关于企业固定资产的税务筹划研究

尚可

摘 要：企业在发展的过程中，固定资产是企业的重要资产并且在企业资产的总额中占据的比例也是非常大的。但在进行固定资产税务筹划的过程中往往存在很多的困难，固定资产在管理时涉及到的金额和涉税政策比较复杂，在进行相关固定资产核算等事项中存在很大的税务筹划空间。所以相关的企业在进行固定资产的税务筹划工作时应该对于相关的条款和优惠政策进行分析，在不违背法律范围的基础上进行税务筹划工作，有效的为企业减少经济开支。本文主要就是在税务筹划的基本概念等发展背景下，对于企业固定资产的税务筹划工作进行相关的探讨，希望能够为其发展提供微薄之力。

关键词：企业;固定资产;税务筹划研究

企业的固定资产税务筹划管理工作开展是具有较大难度的，因为固定资产在企业生产经营活动中占据了非常大的比例，所以在进行税务筹划工作的时候具有地位特殊、使用年限长、投资风险大以及资金消耗大的特点。在企业的固定资产管理工作中加强固定资产的税务筹划工作是非常重要的一个组成部分，不仅能有效的强化企业的财务风险防范，还能够优化企业的资产盈利结构，最大化企业的经济效益，对于企业的长远发展具有深远的影响和意义。但是当前企业固定资产税务筹划工作中还存在一些问题需要解决，所以在今后的固定资产税务筹划工作中应该从企业内部来进行挖掘，全面的做好系统性的税务筹划工作，在节约企业经济开支的同时为企业带来更多效益。

1、税务筹划的发展概述

税务筹划主要就是指企业在国家相关法律允许的条件下，保障企业在纳税之前选择收益最大的一种纳税方案，是企业的一种税收筹划行为。

当前税务筹划主要是面临增值税转型的发展背景，在增值税的发展中，主要是将企业多的商品流通作为前提，在生产流通和生产等过程中为了实现法定增值额作为税收依据而实行的一个征收税种。现代增值税在发展的过程中不管是对商品还是劳务等，都是通过最终消费支出来进行征税，并且在生产销售环节中实现征收。但是在这个过程中应该清楚的了解到，增值税本身并不是一种中间环节的组成部分，它主要是最终消费者进行买单，使用了抵扣制，相关的的中间环节不需要承担税负。

2、传统固定资产税务筹划工作的方式

在我国企业的当前发展中，税务筹划已经被广泛地使用到了企业的管理中，并且固定资产的统筹管理也一直是企业管理中非常重視的一个问题。在固定资产的管理中，计价和折旧方式对于企业的所得税应纳税额有很大的影响，并且固定资产的计价弹性也非常小，因此对于税额的变动影响比较小，所以企业一般情况下将固定资产的税务筹划集中在折旧方式的方面。在实施的过程中主要是通过缩短折旧年限以及加速折旧法来调整纳税，最终达到提前成本费用的目的。这样的方式不仅能够对企业所得纳税进行延期，还能够有效地降低当期所得税的应缴税额，相当于企业在发展中进行一笔无息贷款。

但是经过相关的研究分析发现这种折旧的方式是对于适用范围的限制是非常严格的，在后续的监管工作中很可能会出现税务部门对筹划工作不认可的现象。并且使用这种折旧的筹划方式也存在税务筹划的空间较小、节税收益有限的的情况，因此不能够成为固定资产税务筹划的有效方式。

3、固定资产增加税务筹划的有效措施

3.1重视固定资产的采购、验收等环节

企业的固定资产数额是比较大的，折旧费用在未来很长时间的发展中会被陆续计提，所以会在一定程度上影响到企业。因此企业在今后的发展中应该加强固定资产的税务筹划工作，根据企业本年的收入成本情况来对应纳税额进行合理调节。对于管理过程中存在的一些易损件、小配件等可以单独开发票并作为低值易耗品入账。因为易耗品在进行领用的时候可以直接的接入到当期费用中，合理的降低了当期的应纳税所得额。

3.2重视基建工程的预算、合同等细节

对于一些大型企业来说，房产资产的价值是非常大的，所以相关的管理人员和工作人员应该注重细节发展，通过合理的规划来每年为企业节省房产税。基建工程在进行预、结算的时候会严格地划分为房屋、建筑物、各种管道等等，所以相关的工作人员在进行预结算的时候不能够将房屋以及相关的设备和配套设施等全部以房屋资产人的方式入账，这样会增加企业纳税的房产税。

4、固定资产折旧税务筹划

固定资产的折旧方法和折旧年限的长短选择能够为税务筹划提供空间，但是企业在进行税务筹划的时候应该在国家按相关法律的要求下进行，并且不能够违背国家的利益。所以在进行折旧方法以及折旧年限时间选择的时候应该严格的按照法律规定来进行，对于违反法律的税务筹划行为应该及时制止。因为这些行为不仅可能不会为企业带来免减税负，甚至企业还会因为违法法律而受到一定的惩罚。

首先企业可以通过减免税等优惠政策来实施税务筹划。其次在进行税务筹划的时候还可以根据收益的趋势来进行，在下降趋势的时候使用加速折旧法，这样就能够在前期通过增加折旧额来抵扣高收益，最终达到降低前期应纳税额的目的。最后企业在进行税务筹划的过程中还能够根据企业的盈亏现象来进行调整，根据企业亏损的税前弥补规定：如果企业在发生亏损的时候，可以使用次年度的税前利润来进行相关的弥补工作，如果次年度利润不能够弥补亏空的话，可以在为期五年的时间内进行继续进行弥补工作。

5、固定资产修理税务筹划

根据相关的税法规定，关于纳税人的固定资产修理支出可以在当期就全部计入到成本费用中，所以在最后期末能够直接扣除掉。而固定资产改良支出是指，在固定资产没有提足折旧的时候，可以增加资产价值，如果被提足折旧则可以作为递延费用。固定资产修理支出和改良支出还是有很大区别的。

修理支出的金额如果到达了固定资产原本的百分之二十以上，就应该通过增加固定资产的价值或者是作为递延费用使用，不能够在当期计算应纳税所得额的时候直接扣除。也就是说如果有价值一百万的固定资产，在没有提足折旧时出现了三十万元的费用就应该将其改为固定资产改良支出。但是如果将这次的维修费用分成两次的话，每次支出十五万元就可以在固定资产修理支出中直接扣除。

结语

我们已经清楚的知道了什么是企业的固定资产税务筹划，也知道了企业固定资产税务筹划工作对于企业发展的重要性。所以在今后的发展中应该及时的对当前存在的问题进行改进，积极的使用固定资产折旧税务筹划和固定资产增加税务筹划等相关的方式，在法律允许的基础以及不违背国家相关利益的前提下进行固定资产的税务筹划，通过相关的税务筹划方式选择有效地促进企业的经济效益发展。

参考文献：

[1]李春玲."企业有关固定资产的税务筹划." 今日财富（中国知识产权） .12（2018）：51. doi：CNKI：SUN：CFZC.0.2018-12-027.

[2]汪旭."关于企业固定资产税务筹划的探析." 当代会计 .02（2014）：13-14. doi：CNKI：SUN：KJDD.0.2014-02-006.

[3]张春艳."关于企业固定资产的税务筹划探析." 中国城市经济 .18（2011）：154-155. doi：CNKI：SUN：CHSJ.0.2011-18-111.