内部控制对会计信息质量的影响研究

陈孟情

（天津科技大学经济与管理学院，天津 300457）

1.引言

随着资本市场的蓬勃发展，会计信息的使用者越来越广泛。实施全面、有效的内控体系能提高会计信息的质量，有利于增强投资者的投资信心，维持社会经济秩序的稳定。由内部控制薄弱引起的会计信息失真是当前资本市场的普遍问题，黄世忠等人研究发现我国不同经营规模的企业普遍出现了财务造假问题，结果如下：

不同经营规模的企业舞弊占比

2.内部控制对会计信息质量的影响

在当前我国企业普遍转换经营机制、建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力尤为重要。

2.1 控制环境对会计信息质量的影响

2.1.1 公司治理层对会计信息质量的影响

充分发挥治理层的职能。股东是企业的所有者，而企业的日常的生产经营活动由管理层负责。要应对管理层舞弊的“内部人控制问题”，股东应该积极与董事会、监事会联合，形成对管理层的有效监督，

董事会和监事会具有审核财务信息的责任，保证其成员的独立性方能充分发挥董事会和监事会的监督作用，避免形成联合舞弊的局面；另外，董事会和监事会的成员必须具备较强的专业水准，才能识别管理层的舞弊手段。

2.1.2 人力资源在会计信息质量中的作用

财务信息的生成依赖于管理层和财务人员。当管理层有较强的工作能力、强烈的责任人心、正直诚信的工作态度时，更有可能提供高质量的会计信息。专业素养较高、经验较多的财务人员，更有可能做出合理的职业判断，提供准确可靠会计信息。

2.2 内部控制活动对会计信息质量的影响

合理的职责分离和授权审批控制可以有效地避免差错或有意虚构的的交易或事项，监督会计信息处理过程按照法律政策、会计标准执行。信息双向传递和多层次的监督复核可以降低舞弊导致的资产流失的可能性，维护企业资产安全。

2.3 信息与沟通对会计信息质量的影响

信息的生成和传递离不开完善的沟通系统。沟通不便利，会计信息传递就不够及时甚至失效；沟通有障碍，就容易造成会计信息不对称，为管理者提供虚假信息提供可乘之机。因此，完善信息与沟通系统能提高会计信息质量的及时性和可靠性。

3.受内部控制影响会计信息质量存在的问题

3.1 会计信息不对称

会计信息不对称可能使所披露的信息更偏向于某一方，造成不能获得充分信息的一方就会付出更高的投资成本。管理层出于外在压力和自身利益，可能会有所选择的披露会计信息，甚至美化财务报表，调节收益。另一方面，为了抵抗来自竞争对手的压力，企业可能刻意隐瞒例如资金链断裂这样的重要会计信息，以防毁损企业形象导致股价下跌。

3.2 会计信息失真

当企业的预期目标较高，难以达成时，就为管理者造假提供了动机。常用手段就是不按照企业准则处理会计信息，随意变更会计政策，利用政策漏洞等方式；此时若缺少有效监督约束机制，就会损害会计信息的真实性。从客观上讲，会计制度本身的局限性也使会计信息不能充分的反应企业状况，不同会计方法的使用也会影响会计信息的真实有效性。

3.3 会计信息披露不充分

内部控制的低效可能导致会计信息披露不充分，例如子公司的或有事项不作披露，对其收入构成不作分析；企业对外部环境对财务状况造成较大影响时不作说明；财务报表侧重于有形资产的计量，而不能充分反映无形资产、人力资源，而这些资源能快速为企业带来较大利润，甚至决定着企业价值。

4.基于内部控制的会计信息质量提升策略

4.1 优化企业内部控制环境

4.1.1 优化企业治理结构

重振股东大会。当前，许多本应拥有表决权中小股东不能参与到企业经营管理当中去，形成由大股东垄断股东大会的局面。为避免终极股东对中小股东的“隧道挖掘”问题，企业应当制定制度，如累积投票制，限制大股东的权利，维护中小股东在股东大会上发言权。

