企业税务管理问题及改进研究

李 萌

（北京职工体育服务中心，北京 100027）

科学的税务管理对于企业而言至关重要。但是，目前由于部分企业涉税人员对于税务知识掌握程度不高，可能会盲目进行税务筹划工作，在此过程中与税务机关沟通不畅，让企业无意间违反了法律法规，使企业蒙受巨大的损失，还有可能会让纳税声誉受到影响。对此，企业有必要重视税务管理工作，探索税务管理中的问题并积极解决。

一、企业税务管理概述

从税务管理理论的角度来看，税务管理工作是对企业生产、经营、销售、投资等各方面的涉税事项进行识别，并对合同中的条款、付款时间、收入确认等进行筹划，以达到降低税负的目的。对此，税务管理可以从两个方向进行理解：一方面，税务管理活动是在税法要求的范围内以合理合法的手段，达到降低应纳税额的目的，减少经营成本和纳税成本。另一方面，税务管理是对企业的各项税务活动进行监控和预测，降低企业的税务风险与发生风险的概率。例如，对于符合国税发〔2003〕113号规定的，可以通过固定资产的加速折旧法计提折旧，通过递延纳税的方式，相当于为企业获得一笔无息贷款，有效节约前期税负。

企业要在满足国家税收法律法规的前提下，通过税务管理提升企业价值与管理者剩余权益，需要不断改善管理活动，主动收集各类优惠政策，并最大程度进行税务管理。对此股权激励作为长期激励有效的途径，管理者持有企业的股权可以随时处置，并能够从持有的股票中受益，将管理者与所有者的利益相捆绑，避免管理者的短视效应。

二、企业税务管理存在的问题

1.税务管理人才不足

随着税收体制的改革，税务法律法规不断完善，我国的税收优惠政策也在不断更新，企业可以利用的政策越来越多。但是目前我国大部分企业没有成立独立的税务部门，各类涉税事项由财务部门兼管，导致分工不清晰的问题普遍存在[1]。财务人员缺乏对税务政策的了解和掌握，也不主动学习和企业相关的各类税收优惠政策，在税务机关检查企业时企业往往处于被动的状态。同时，近年来会计准则中的收入准则、金融资产准则在不断更新，这也对财务人员提出了更高的要求，财务人员在日常工作中不仅要开展大量的工作，还需要不断学习新的制度，没有足够的时间了解税务法律法规的变化，这也是导致大部分企业的税务管理工作较为薄弱的重要原因。另一方面，随着企业的发展，企业的税负也将提高，且所得税也将快速增长，但是管理层对税务管理的重视程度不高，将战略的定位也放在业务开拓方面，大部分公司没有明确税收管理目标，同时税务管理工作需要投入较大成本，且工作较为复杂，成果难以量化。因此需要提高管理层对税收筹划工作的重视，并对实施考核对税务管理人员工作进行奖励，提高员工的积极性。

2.税务核算不细致

目前我国企业主要税种为增值税和企业所得税，企业需要将发生的各类经济事项严格按照法律规定进行核算，并将核算结果交由财务部门进行审批。但是目前部分企业同时经营多种业务时，没有对不同业务分开核算，导致税务机关认定为混合销售，合并征收增值税，加大了企业税务负担。

3.以票控税不严

目前部分企业缺乏对发票的管理，不对原始票据进行细致的审核。例如发票管理人员在收到采购人员的进项发票时，就将其金额纳入到进项税额中抵扣。正常的流程是在抵扣认定期限内及时获取进项发票，并与税务系统比对，认证符合方可进行抵扣。但是由于部分企业缺乏与税务部门的沟通，没有掌握足够的税收法律知识。在面临税务稽查时，可能会和税务机关存在一定的争议，导致企业处于被动的地位，甚至会遭受税务机关的罚款。由于税企沟通不畅，企业缺乏对各类法律法规的掌握，导致税务机关可能认定企业部分行为违规，进而影响企业的正常经营。

4.纳税筹划不够

企业的税务管理人员，并非企业生产与业务部门出身，缺乏对企业一线业务流程的了解，也难以识别出各类风险，在合同拟定、收入确认、定价策略执行等方面，可能与一线员工存在分歧，导致税务筹划工作难以有效开展。同时企业的管理层缺乏对税务筹划工作的重视，甚至部分企业管理者将税务筹划和偷税漏税相等同。另一方面，由于大部分企业没有专业的税务筹划人员，仅由财务人员进行简单的筹划，对于闲置资金也没有充分利用。例如，A企业若将闲置资金投资于环保相关的行业，将可以享受税收优惠，但是由于企业对相关法律法规了解不够，错失了提高企业经济效益的机会。

