的其他行业一般纳税人来说，由于税率提升幅度不一，税基减小幅度也不相同，从税率提升与税基减小两方面来考虑，对于个别企业税负有可能会上升，而对于服务企业来说有一定幅度的减税效应。在全面营改增的经济环境下，金融业与生活服务业一般纳税人征收率降低较大，减税效应也比较明显，在进一步打通了抵扣链条后，企业成本降低，一般纳税人的业务在一定程度也会受到影响，但对不同行业有着不同的影响，有些行业税负可能会有所增加，但对于大多数行业来说，税负还是减少的。

2.对小规模纳税人税负变动影响

营改增政策出台以来，根据政策规定，小规模纳税人还是采取简易征收方式，一并按照3%征收率征税，我国将近70%的中小型企业来自小规模纳税人，营改增后小规模纳税人可以直接降低将近50%的税收，这对国家对企业来说显然是有益的。据统计90%以上的中小微企业每年贡献税收虽少但却可以提供大量就业岗位和创新，因此对中小微企业实施科学合理的减税政策，有利于我国中小微企业整体经济的发展，还会促进我国就业人口数量的增加，为实现我国经济转型提供有利条件，同时对我国总体企业的税收影响较小，看来营改增对于小规模纳税人来说是最有效的政策。

如今很多企业为了保留小规模纳税人减少税负和管理成本的利益，采取了极端的做法，当企业快要成为一般纳税人的时候就开始一个新的企业，如此循环处理看得出来很多企业会为了利益不惜想尽办法和国家出台的政策斗智斗勇。外聘财务公司也会受此影响增加财务开支，小规模公司也要找代理记账公司来处理此类事宜，或者需要聘请专人来处理营改增以后带来的各种繁杂事务。

3.服务企业税负增大的原因分析

在营改增试点过程中，有部分服务企业的税负不降反升，而使其税负增大的原因是什么，我们将通过某上市企业公司的财政报表来进行分析。X公司集团一家上市公司，实行营改增后X公司的增值税计税依据有销售收入、应税发行收入、营业税的计税基础为销售收入、服务业务收入、广告收入等，以下是该公司的主要适用税率表。

表1 税率表

该公司2019年度的财务报表，报告中指出该公司2019年的营业总收入为389761.60万元，比上年同期下降了1.23百分点；营业利润为负的75700.13万元，比上年同期下降192.75百分点；利润总额为负的69772.55万元，比上年同期下降164.89百分点；归属于上市公司股东的净利润为负98561.71万元，比上年同期下降219.00百分点。从这些数据来看，近年来该公司表现突出，利润都是呈负数的，可能是初期营改增的实施对其有利有弊，而导致其税收增大的一部分原因在于其子公司的企业增值税较重，营改增政策使其税负反而加重了。譬如销售收入由原来适用的营业税5%改为适用增值税6%，使其纳税金额不降反升，虽然营改增有利于大量低毛利率的企业，但对于毛利率较高的X公司来说，可能会缴纳超过营业税时所征收的税额，不过大体上对于公司的税负降低是有帮助的。通过对以下X公司2017年至2019年的财务报表上看，营改增后该公司的应纳税额总体大幅度下降，对于其名下的子公司看来税负是微增，但大体对于X公司来说是降低的，增值税的转嫁有利于其利润的增加，税负的减少仍大于其他税负增加的总数。

表2 X公司2017年至2019年财务报表

二、营改增背景下服务业纳税筹划影响

1.服务业产业升级，自主创新能力提高

对于服务业产业结构升级，长期发展工业消耗的自然资源，使工业再增长上受资源的约束越发明显，经济发展必须依赖新的增长点——服务业。由于服务业的发展可以加深各部门、各地区之间的联系，帮助促进产业结构的合理化，所以企业家们也会根据营改增的政策对公司进行纳税筹划。根据数据表明，没有现代服务业的支撑，一国的工业化只能停留在原始的初级阶段，随着人均国民收入水平的提高，第一产业的收入弹性会下降，国民收入就会随之转向第二产业，随着经济的再发展，国民收入和劳动力最终会逐步转向第三产业。服务业的产业升级离不开企业的税收筹划，税收筹划是在国家政策允许的范围内，在没有违背法律政法规下对企业在运营时期内进行合理有效的安排和协调的财务管理方式，税收筹划具有五个特性：一是全局性， 二是风险性， 三是合法性， 四是前瞻性， 五是专业性。如果服务业想要在产业升级的同时能够实现自身利益最大化和降低税负，就得在税收筹划领域方面下功夫研究。