发挥董事会和监事会的职能。在我国，监事会的监督作用并不明显，改进监事会首先要提高监事会的专业性，监事会的组成人员同样应具备较强的专业知识，建设一套严密的监督程序，实现对会计信息的有效监督。

4.1.2 构建科学的组织结构

组织结构是支撑管理系统运行的框架，其合理性直接影响公司的管理效率。复杂的组织结构影响信息沟通的及时性和传递过程中的真实可靠性，过于简单的组织结构容易造成分工不清的混乱局面，企业应根据自身规模，所处行业特点，设置科学有效、责任明确的组织结构。

4.1.3 提高人力资源管理

聘请具有较高管理水平的管理者和较好专业背景的财务会计人员，做出的会计处理更可能符合编制的要求，资历较深的员工能做出准确的会计估计，最终生成更可靠的财务信息。

4.2 提高内部控制活动的有效性

4.2.1 加强授权审批与职责分离控制

加强授权审批控制的前提是职责分离，赋予不同层次的员工不同权限，员工只能行使其被赋予的权利，在处理交易或事项时遵循特定的流程，不同职责的人员相互约束、相互监督，并建立相应的奖励和惩罚机制。

职责分离要求不相容的职务相互分离，这就需要明确职工权限范围，不同职位权限界限明确，争取做到责任到人，形成互相牵制、互相联系的管理机制。

4.2.2 加强财产安全控制

对于现金资产，建立严格的审批制度，谨防管理层凌驾于内部控制之上的风险，消除管理层侵占、挪用资产的机会。对于其他实物资产，为保证资产的与账面相一致，更要对实物资产进行定期盘查，并以凭证、账簿等凭证为参考，正向或逆向的盘查实物资产，降低资产盘盈和损失的可能性。

4.3 健全风险评估机制

企业在经营过程中必然面临经营风险，如果企业事前不能预估风险并作出应对策略，那么当风险来临时就会由于生产惯性造成巨大的损失，管理层因此就会滋生造假的想法。建立合理完善的风险评估机制，可以减少企业因盲目经营造成的损失，进而有效避免管理层诚信问题，从而提高会计信息质量。

4.4 完善信息与沟通系统

企业内部控制的运行依赖于信息与沟通系统，高效的数据管理系统可以保障对经营活动的监督效率。例如，简化信息传递的步骤来节省传递时间；建立信息的双向传递，接受信息者及时反馈信息；信息语言标准化，保证信息传递的一致化。管理层应该及时掌握全面的会计信息，更好地从事管理经营活动。

4.5 建立优良的内部监督系统

4.5.1 加强自我评估

控制自我评估指企业对内部控制能否有效运行进行自我评估。控制自我评估不仅局限于内部审计人员对内部控制的评估，也应包括管理层和全体员工对内部控制系统的评价和建议。为避免内部视角的盲点，企业可以聘请第三方对自我评估报告做出评价，寻求外部专家的建议。

4.5.2 充分发挥内部审计的作用

通过内部审计对财务状况和内部控制有效性进行监督评价，定期检查企业的会计信息处理是否符合编制基础，内部控制运行是否持续有效，是否违背法律法规和相关政策。治理层可以参考内部审计的意见，发现管理活动中的不足之处，及时作出调整，弥补漏洞。

5.研究结论

本文从基础理论出发，阐述了各要素如何影响会计信息质量，并据此提出了完善企业内部控制、提高会计信息质量的策略。优化内部控制环境。包括提高董事会的独立性、发挥监事会的职能、建立科学的企业组织结构、优化人力资源配置，从源头上提高会计信息质量；完善的风险评估机制可以缓冲经营风险带来的损失，减轻管理层财务造假的压力，从而提高会计信息的可靠性；加强会计系统的内部控制通过授权审批与职责分离控制实现权力平衡来制约造假行为；拓宽信息沟通渠道，建立反舞弊机制、举报投诉制度以降低管理层舞弊的可能性；设置优良的内部监督系统，例如实行问责制、定期自我评价报告，同时充分发挥内部审计的作用，完善和监督信息传递过程，保证会计信息准确性。