中小企业注销清算流程及涉税问题

赵芳 大唐山西发电有限公司太原第二热电厂

我所在职的企业是厂办大集体企业，按照国资委及集团的要求，我们单位在2019年开始了厂办大集体企业的改革工作。我所在的单位有20 个集体企业要被注销，我着手注销了4 个企业，在注销的过程中兜兜转转，返了不少工，遇到了不少的问题，把问题逐一解决了，才办完了注销手续，走了不少弯路。所以我认为有必要把我在注销工作中遇到的涉税问题及可能出现的风险点做一详细阐述，供广大财务人员参考。

一、注销工作的准备工作

如果企业要注销，那么前期的准备工作必不可少，前期工作准备的越充分税务注销清算工作就越顺利。首先就要看一看企业的资产负债表中的一些项目了，比如债权、存货、固定资产、负债，也就是自我清算。对于债权要分析它的账龄，取得对方的往来余额询证函，对于一些事实上的坏账要确认坏账损失必须取得合理合法的书面证据。我们要做的就是找到证据，不仅符合企业执行的会计准则或会计制度的规定，而且还要符合税法的相关确认坏账损失的规定。具体可以参照国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告〔2011〕第25 号）。对于账面上的存货就要盘点清楚，是否账实相符，相符的情况下企业就要做好处置存货的打算，拍卖也好顶账也好总之要清理掉。如果企业不自行处置，那么一旦走上税务注销清算程序，税务局会要求企业缴纳增值税视同销售处理。接下来就是固定资产的清理，企业所持有的固定资产原则上也要清理掉，尤其是动产，我们的做法是经过评估公司评估之后，进行公开拍卖，拍卖所得交增值税并且开具发票。

清理完资产之后，接下来要清理企业的债务。如果负债不多而且有能力偿还的，建议还是及时偿还。如果负债过多而能力不足，建议和债务人谈判，能达成债务重组协议的，按照协议及时清理债务。如果实在无能为力而债务又是个庞大的数字，和债务人也达不成债务重组协议，就得考虑破产清算了。破产清算是一个比较彻底的清算方式，程序相对比较复杂，在这里我就不多说了。把能清理的债务清理掉之后，债务可能还会留有一部分清理不掉，这里先不管原因，数字暂且先放着。后面有两种方法解决这个问题。

二、清算的流程

资产、负债清理之后，就可以向税务局提出注销申请了。这个税务注销的流程是这样的，先去服务大厅注销金税盘，然后带营业执照去清算窗口申请税务注销。现在税务局开设了简易注销程序，如果符合条件就可以享受简易注销程序，现在是大数据时代，在注销受理的窗口录入单位代码，能不能享受简易注销程序系统会告诉你符合不符合。如果符合走简易注销程序，如果不符合走一般注销程序。大部分企业还是符合简易程序的。国家税务总局为广大纳税人提供了便捷的注销程序，大大方便了纳税人办理注销手续。

（一）简易注销程序

金税盘注销→清税申报表→上年所得税汇算→当月增值税申报、附加税申报、财务报表申报→当年所得税汇算→工会经费、残保金、个人所得税等税种申报→清算表→取得清税证明

前面几项没什么难度，按照步骤一步一步来就可以，值得注意的是所得税汇算问题和最后一步清算表的填写。前面提到未清理完的债务有两种方法解决，一种就是在所得税汇算中解决，未清理完的债务作为营业外收入进行所得税的汇算，另外一种办法就是在最后的清算表中体现，作为负债清偿收益在负债清偿损益明细表中体现。清算表根据最后的资产负债表填写，目前有四张表要填，分别是关于资产的资产处置损益明细表、关于负债的负债清偿损益明细表、中华人民共和国企业清算所得税申报表和剩余财产计算和分配明细表。资产处置损益明细表中有四列需要填报的数据，第一列账面价值根据账面数填列；第二列计税基础，一般情况是和账面数是一致的；第三列是可变现价值或交易价格，这一列数值根据实际情况填写；第四列资产处置损益，根据第三列和第二列的差值填写；最后一行有总计，反映资产处置的总损益。负债清偿损益明细表根据清偿的负债金额填写，也是有四列需要填报的数据，第一列账面价值，根据账面数填列；第二列计税基础，一般情况也和账面数是一致的；第三列清偿金额，是债务清偿数，根据实际情况填写；第四列负债清偿损益，根据第二列与第三列的差值计算填写；最后一行同样有一个总计数，反映企业的清偿损益。第三个表是企业清算所得税申报表，是在前两个表的基础上，计算得出企业应交的企业所得税。最后一个表是剩余财产计算和分配明细表，这个表包括两部分，计算剩余财产和剩余财产分配。根据表中所列项目计算出剩余财产，之后根据股东的持股比例进行分配即可。注意在表中要明确填写股东名称及分配比例。这个环节结束之后，办税窗口的税务工作人员会出具清税证明，证明所有税务事项均已结清。拿着清税证明可以去办理工商注销手续。在工商注销之前要先把银行账户注销掉才可以。