创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的来源，建设创新型国家，着力提高自主创新能力，是党中央以科学发展观为指导所强调的。我国一直在推崇发展创新型服务产业，并推出相关的营改增政策帮助其实现结构性减税，习近平同志在十九大报告中说， 我国实体经济现代化水平不够高，创新能力不够强，而建设现代化经济体系是我国经济跨越关口的门槛和我国发展的战略目的，我国应加快发展现代服务行业，支持传统产业优化升级，同时也要建立以企业创新为主体的体系，加强对中小企业创新业务上的支持，把科技创新作为经济社会发展的首要推动力量，依靠科技创新实现经济社会持续协调发展。

2.服务业的有利影响

营业税改征增值税的改革可以优化税制结构，避免多重征税，大幅度地降低了服务企业的税收负担，尤其是降低了上下游产业链条上的税负，促进了我国各行业的发展，带来全新的发展契机，为我国经济发展营造更好的税制环境，同时也有效地打通了我国第二产业和第三产业的之间的增值税的抵扣链条。中小型企业可以根据判断是否申请小规模纳税人，毕竟3%的税率要比之前的5%的营业税低了不少，服务企业还可以获得退税，增强了众多纳税人转型的影响。增值税能够有效地将以前环节缴纳的税款得到抵扣，采取扣除已缴纳的部分税款税收方式，使商品所担负的增值税部分保持不变，进一步使得商品的税率更加接近真实税收情况，按照这种税率计算方式进行纳税，让税款更明确清晰，有效减少了以往多退或少退税现象，而且现代服务业的税率没有沿用固有增值税17%税率，也不是13%的低税率，而是使用新设的6%更低的税率。

现代服务业目的总体来说就是为了减税，毋庸置疑节税有利于部分现代服务业的发展，有利于经济结构的改善，有利于加快转变经济发展方式，等等，而且在营改增全面推行之后，中小型企业的税收效果立竿见影。例如，某服务企业是小规模纳税人，该企业2021年的营业额是200万元，运营成本费用是100万元，城市维护建设税为7%，教育费附加为3%，所得税税率为25%，则该企业的税收情况是如何呢?在营改增之前，营业税=200×5%=10（万元），城市维护建设税及教育费附加=10×10%=1（万元），税前利润=100-10-1=89（万元），应缴所得税=89×25%=22.25（万元），总计33.25万元；而营改增之后，应纳增值税=200×3%/（1+3%）=5.83（万元），城市维护建设税及教育费附加=5.83×（7%+3%）=0.58（万元），税前利润=200/1.03-100-0.58=93.59万元，应缴所得税=93.59×25%=23.4（万元），总计29.81万元，显然营改增政策后纳税总额减少了3.44万元（33.25-29.81），大大减轻了服务企业的税负，促进了企业发展潜力和活力的充分释放。

3.服务业的不利影响

虽然营改增有诸多好处，带给服务企业许多有利的影响，但是没有一项政策的制定是没有缺陷的，毕竟在机遇和挑战共存的时代，尤其是关乎人民群众利益的政策更加没有绝对存在。在营改增初期的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的不良影响，服务业对比其他行业税收政策单一，缺少专业的行业规范管理指导，而且纳税人对于政策的理解和执行尚未参透清晰，这就造成了一定的管理损失。营改增的不确定性给企业带来了一些麻烦和不安全感，例如餐饮服务企业， 增值税的进项税额扣除很严格，凡增值税扣税凭证不符合法律法规，其进项税额一律不得进行抵扣； 纳税人资料不齐全的，没有依照规定开出红字增值税专用发票的，提供应税服务中止、开票有误等情形存在的，以上任何情形之一的都不得扣减销项税额。由于部分餐饮业的采购源于农民和个体商户，而农民或者个体商户是无法提供增值税专用发票，使得餐饮企业也无法抵扣进项税。通过调查还是有许多服务企业的营运成本主要由人工费、房屋租金等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此此类服务企业在试点过程中总体获益也不多，这就让营改增存在的意义不大。

