“放管服”背景下中小企业税务风险管理探讨

唐 颖

一、引言

自2016年的政府工作报告提出“放管服”以来，“放管服”政策体制改革已经逐渐深入国家治理中的各个领域。同时伴随国地税征管体制改革、国税地税机构合并、减税降费的推进，国家税务从管理体制机制等各方面优化服务、简政放权于纳税人。根据中投产业研究院发布的《2020—2024年中国中小企业深度调研及战略规划研究报告》，中小企业数量占全部规模以上工业企业户数的97.8%、实现营业收入占规上企业营业收入的比重为56.7%。作为我国国民经济的重要组成部分，中小企业只有充分认识不断变化的税务环境和政策，利用财税大数据，做好税务风险管理，才能确保正常运营及长远发展。

二、中小企业税务风险主要表现形式

1.财务会计处理方面的税务风险

基于不同目的制定和发布的税法、会计准则在对会计六要素的确认计量上存在不同的规定，税务与财务处理存在差异。收入确认处理的差异：企业发生的行为在会计处理角度不需确认为收入，而税法角度需确认并缴纳增值税、企业所得税等，如企业将生产的产品用作市场推广、外购的商品无偿赠予他人；成本费用确认处理的差异：税法对某些费用确认限制具体比例，超过部分需要在计算缴纳企业所得税时加以调整，如企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售收入5‰，超过规定比例的部分不得扣除；资产确认处理的差异：税法上对资产的初始计税基础通常比财务会计处理中对资产的初始成本确认小，后续计量上税法确认比会计确认要严格，如对固定资产折旧的会计处理上可以根据实际情况加以选择，而税法按直线法计提。这些处理上的差异在纳税申报时，如企业没有做调整且调整到位，必然会产生税务风险。

2.生产经营管理方面的税务风险

目前，很少中小企业能够专门制定执行税务风险制度，将税务风险管理贯穿于生产经营各个环节。大部分中小企业在企业生产经营管理过程中容易忽略税务风险管理的重要性和必要性，管理层没有足够认识到企业的筹资、投资、生产销售等各个环节、过程的决策都会影响到税负，片面地将税务风险限定在财务处理中。如：企业在做投资决策时更多关注投资项目的前景、投资回报，没有考虑税务风险问题，小企业自身的风险抵抗能力不高，极可能会带来巨大的损失。

3.税务筹划方面的税务风险

企业在法律法规允许的范围内，事先通过合理筹划、更多地获得节税利益是税务筹划的目标，而税务筹划是需要专业人士从调整企业经营、管理模式等方面来达到节税效果的过程。事实上，一方面因中小企业管理层对税务筹划的认识不足，纳税筹划的目标过于限定某范围，对企业的税务筹划没有做全方位的长远分析定位；另一方面因企业税务筹划的专业程度不足，对税收政策了解不够、滥用税收优惠政策而做出错误决策或方式方法不对，同时因没有真正了解企业生产经营，业财相分离脱节，易导致没有节税反而带来税务风险，影响企业发展。

三、中小企业税务风险产生的原因

1.管理者税务风险管理意识不够

大多数中小企业管理者会片面地认为税务问题是会计的事，自身缺乏税务方面的专业知识和税务风险意识，在企业经营发展过程中，更多地将精力和目光集中在经济效益的回报上，较少关注税务问题。管理者对税务风险的态度实际上会影响到企业整体对税务风险的重视程度，企业在制订发展规划、经营目标时，没有将企业税务风险考虑在内，在生产经营管理过程中，企业员工也不够重视税务风险。

2.财务人员税务风险识别和处理的能力不高

大多数中小企业的财务选择聘请兼职会计，收付款由非财务专业人员处理，账务材料交由兼职会计处理。兼职会计一方面兼职工作较多，没有主动为企业考虑税务风险问题；另一方面自身对税务知识不够熟悉，也无法及时准确地识别税务风险并给出合理的风险处理建议。

3.企业税务风险管理体系没有建立

中小企业要稳步长远发展，在财税大数据背景下，必须建立健全企业税务风险管理体系。因中小企业自身管理模式、规模等因素的影响，许多企业还没有建立健全税务风险的事前事中事后防范机制、税务风险措施不到位，导致税务筹划出现不规范问题。

四、提高中小企业税务风险管理对策建议

1.提升企业全员的税务风险防控意识

企业应当提高企业管理者、企业员工对税务风险的防控意识，通过宣传、培训等方式，让他们充分认识到税务风险对企业管理和发展的重要性，引导全体员工树立正确的税务风险防范意识。通过营造人人参与的良好企业税务管理文化，将税务风险防范意识落实到员工的工作行动上，细化于企业运行的各个环节中，并且规范全体人员的工作行为，确保企业健康发展。

2.提升企业税务人员专业水平

随着税务机制改革的不断深化推进，适应、吃透频繁变化的税务政策，企业需要有专业的税务人才。一方面有针对性地招聘有丰富税务风险管理经验和能力的人才，一方面要做好对现有税务工作人员的培训，通过参加内外部培训与交流，不断提高他们对税务政策、税务知识的掌握程度，提高他们在税务环境、市场环境的变化中识别、评估、处理风险的能力。

3.强化财税大数据对税务风险管理的作用

大数据时代，企业应当根据实际引进财税大数据技术，在金税三期上线的背景下，实现税务风险的集中式管理，充分发挥财税大数据在企业税务风险评估、税务筹划等方面的作用。企业通过合理整合税务资源，对比、分析公司的纳税数据、财务数据，建立数据源，可以确定企业税务风险指标，建立风险分析模型。

4.构建税务风险内控体系

中小企业构建完善的税务风险内控体系有助于有效控制企业税务风险，提高整体税务管理水平。企业应当建立健全税收管理制度，将制度流程化，企业人员按制度流程办事，企业财税人员严格按规审核企业运行过程中的票据等，按规办理纳税申报、缴纳、登记等工作；建立健全税务风险监管体系，建立专门的税务监督部门或安排专人检查和监督企业税务工作，对检查中发现的税务风险做好风险评估、应对。对于发现的偷税漏税等违反法律法规及企业规章制度的行为，严肃处理；将税务风险管理与企业绩效考核挂钩，监督考核财务人员、税务人员及其他员工，有效规范税务行为。

五、结语

中小企业应紧跟时代发展步伐，转被动为主动，不断创新税务风险管理工作，引进培养专业的税务人才，全面分析和掌握最新税收政策，正确对待企业发展中出现的各种税务问题，运用税务大数据，积极应对内外部环境的变化，降低企业税务风险成本，实现企业稳步可持续发展。