商业银行承兑汇票贴现业务风险点及审计技巧

幸亚丽

关键词：承兑汇票;贴现业务;审计技巧

一、银行承兑汇票贴现业务存在的风险点

（一）票据真实性风险。此类风险在所有票据诈骗案件中占主导地位，直接造成商业银行经济损失，伴随着电子承兑汇票的推广，票据的真实性风险已经逐年降低。该类风险可以概括为两大类：一类是外部欺诈风险，包括：使用变造、伪造票据、“克隆票”、作废票据，达到骗取银行资金的目的。另一类是内部风险，主要包括：一是内部人员直接参与作案。二是业务人员经验不足，识假辨假能力不够。三是内控制度不严。银行经办人员有章不循，违规操作，为企业随意开户，不按规定审核票据真伪，不坚持复核制度，让犯罪分子有机可乘。

（二）承兑行风险。主要是指承兑行的履约风险，银行承兑汇票到期后，票据承兑行因各种原因拖延支付的情况。此类风险主要集中在承兑环节为比例保证金开票，到期后承兑行受自身各种原因不愿替出票人垫付资金的情况。

（四）监管风险。从近几年监管机构处罚来看，监管处罚逐渐成了贴现业务的主要风险点，如2020年某商业银行因贸易背景审查不尽职、违规开展票据转贴现交易等被监管机构处罚。票据贴现业务处罚的重点仍集中在贸易背景的真实性方面，所谓贸易背景的真实性是是指贴现交易双方是否存在真实的交易基础。究其原因，主要一是对于票据贴现行而言，认为只要票据是真实，到期能够足额收回资金就可以了，往往忽视了与其相关的贸易交易真实性的审查。二是社会上一些票据掮客存在，帮助企业包装票据，伪造贸易背景，充当掮客，套取银行信用。

（四）票據保管风险。此类风险在近些年票据案件中逐渐显现，主要指票据保管人员、监盘人员串通作案，利用金融机构内部控制漏洞，内部作案盗取票据出售，违法获取资金。

二、银行承兑汇票贴现业务审计方法

针对银行承兑汇票容易产生问题的上述几个方面，我们对银行承兑汇票的审计需关注以下三个方面：

（一）票据表面真实性及背书的连续性。应重点关注以下几个方面：一是商业银行是否设立票据审查岗，审查岗履职情况;二是审核贴现程序是否合规，前后台有无有效制约等情况，企业情况及票据查询查复是否为前后台双人前往。三是背书是否连续性，及有无附加条件背书的情况。在目前电子票据盛行的情况下，真实性及背书连续性审查已经弱化，我们重点应该关注背书是否连续，以及有无存在附条件背书等。

（二）审查贸易背景真实性。 重点关注贴现合同及贸易背景证明材料是否真实，以及贴现资金流向，即：（1）贴现资金有无直接回流至贴现人前手账户，（2）有无直接进入股票或基金账户。同时，贴现方及其交易前手买卖合同，以及与之对应的增值税发票，重点关注（1）结算方式是否为银行承兑汇票结算，（2）合同标的物是否在企业营业执照规定的经营范围内，（3）合同标的物价格是否合乎常理。在条件允许的情况下，可以外调查阅企业账表，综合判断该笔贸易背景是否真实。

（三）审查票据保管情况。近些年，票据案件大都与票据保管有关，究其原因多为内外勾结，瞒天过海将票据贩卖。而对商业银行内部管理来说，表现出的大多是岗位没有有效制约，关键岗位轮岗制度没有有效落实等，因此在审计中要我们要从内部制度的建设方面加以关注，重点关注以下几个方面，（1）已贴现票据是否按照重要凭证入库保管;（2）日常管理中，有无按商业银行规定进行定期盘库，票据保管员与记账员是否严格实行岗位分离，有无一手清的情况。（3）票据保管员有无按规定轮岗，每年强制休假有无执行。

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