基于财务视角的国有公司治理环境的探讨

曹雨莹

摘 要：自从新能源发电行业得到国家的大力扶持，国有资本大量涌入风电行业，这推动了风电行业的迅速发展。但地处偏远的国有风电公司治理环境建设却没能伴随高速发展同步完善。本文基于财务管理的角度，从风电公司治理存在缺陷出发，着重分析缺陷的成因，最后提出优化建议，旨在帮助提升风电企业经营管理水平。

关键词：公司治理;国有企业;内部控制环境

中图分类号：F123.15 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）01（a）--02

在我国经济发展的历程中，国有企业的地位举足轻重，既是推进我国国民经济发展的助推器，同时也是完善社会主义市场经济体系的催化剂。国家的政策导向推动了风电行业的发展，各大国有集团的积极投资更是促进了风电的飞速发展。 然而大量国有资本的涌入催生的高速发展也带来了一些经营管理上的问题。 在公司治理方面，余若勋（2014）通过研究发现国企中普遍存在行政化治理模式，易出现内部人控制的弊端，不利于国企的可持续性健康发展。 肖楠（2015）认为政企不分、内部权责不明确、所有权缺位以及僵化的激励约束机制是长期存在改革的制約等原因造成的，后果就是国企发展出现了瓶颈。青岛市审计学会课题组（2015）提出国企中要明晰国有股与非国有股之间，董事会、监事会和管理层之间的权责利范围，从而促进企业治理目标及企业战略目标的实现。关注内控制度的建立和执行效果，及时发现企业制度和管理上的漏洞，有效揭示内部管理薄弱环节和制度缺陷，促进加强管理，提高企业核心竞争力。

1 治理结构存在的问题

公司治理是 “有效的市场规则必不可少” 的过程，是“公司的管理层、董事及其财务报告制度之间的联结纽带” 。因此，一个完善的公司治理应该保持良好的内部控制系统; 不断检查内部控制的有效性; 对外如实披露内部控制现状; 保持强有力的内部审计。 从上述几点出发，研究发现国有风电公司存在以下具有共性的问题。

1.1 缺乏有效的权力制衡机制

各国有集团公司下属的风电企业因为资产规模的限制，领导层结构设置上存在着监督者和执行者职责重叠的做法，将会使得有关规定形同虚设，使得企业内部监督者的作用弱化甚至流于形式。不合理的人员设置将会使本该执行角度作用的领导人角色缺乏独立性，总经理的权力易失去制衡，极易形成内部人控制，存在权力寻租、财务造假等潜在风险，而这些潜在风险将威胁公司的健康发展。除经营方针和投资计划这类根本问题，公司重大决策的制定者是总经理，决策的执行还是总经理，即决策层与执行层合一，在体制上没有产生决策的制衡机制。这样既损害了公司的利益，也不利于公司建立完善的治理结构。

1.2 党组织关系与法人治理结构含混不清

大多数国有风电公司的治理结构是对《公司法》等相关法规的生搬硬套，实质上依旧沿用计划经济时代“政企合一”的固有模式， 公司有关监事职责权限的规范内容中不仅包含监事的职责，还包含党委书记的相关职责，并没有结合企业的实际情况和自身特点， 制定出合适的议事规则和权责分工。 公司监事身兼多职，直接参与企业的决策和经营，职责范围过大且不清晰，党组织与法人治理结构权力高度重合的做法， 往往造成党内监督无法落实，领导人易产生腐朽的“官本位”思想问题，不符合企业经济价值导向的基本原则，长此以往不利于公司可持续性发展。

1.3 未设置内部审计部门

多数风电公司未设置职能独立的内部审计部门，无法执行定期内部审计制度。没有内部审计的有效监督，风电公司预算执行监督仅仅停留在表面，无法深入分析预算执行与企业价值创造有效性之间的关系。故而容易滋生贪污腐败以及低效的甚至无效的费用支出等问题。 一个独立性完备的内部审计机构，能够使国有企业股东、董事、监事和管理层之间的权责利界限更加清晰，发现公司运营中实际存在的薄弱环节并及时提出整改方案。

1.4 内部控制专项标准化手册尚未制定

国有风电公司普遍尚未制定专门的内部控制标准化手册，内部控制相关的规定也仅体现在计划财务部的相关规定中。现有的制度中规定“财务部负责公司内部控制的建设与维护”，未提及其他部门的相关职责，内部控制尚处于以财务检查为手段的内部牵制阶段，内部控制建设十分落后。

2 治理结构缺陷成因分析

2.1 我国缺乏规范的国有企业治理环境的指引

国有企业治理结构的研究虽然比较多，但是都不具有普遍适用性和强制性，政府和监管机构对国有企业治理结构的要求不够清晰与明确，制度间也缺乏有效衔接，甚至存在“相互打架”的现象，并没有形成统一规范，更加没有制定规范的国有企业治理环境的指引。因为缺乏普适性的标准，企业在设置治理层结构时常常无章可循，治理环境的建设自然会受到负面影响。

2.2 我国尚未形成成熟的职业经理人市场

我国市场经济正处于不断完善的阶段，职业经理人市场还没有真正建立，国有企业高管的任命还是上级委派制，尚未实现真正意义上的聘任制。 正是因为缺乏职业经理人市场的遴选和淘汰机制，企业高管人员基本没有经理人市场的淘汰压力，出现了国有企业管理层“能上不能下”的现象，造成了管理层，尤其是中层管理人员“臃肿”局面，在一定程度上妨碍了国有企业的可持续性发展。

