会计准则制定模式分析

□文/ 雷天宇 王慧涵

（哈尔滨商业大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］会计准则制定模式是能够让会计准则顺利、正常推行落实的保障性基础。本文介绍会计准则制定模式相关概念，通过比较中美会计准则制定模式，更加深入地分析我国当前会计准则制定模式现状，并提出合理建议。

会计准则是指会计人员在相关财务中从事有关的会计工作的标准和对会计人员在相关财务中从事有关的会计工作的指导。制定会计准则的模式，是保障会计准则顺利、正常落实的基础，也是会计准则正常、有效地推进的基础。

一、会计准则制定模式基础理论概述

（一）会计准则制定模式概念。会计准则的制定过程通常有两种含义：一是指制定会计准则的机构、运行机制、程序和方法等与会计准则有关的所有内容；二是指制定会计准则的机构还有就是其运作机制。

（二）会计准则制定模式分类。不同会计准则的制定方式其实就是由特定国家的情况、文化背景、综合力量、生产水平和历史因素等因素决定的。目前，根据主体制定性质的不同，会计准则所采用的模式分为政府制定模式和民间制定模式。

1、政府制定模式。政府职能部门制定的准则比较低成本，会计合同履约率其实也会有点提高；各种利益有关者相互配合协调之下，相关规则和标准的问题能够得到更好的处理，但还是少了更完善的机制让政府和各方之间的沟通得到有效的保证，最终模式常常不能达到平衡的程度。

2、民间制定模式。这种工作模式其实是必须具有很高的专业发展性和效率的，充分利用社会资源和积累的专业知识，使基本准则的内容科学规范和完整的程度可以得到有效保证；由各个领域的优秀专业人士一起共同商量组成独立权威机构，能够做到代表广大民众表达心声，从而较容易得到公众认可。但一些制定法的人尤其是一个民间组织，往往因为存在准则可行可信性低等多种情况，影响国家准则法的实施；为了能够获得长期性的支持，往往会因为故意退让，从而造成准则失去独立性的情况发生。

（三）会计准则制定模式的会计环境影响因素。会计管理规则的研究制定执行方式主要都是通过政府决策的指导来进行的，也可说就是现行政府财务管理的执行方式。目前在我国，财政部专门负责组织制定年度会计管理规则。中国会计准则委员会通常是一个负责咨询中国会计准则标准的专门机构，负责中国整体准则方案的研究制定，会计准则制定委员会常务办公室通常就是管一管组织安排准则委员会内的日常事务。中国的会计准则制定模式主要是受到以下四个方面的影响：

1、政治方面。中国是以公有制为主体的社会主义国家，人民通过全国人民代表大会行使其权力，既是投资人也是管理人。会计制度始终以社会主义市场经济为基础，也强调保护国家利益，伴随着宏观调控要求和社会总体利益最大化的要求。我国的会计体制必须与不断发展、健康和完善的社会主义体制相配合，并需要高效地执行国家政治命令。

2、经济方面。我国目前正由于处在市场经济社会转型的一个关键时期，处于推进市场经济主义制度转型升级结构改革的重要过程中，同时也要坚持建立中国具有特色的市场社会主义经济体制。国有企业一直以来就在政府的积极探索引导下按照民主市场经济原则进行经营，以利于可以让他们在改革开放过渡时期的经济摩擦和经营费用有所减少，以利于保持他们在正常经营过程中的稳定，为此要保证他们严格实行这种强制会计制度，采用合理的会计方式，还特意为了他们合理地经营采用了一套统一化会计准则。

3、法律方面。我国法律制度属于成文法，会计规章是政府的法规和制度的组成部分，政府机关制定并发布了会计准则，将其定为行政法规。

4、会计职业组织方面。受到各种各样的因素影响，例如经济形势、市场不发达等，我国会计师力量一直没有太大的提高，注册会计师人数也不及发达国家。在中国，最具影响力的两家会计专业组织，即中国会计学会和中国注册会计师协会，都不具有真正意义上的民间会计工作组织头衔。

二、会计准则制定模式分析

说到资本主义市场的成熟程度以及经济发展的成熟程度，美国必然首当其冲。加入世贸组织后，我国企业也就面临着越来越多的机会以及需要迎难而上的挑战，但同时又必须抓紧走向国际化。通过中美对会计准则制定模式的比较研究，开拓我们的视野，发现我国会计准则制定模式存在一些可以改进的地方，应加快跟上国际的脚步。

（一）会计准则制定环境

1、经济环境。美国采用着自由市场经济模式，国家不太干预市场经济，但是对会计准则有一致性和强制性的要求。美国是一个发达的国家，企业具有外向型的融资，会计准则的主要目标是能够保护股东的利益。还有就是发达的经济促进了会计研究的发展。而我国则实行社会主义的市场经济制度，合理的干预对政府来说太常见了对，企业自主权进行限制，企业就需根据相关的会计制度去选择适合本企业的经营决策方法。以公有制为主体的我国是这样实行会计准则的，保护群众的利益是其目标。我国作为世界最大的发展中国家，目前会计准则制度相对还不够完善。

2、法律环境。美国的法律具体规定会计规则的地方是相对较少的，会计准则也并非是以立法的形式颁布的，具体制定会计准则通常只能是由地方政府直接授权的民间组织自行来制定。