营改增前我国的增值税只有两档17%和13%，而营改增后又增加了两档，这就需要企业财务人员细致区分企业涉及的税目和分类了，相对于操作原来简单明确的营业税申报，现在增值税的申报就显得更为复杂了些，尤其是对于会计行业的新手来说，更是来了个措手不及。对于信息化税务稽查系统操作能力不够强，税收筹划知识知之甚少，进而在税务核算缴纳等工作中出现失误，也会给我国稽查工作大大增加了压力。

三、营改增背景下完善服务业纳税筹划建议

1.把握结合好政策，减少服务企业的税负

为适应经济全球化的发展趋势，我国不断地完善税收体制。在财政部和税务局联合发布《营业税改增值税试点实施办法》后的几年来，营业税改增值税政策效果很明显，通过调整产业结构、结构性减税等方式减轻企业税负。虽然大部分的企业税负得到减少，但从它产生的效果方面来看，有很多企业反倒是增加了税负，就拿物流服务业来说，它的收税由原来的营业税的3%改为了增值税的11%，增加的明显太多了，但是实际可以抵扣的部分又不多，综合算下来物流行业的税负是增加了的。那对于物流服务行业来说就是不划算，其实还有很多像物流行业的这个情况，所以说这个营业税改为增值税使企业的税负一部分增加，一部分降低，不存在绝对性的倾向。

现代服务业企业要想通过营改增税收政策来降低企业自身的税收负担，应当密切关注国家税收相关政策的变化，时刻关注国家行业政策调整、税收政策调整方面的变化，利用相关政策，在合法范围内来降低自身税负。现代服务企业还应当密切联系所在地区的税务管理部门，通过与税收管理部门的沟通交流来保证企业税收筹划工作的科学合理性，在减少可能存在的税收风险的同时，为企业带来更多的收益。服务业还要应对营业税改为增值税的政策，要将内部环境和外部环境同时保持良好的状态，要做好财务流程的处理和规范发票的使用，同时利用好政策的优惠力度，降低服务业企业的税负。

2.确定收入性质，避免不同，使服务企业获益

服务业企业要了解营业税和增值税的征收范围和税率。营改增可以说是一种政府在做减法的政策，虽然缓慢但属实适合中国目前的国情，在当前的经济压力下，营改增的全面实施可以促进有效投资，推动供给，拉动内需。营改增的最大变化是避免双重征税，减少了不可抵扣和不可退还的营业税征税的弊端，达到增值税征税逐层扣除的目的。更重要的是，营改增已悄然改变了市场经济在交易中的价格体系，营业税的“价内税”已经成为增值税的“价外税”，形成增值税投入和销售，扣除关系也将从更深层次上影响企业的产业结构和内部结构的调整。

3.服务企业需要提高财务水平和税收筹划能力

由于我国会计电算化的不断普及，财务人员的工作条件有了很好的改善，企业则更注重规范会计的核算体系，同时要时刻了解和掌握国家发布的相关规范条例及政策。随着营改增的全面普及，国家财政局也出台了一系列的调整规划内容，服务企业应当清楚掌握国家政策，进一步提高企业的财务管理水平。此外，经济业务复杂多样化，财务人员要具备终身学习的态度，适应社会经济发展的竞争环境，企业财务人员要有竞争的紧迫感和强烈的竞争意识，使企业能够在激烈的竞争中脱颖而出。

四、结语

企业税务管理的目的是在税务风险可控的前提下实现税收筹划，税收筹划是企业在税务管理部分重要的一环，同时也是税务管理的价值体现。通过系统的规划实施税收筹划，为企业提供更加主动灵活的发展空间。税收筹划除了能够有效规避纳税义务之外的税务成本，降低企业的税负，还可以实现企业价值的最大化。而且企业通过对纳税事务的系统性分析和检测，为企业税收筹划提供良好的前提条件与实施环境。税收筹划是一门专业性要求极高的学问，要求企业财务人员熟悉的财务管理制度，具备扎实的税务知识与实务处理能力，使企业拥有一支业务精专、能力突出的税务处理团队规范财务管理。