2.3 国有企业难以兼顾政治目标和经济目标

国有企业因其所有权的特殊性，导致其治理具有两面性，一方面国有企业担负了一定的政治职能，另一方面又承担了经济目标，这种两面性决定了国有企业不同于一般以盈利作为唯一目的的经济组织，国有企业的发展不仅要实现经济目标，同时也要维护自身的政治目标。而国有企业的政治目标和经济目标有时是会存在冲突的，难免顾此失彼，当两者存在冲突时，国有企业往往为了达成政治目标而牺牲经济利益。国企属于存在着双重目标的组织，不单单以追求经济利益为目标，因此，适用于其他纯粹的以营利为目的的经济组织的治理层结构不一定适用于国有企业。

2.4 领导和员工对治理环境建设不重视

“人”是治理结构中最关键、最活跃的因素，也是治理环境建设的基础。国有风电企业包括领导人在内的大部分员工几乎都是非管理类专业毕业，管理类专业毕业的员工比例很低，大部分人的工作经验基本上也局限于生产类或是工程类，不涉及综合管理类工作，因而对治理环境的重要性认识不足，甚至误以为治理结构的设置是“多此一举”，认识不到治理结构的完善对企业的长远意义，故而对其构建敷衍了事、拖沓不前，导致以“人”为本的治理结构的关键因素缺失。

2.5 传统的国有企业文化弱化了现代化公司治理的环境基础

几十年的计划经济体制，我国国有企业形成了“重人情、重过程、多变通”的传统管理文化，所谓“积重难返”，在这种传统与积习惯性的作用下，依靠制度、程序、记录和标准化的现代化公司治理理念环境建设在国有企业内部停滞不前，甚至被束之高閣，难以发挥应有的积极作用。

3 完善公司治理的优化建议

国际内部审计师协会（IIA）在2002年7月23日对美国国会的建议中指出：董事会、执行管理层、外部审计和内部审计师健全治理结构建立的基石。因此，完善公司治理必须从以下四个方面进行整治。

3.1 建立完善的权力制衡机制

风电公司要健全公司治理机制，建立完善的权力制衡机制，必须将董事、监事和高级管理层的职责分离， 尤其是承担监督担当的监事，不能兼任副总经理等高级管理层职位。 良好的公司治理情况下，监事应当保持自身高度的独立性，增强其责任感和使命感。 监事和高级管理层之间应该是制约与反制约的关系，各司其职、各得其所，相互的职能之间不应当存在交叉。理想的制约关系应当是监事不参与公司日常运行，专职负责对公司运营活动进行监督管理，尤其应当避免监事担任高级管理层的职位，监事应当促使以总经理为首的高级管理层能够严格遵守法律法规以及公司章程的有关规定， 尊重制度，维护制度的公信力，对高级管理层起到应有的监督和纠正作用。

3.2 帮助管理层树立内部风险控制管理意识

各国有风电公司的管理层应当加强对内部控制的认识，树立正确的风险意识，并将内部控制的理念贯彻到日常的工作和企业规章制度中。加快制定符合本公司现状的内部控制标准化手册，明确各部门的各级员工在内部控制体系中应当承担的责任，在发展中逐步完善公司内部控制机制。只有管理层发挥应有的能量，才能将整个企业系统带向更高的有序阶段，公司自然就能建立一个积极健康的治理环境氛围。

3.3 设置独立的内部审计部门

现代内部审计之父——劳伦斯. B.索耶（Lawrence. B. Sawyer）关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。 可以看出，内部审计对内部控制起到了监督与反馈的作用，内部审计很大程度上影响着一个公司内部控制环境建设是否健全。因为内部审计的不可或缺性，所以各国有风电公司应当设置独立的内部审计部门， 结合公司实际情况，也可由风电公司所在集团公司派驻专职内部审计师从事公司的内审工作，专职内审师的薪酬由上级公司核发，以保证其执业的独立性。

3.4 营造积极向上的企业文化

企业文化是企业关键性的软实力，也是企业治理环境的基础，要想增加公司的综合竞争力必须重视企业文化建设，丰富企业文化的内涵，使员工在生动的企业文化的感召下真正融入其中，真正领会到企业文化的内涵，从而增强“主人翁”般的责任感和使命感，将企业文化精神转换为思想意识和行为准则。强化企业文化的约束力和影响力，凝聚人心，全面建设企业的内在素质，树立积极向上的外部形象。考虑到国有风电企业机构分散的特点，公司应当规定多种渠道和手段宣传公司文化理念，选用适当的方法来宣传企业文化，让企业文化真正渗透到员工的生活和工作中。与此同时，企业还应当建立企业文化监督和评估体系，由内部审计部负责定期对企业文化建设工作以及取得的进展和实际效果进行检查和评估。企业文化考核采取实地抽查、员工座谈、查阅自检报告等方式进行，由内部审计部进行打分汇总，并将相关结果上报上级公司。

参考文献

余若勋.关于完善国有企业内部控制措施的探究[J].财经界，2014（02）：42-43.

肖楠.混合所有制改革背景下中国巨石的公司治理研究[D].北京：北京交通大学，2015：10-22.

青岛市审计学会课题组.拓展深化国有企业审计研究[J].审计研究，2015（03）：20-26.