一般纳税人注销程序一般会在10 个工作日内办结，小规模纳税人注销程序会在5个工作日内办结。在企业注销时，税务部门不要求事务所出具清算报告，但是如果工商部门要求出具清算报告的话不如直接请事务所接手税务注销工作，毕竟事务所会更专业一些。

（二）一般注销程序

一般注销程序比简易注销程序要多一道纳税检查的程序，税务部门会指定专门的税务人员会对企业5-10 年的企业会计账簿、会计凭证等资料进行下户检查，检查之后会出具税务检查报告。在报告中会明确签注同意或不同意注销的检查意见。如果查出企业存在漏税的情况还会先进行补税的环节，根据纳税检查报告补申报所漏税种，然后再进行上述步骤即可。

（三）税务注销即时办理

还有一种情况是即时注销，针对办过营业执照但是未实际经营过的企业和持有法院的破产裁定书的企业。

三、会计处理及涉税问题

（一）处理存货的会计处理

如果经盘点存货存在且账实相符，那么企业要进行拍卖处理掉，如果不拍卖处理，也许税务局会要求企业按照平时的售价视同销售来缴纳增值税了。但是如果走合规的拍卖程序，不管价格高低，说明都是市场行为，税务局都不会干涉的。如何选择这是企业管理者考虑的问题了。我把处理存货的会计分录和广大财务工作者交流一下。

正常出售存货时做以下会计处理：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税-销项税借：主营业务成本

贷：存货类科目存货盘亏时，要分清盘亏的原因再做账务处理，账务处理第一步先把存货转到待处理财产损溢科目中，再区分正常损失和非正常损失转入不同的会计科目。这里值得提一下的是，不管是何种原因导致的盘亏，最好都写一个详细的报告，让领导层审批。如果是正常损失，写一个盘亏报告，说明盘亏原因，经领导层批准后，计入管理费用。如果涉及过失人赔偿的问题，赔偿金额计入其他应收款。对于非正常损失原因，一定要在盘亏报告中写清楚造成非正常损失的原因，在盘亏报告批准后计入营业外支出科目。

（二）处理固定资产的会计处理及涉税问题

处理固定资产与处理存货适用的增值税税率会有区别，小规模纳税人按照税率3%减按2%征收增值税，这里固定资产的销售额按照含税销售额/（1+3%）确定，应纳税额根据销售额×2%计算。账务处理时先把固定资产转入固定资产清理科目，发生的清理费用及税费计入固定资产清理科目的借方，处置收入计入固定资产清理的贷方，最后固定资产清理的余额转入营业外收入或支出。

一般纳税人处理固定资产，会区分不同情况适用的不同的增值税税率。主要是看之前抵扣过进项税没有而区分的。

A、如果企业在2009 年1 月1 日以后购进的固定资产，那么处置时按照企业现在的增值税税率计算缴纳增值税即可。可以开具专用发票或普通发票，看对方是否是一般纳税人决定开什么票。

B、如果 企业处置2008 年12 月31 日前购进或自制的固定资产，而且未抵扣过进项税的，按照3%征收率减按2%征收增值税。可以开具普通发票，不得开具增值税专用发票。如果购买方是一般纳税人，应对方要求要开具专用发票，要按3%缴纳增值税。

C、如果企业是营改增的一般纳税人，在营改增之前取得的固定资产，进行处置时按照现行旧货相关增值税政策执行。

四、结束语

本文从实际注销工作中遇到的问题出发，展开详细阐述，明确了注销工作中的准备工作，重点关注问题、注销的步骤以及相关会计处理与涉税问题，希望为广大小微企业的财务人员提供一些帮助。由于本人水平有限及政策变更，不足之处请各位同行指正。