我国是大陆法系，法官们只能遵守法律规范，在成文法的前提下才能作出判断。会计准则由正式机构制定，并以法律规定的形式发布实施，在一定范围内有强制性。

3、历史与文化环境。美国是联邦制，分权还是挺适合美国的情况的。对个性主义的推崇是他们的传统，他们也就会注重会计制度的灵活性，会计规则只是对原理性的一种指导。美国会计准则目前是较为成熟的。

我国崇尚集体主义，讲究稳定有序，会计规则由政府权威机构制定。

（二）会计准则制定机构

1、美国国会在1933 年以及1934 年通过了《证券法》以及《证券交易法》用来指导会计准则。美国财务会计准则委员会还从1937 年开始担负制定财务会计和报告规则。于2002 年颁布了萨班斯-奥克斯利法案后，美国证券交易委员会增加了会计准则确认权。

2、我国是由财政部负责会计准则的制定工作，而会计准则草拟工作具体由财政部的会计司负责。财政部的会计准则委员会则是会计准则制定的咨询机构。

（三）会计准则制定程序。2003 年中国颁布的会计准则与美国财务会计准则委员会会计规则制定的程序较相似，但在公开、意见征求和表决等具体程序上，仍存在明显差异。

1、公开性。美国会计准则的制定程序更加透明。制定规则的所有过程均在摄像机监督下对外公布。美国在每一个会计准则上都有挺大的一个附录，用来介绍该准则发布前后所有的背景资料，这种会计准则的制定具有创造性。

中国会计准则的制定过程相对缺乏公开度，从准则的起始到生成，其过程比较隐秘，外界对此几乎不知道。2003 年制定新的会计准则程序后，将立项背景及理由公之于社会，从这一点可以看出来透明度好了一些。

2、意见征求。美国财务会计准则委员会在制定会计准则时，有着比较完备的征求意见体系，其征求意见方面的内容不只包括《征求意见稿》，而且还包括了中期的《讨论稿》。征求书面意见有专家发表的讨论备忘录，如网络、报纸等多种媒体发表。而口头意见征询主要是通过公开听证来实现的。

2003 年中国颁布的会计准则制定过程中，只对国家各级财政厅、财务局及国务院下属有关部门发布了书面征求意见文件，以征得公众的意见。此外，向公众征集意见并不明显，特别是在网上征集意见后。原因很可能是很少有人注意到，因此很难获得权威和有力的意见。

3、表决制度。美国征求意见稿到底是不是以会计准则委员会的投票结果确定。至少得有5/7 的美国财务会计准则委员会成员支持通过这一决定。每个投票的说明都是得放在附注里面的，这样才可以。

中国的核心会计准则小组是由会计司领导及各处负责人共同组成的。但是，会计准则委员会仅仅也就能表达意见。核心组织和会计司领导人决定会计准则的立项和最终发布情况。

三、我国会计准则制定模式评价

（一）会计准则制定机构缺乏充分的独立性。现在看来，政府是唯一制定会计准则的机构，并在各个方面都形成了一些标准。但就在传统法律、政治、文化和经济制度等因素的影响之下，我国会计准则的制定机构缺乏了独立性，就没办法完全确保会计规则的公正和公平。

（二）会计准则制定方法缺乏科学性及合理性。目前，我国会计准则的制定，主要采用比较借鉴的方式。这种方法不太适应目前财务会计发展环境的状况。另外，没充分引进利用在当前兴起的概念框架法，缺少科学有效指导在引述过程中，从而造成会计准则科学和前瞻性的缺乏，不能完全适应当前经济发展的形势。

（三）会计准则制定缺乏完善的监督管理机制。在我国会计准则制定的模式中，政府有双重身份，即参与人和管理人。政府作为目前唯一一个有权利制定的机构，直接以参与者的身份进入我国微观经济活动中。同时，它还要对国家经济发展的状况进行宏观调控和监管，并以最大的社会效果、促进经济持续发展为监管目标。在这样的情况下，政府在制定准则时，极有可能引起不公平的发生。

四、我国会计准则制定模式完善建议

（一）增强会计准则制定过程中参与者的代表性。现在我国制定会计准则的几乎很少有一线的会计从业者，大部分都是学者。应该多请一些一线工作者，来参与制定会计准则，这样参与者才是真正意义上的具有代表性。让政府的干预程度减弱一些，让整个工作的独立性提高一些。

（二）积极构建会计准则新概念体系。国家还没有一个完备的制定会计准则的程序，因此国家应想办法努力去提高会计准则的制定模式，在制定模式中进一步构建出新的有效、实用的会计准则概念体系。并在它的指导下，及时调整会计准则，改进会计准则，让他的科学性还有前沿性得到提高，使会计准则始终能够满足目前复杂、多变的会计环境，让我国财务会计持续稳定发展。

（三）加强对会计准则监督机制的建设。国家要监督管理会计准则相关工作，积极以非相关准则的利害者为主要监督人员，并建立一套与之相关的监督机构，让国家会计准则能够顺顺利利的执行。同时，让会计准则评估也更上一层楼，加大审核效应对会计准则的影响。让政府在会计准则制定过程的行动被限制一些，确保制定会计准则的公正、公开和透明。

五、结语

完善的会计准则制定模式是政府为了确保会计准则能够得以顺利有效执行的一个重要前提条件，所以就应充分立足我国当前现状，借鉴目前外国的成功实践经验，取其精华，去其糟粕，不断探索，日益完善我国会计准则制定模式，使其能够跟得上我国社会主义经济健康发展的实际要求。

主要参考文献：

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