新个税下民办高校教职工个人所得税税收筹划

马艳 四川工商学院

我国社会经济发展迅速，国民经济收入水平不断提升，个人所得税纳税人已逐渐扩展至中低收入人群，因此社会各界对于税收筹划的关注度不断提高。党和国家在高等教育中的资金投入量不断增加，高校教职工数量逐年增加，因此，高校是个人所得税税收管理的重点行业。高校财务管理部门应严格依据新个税要求进行税收筹划，提高教职工可支配收入水平。

一、新个人所得税法主要变化

通过对新个人所得税相关政策调整情况进行分析，主要变化内容包括以下几点：第一，在征管模式方面，从以往分类征收调整为分类征收联合综合征收方式，对于教职工主要劳动所得以及稿酬收入、特许权使用费等，均作为综合所得，据此合并征收。第二，费用扣除方式更完善。对于综合所得基本检出费用标准，提高至每人每月五千，另外，还增加了六项专项附加扣除，具体包括子女教育费用、住房贷款、住房租金等。第三，对个人所得税税率结构进行调整。在原有基础上，新增3%、10%、20%三档较低税率级距。第四，个人所得税征收制度更完善。对于综合所得收入，按年进行计税，每月定期预扣预缴，第二年进行汇总和清缴。在对个人所得税法进行修订调整后，民办高校教职工的个人所得税筹划方式也发生了一定的变化[1]。

二、某民办高校教职工个人所得税扣缴现状

1.教职工收入结构和特点分析。该民办高校教职工总人数为2600 人，教职工在校工作阶段所取得的收入组成包括财政基本工资、绩效工资以及其他收入。该民办高校资源具有多功能特征，同时内部分配制度多元化，因此，教职工的收入也具有多样性特征，收入来源广泛，并且复杂程度比较高。该高校人事部主要对教职工财政工资以及基础性绩效进行核定，教职工的奖励性绩效以及其他收入，主要来自其他学院或者科研处等其他部门，这类收入的发放途径比较广，并且具有一人多项的特征。另外，通过与教职工进行沟通发现，很多教职工收入具有季节性特征，比如，寒暑假教职工没有课时费，而在毕业季，可获得论文指导费、实习指导费等。

2.高校教职工个人所得税扣缴现状。该民办高校教职工人数比较多，并且收入来源比较广泛，因此，在扣缴个人所得税时，可通过酬金系统进行扣缴，在此过程中，要求对教职工所有收入做好详细登记，系统即可对教职工的当月累计总费用以及税款进行自动计算，在去除当月已扣税款后，即可对应扣税款进行计算。因此，通过利用个人酬金系统，即可对教职工个人所得税扣缴情况进行查看分析，能够避免复杂的个人所得税计算，但是在该系统的实际应用中，不能根据所有教职工的收入特征实际情况做好税收筹划准备，在新个税实行后，还应该对教职工个人所得税税收筹划的特点和方式进行分析，充分应用税改红利[2]。

三、新税法下的某民办高校个人所得税税收筹划

1.合理利用专项附加扣除。在新个税法修订中，重点关注社会民生，并且增加了六项专项附加扣除，对此，在对教职工个人所得税进行税收筹划时，应合理利用六项，使得广大教职工能够切实享受到税收优惠政策。对此，应为高校所有教职工普及个人所得税相关法律规范以及知识点，要求纳税人综合考虑自身实际情况申报，如果教职工对于这一政策的了解程度比较低，则可能会出现错报或者漏报的问题，导致无法充分享受税收红利。该民办高校财务管理部门对新个税政策进行深入分析，并组织专家开展专题讲座活动，为教职工进行详细介绍，另外，教职工可将家庭作为单位，合理应用税法规定。比如，建议在教职工家庭中，选择收入比较高的一方，在收入的基础上扣除子女教育费、房屋贷款费等，以此尽量降低整个家庭税负。除此以外，该民办高校财务管理部门为教职工提供帮助，申报专项附加扣除。该高校教职工人数比较多，因此财务部门工作压力比较大，对此，在对教职工进行政策宣传教育后，使其能够掌握个人所得税申报方式。

2.合理应用税收减免政策。该民办高校有很多政府认定的高层次人员，每年均可获得由国家或者省级政府所发布的奖励、津贴等。根据新个税法中的相关规定，对于由于省级政府、中国人民解放军、国务院部委以上单位所发布的奖金，无需征收个人所得税。对此，该民办高校财务管理部门与人事部门加强合作，在所有教职工中，共整理出50 余名教职工，符合免税条件。另外，部分教职工为孤寡认识、烈士遗属，或者身患残疾，根据新个税法中的规定，对于这类教职工，可减免个人所得税80%，根据整理分析，在所有教职工中，共6 名可享受税收减免政策。

3.平衡发放各月所得。在实施新个税前，对于教职工个人所得税，需根据月收入进行超额累进税率，如果教职工月收入不均匀，则年度总税负比较高。根据新税法中的规定，可以年度综合所得作为依据，对超额累进税率进行计算。该民办高校各学院以及部门一般在年底为教职工集中发放课时费、论文指导费等，预扣率高于10%，与实施新个税之前相比，在收入相同的情况下，扣缴税款比较多。对此，财务管理部门工作人员需为教职工详细介绍个税法的相关规定，同时，建议人事部与各学院、科研部等加强沟通交流，尽量及时并平衡发放各月所得。

4.加强薪资、一次性奖金发放管理。根据相关规定，在2021 年底之前，无需将纳税人所得年终奖纳入至当年的综合所得中，在税费计算方面，首先确定年终奖，然后除以12 个月，对每月分摊奖金进行计算，即可据此分析综合所得月度税率表，据此单独纳税。如果教职工年应纳税所得高于36000元，则可根据全年奖金进行单独计算，据此，教职工可以享受两次低税率。但是需要注意，如果教职工一次性奖金大于某个临界值，则当税率提高后，奖金金额增加税后反而减少。对此，该民办高校财务管理部门对教职工年终奖进行预估分析，如果发现处于临界值附近，则财务部门应与人事部进行合作，保障教职工的合法权益[3]。

四、总结

综上所述，本文主要对新个税下所得税法主要变化进行分析，并以某高校为研究对象，对基于新个税的民办高校教职工个人所得税税收筹划策略进行了探究。在实施新个税后，针对民办高校教职工，必须为其介绍新个人所得税相关规定，提高对于税收筹划管理的重视度，合理应用新个税中的优惠政策，财务管理部门需立足于教职工核心利益，对新个税中的各项政策进行深入解读分析，与人事部门加强沟通交流，对广大教职工薪资进行科学合理的筹划。