自贸区内部审计与会计稽核融合模式探究

◆谭秀阁/西安财经大学商学院

随着“一带一路”战略的深入推进，国家先后批复设立了多个自贸区，成为自“一带一路”战略后又一重大战略。其不仅可以缓解沿海港口货物仓储的压力，带动区域经济发展和基础设施建设，还在吸引外资、发展离岸金融、吸引企业入驻等方面具有明显的促进作用。内部审计作为一种非常有效的内部监督机制，在规范企业内部运营过程中发挥着不可估量的作用，会计稽核则是我们强调的规范企业内部财务工作的有效工具，两者相辅相成。在当前自贸区建设有序推进，区内入驻企业越来越多的背景下，构建适用于自贸区企业的，融合内部审计与会计稽核的监督模式不仅仅是一种探索，也将在实际中发挥重要作用。

一、内部审计与会计稽核的关系

（一）内部审计与会计稽核有着共同目标

最新发布的《国际内部审计专业实务框架》提出，内部审计指的是能够帮助企业增加价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。有关会计稽核最普遍的定义指的是对企业会计核算予以检查审核，管理和监督企业运营过程中财务处理是否合法合规的有效工具。尽管从定义上看，两者之间存在着差距，具有独立、客观的特点，但二者产生、运行、发挥作用的前提基础是一致的，遵循同样的会计基础。在共同的基础上，内部审计和会计稽核通过不同方式和途径对企业产生影响，但目的都是对于企业的违法违规现象予以发现和规避，促使企业提供正确的会计信息，利用专业知识协助企业进行专业判断并作出正确决策。因此，从这个角度来看，内部审计和会计稽核在企业内部具有相同的目标。

（二）内部审计与会计稽核相互完善

内部审计侧重于企业内部控制，因此，内部审计有助于企业内部财务工作的规范化和准确性，进而保证财务资料和财务信息的完整、准确。可以说，内部审计为企业内部财务工作开展创造了良好环境，减少了会计稽核过程中问题出现的概率。从会计稽核的角度来说，会计稽核对于企业经营过程可能出现的经营风险和财务问题加以监督和审查，一定程度上能够降低企业提供虚假信息的概率，而正确及时的财务信息能够帮助企业做出最优的内部管理决策，利于内部审计的开展和提高内部审计效果。无论是内部审计，还是会计稽核都是在通过自身途径在企业内部发挥效用的过程中为对方提供了便利，两者是一种相互提高和完善的关系。

（三）内部审计和会计稽核相互协调

内部审计与会计稽核的相互协调体现在三个方面：第一，内部审计和会计稽核的工作团队成员虽然从事的工作重点有所侧重，但是专业知识背景具有类似性和交叉性，因此，从事内部审计工作和从事会计稽核的人员之间能够相互交流和沟通；第二，内部审计和会计稽核过程中所产生的资料可以相互产生指导作用；第三，审计和会计均属于企业内部最重要和基本的工作，内部审计和会计稽核工作的开展都要涉及企业内部多个部门，需要多部门共同配合，因此，对于企业内部各部门之间的协调运作提出了共同要求。不仅如此，为了发挥各自职能，内部审计和会计稽核各自隶属的审计与财务部门也需要相互配合。

二、自贸区内部审计与会计稽核融合模式作用明显

（一）促使自贸区企业提供完整准确的相关信息

十八大以来，国务院特别强调了注册会计师基础服务在强化审计工作、加快自贸区建设等方面的重要作用。会计稽核的目的是督促企业进行规范、准确的会计核算，提供准确的财务信息。内部审计的作用在于保证企业内部各部门间协调有序。内部审计与会计稽核两者相辅相成的关系，就在很大程度上促使企业提供的信息真实、完整。自贸区内所有企业提供的信息全部准确保证了自贸区统计公布的数据、信息可信性程度更高，利于自贸区与政府部门、社会机构的良性沟通。

（二）协助企业更好地贯彻自贸区规章制度

自贸区的建设在于为地区经济发展，进而为国家整体经济发展贡献力量，其经济发展形式新颖，核心任务和重要价值在于制度创新。根据目前的自贸区建设来看，金融、海关监管以及负面清单管理等方面都有新的改革，以进一步提升自贸区全面发展质量。自贸区在制度创新方面做出很大改革，目的为企业发展提供良好的政策环境，但自贸区绝不是优惠政策的洼地。强化自贸区企业的内部审计和会计稽核监督作用，不仅是企业自身发展的需要，也有利于通过企业的自我内部监督增强企业的“普适性”，更好的融入自贸区经营环境中，以谋求进一步发展。

（三）实现区内企业间及企业与管理部门的深度对接

自贸区吸引了大量各行各业的企业入驻，因此，企业之间以及企业与管理部门之间的一种有效沟通方式就是相关信息的传递。内部审计与会计稽核能够尽最大程度保证企业所提供的信息真实、准确，并能及时对外传递。这样一方面利于企业之间的相互沟通、合作，也利于自贸区管理部门对企业信息数据的收集、分析，及时发现问题，进而能够实现自贸区内企业之间、企业与自贸区管理部门之间的深度对接。在当前新技术普遍应用的背景下，这也将是自贸区信息平台构建的基础。

（四）推动自贸区全面深入发展

内部审计和会计稽核不仅能够促使自贸区内各企业及时提供真实准确的信息，而且能够通过内部审计和会计稽核这种双重监督模式强化企业的自律性，从而保证企业在宽松环境下保证与自贸区规章制度一致，并进而利于企业间，以及企业管理部门的深度对接。综合来看，内部审计和会计稽核监督模式不仅能够促使企业良性经营，还能够促使自贸区高质量稳定发展，同时也将有利于各项新制度改革、新技术在自贸区的应用，从而促进自贸区实现深入发展。

三、内部审计与会计稽核在自贸区应用的保障措施

（一）树立内部审计和会计稽核服务于企业发展的理念

内部审计和会计稽核致力于强化企业内部治理，规范企业提供准确信息，但绝不是制造问题，在企业内部制造障碍。为此，我们需要首先从观念上有个正确认识，在正确认识的引导下，需要在自贸区内部对于企业的内部审计和会计稽核制定全面统一的制度规定，并在企业中广泛宣传，要求其加以执行。同时，对于企业相关审计和会计人员进行定期培训，使其牢固树立正确理念的基础上增强专业性。

（二）进一步完善审计制度和会计稽核体系

第一，在自贸区内开展广泛的调研，征集多方建议；第二，在充分调研的基础上，制定统一详细的内部审计和会计稽核程序和标准；第三，在实际运作过程中，注意与实践的联系，及时根据企业实际需要、技术变化来对理论制度进行修订完善。

（三）实现专业人才科学引进与培养

内部审计与会计稽核监督模式在自贸区的顺利应用离不开审计和财务专业人才的参与，为此，需要做好相关专业人才的发掘、培养和运用工作。具体来看，包括：第一，开展包括定期招聘、校企合作、定向培养等形式多样化专业人才选聘途径，拓宽专业人才的来源以保证及时补充；第二，对于在岗审计和财务人员，制定自贸区统一的岗前培训、在职培训、继续教育等计划，不断提高在岗人员的专业能力和加强理论知识的更新；第三，组建自贸区专业专家团队，以应对自贸区及自贸区企业可能出现的临时突发事件，并对企业进行专业指导以及就相关问题的专家诊断等。