5.税务风险防控系统未建立

企业的管理层和企业股东存在委托代理关系，管理层与股东没有形成利益共同体。同时大部分企业对管理层的考核都是通过利润指标进行考核，不注重管理水平及管理成效，导致管理者在经营过程中无法主动降低各类成本，“短视效应”严重。再加上目前我国税收体制在不断改革，大部分企业没有明确税务管理工作的责任，导致涉税人员无法及时通过各类税收优惠政策优化企业的管理工作，甚至还会和税务机关的要求相违背，不利于管理水平的提高。

三、企业税务管理改进

1.提高人员专业素养

第一，加强对涉税人员法律法规的培养。在我国税收体制不断改革的背景下，税收征管系统不断升级，税务机关要求企业的相关工作人员通过开票系统完成增值税发票的管理，对税务管理也提出了新的要求。当前税务机关全面推行金税三期系统，要求以票控税，并通过大数据来检查企业的各类涉税活动是否合规。企业的各类涉税活动处于税务机关的动态监控中，在此背景下，税务机关对于企业涉税人员的要求也越来越高[2]。对此，企业可以邀请税务专家对企业的涉税人员进行专业知识的培训，促使相关人员掌握会计准则的变化和最新的税收法律法规，并培训涉税人员相关税收政策的变化，针对学习表现良好的人员予以一定的奖励，从而促进内部人员主动学习各类涉税知识。税务人员也可以根据企业的实际状况，将相关的法律法规汇编成册由内部人员学习，从而提高企业整体的税务管理水平。

第二，加强对税务管理的重视。企业的管理人员大部分出自于生产销售的一线员工，片面认为税务管理工作是财务部门的工作，仅将税务管理工作局限于税收缴纳。对此，企业的管理者应该扭转传统的观念，通过定期开展会议的方式加强对税务管理工作的培训，让全体成员了解到税务知识的重要性。例如，A企业在经营过程中主动让员工学习各类税收管理法律法规，促使全体成员从内心主动接受管理理念，从而提高全体人员的税务管理意识，改善税务人员的工作效率，并让全体人员主动参与到税务工作中，主动配合税务管理人员开展各项工作，从而有效防范税收风险，降低涉税成本。

第三，提高绩效考核。对于能够严格按照税务管理要求开展工作，并且为企业节约了税负的人员予以一定的奖励；对于违背了法律规定开展工作或让企业的税负不降反升的人员予以一定的惩罚，将税收管理工作完成情况和工资绩效相挂钩，从而促使税务人员主动提高自身的工作水平。

2.细化税务核算流程

企业应该规范税务核算工作，明确税务管理流程的要求，并按照税务机关的要求对各类涉税事项严格管控。企业可以根据所涉及的税种，将纳税申报、税款缴纳等流程编制成册，由相关人员主动学习税务管理的要求，并不断改进税务管理流程，定期对税务管理工作进行优化，企业的税务人员及时完成纳税申报与税款缴纳。企业需要采取灵活的财务核算方式，制定完善的纳税方案，为税务管理的开展奠定基础。税务管理工作要求企业在合法合规的基础上统筹各项工作，并根据企业的实际情况对税务工作进行优化，在核算基础健全的前提下适当进行税务筹划，提高企业的市场竞争力，帮助企业在纳税过程中更加清晰地了解法律法规的要求，降低各类不必要的成本开支，实现企业的良性发展。例如，A企业在期限内提前进行申报并及时与税务机关和专管员沟通，认真听取税务机关与专管员的意见并不断整改税务管理工作，实现纳税流程的优化[3]。

3.加强以票控税管理

企业应该加强对发票的管理，在金税三期的大背景下，严格按照税务机关的要求开展发票管理工作，根据业务的实际需求领购增值税发票，并按照增值税发票的实际用途与业务金额开具发票，对于开错的发票及红字冲回的发票妥善保管，避免虚开发票的现象，并拒绝不正规发票。会计核算人员要加强对各类原始票据的审核，对原始票据合规性以及及时性等相关数据进行检查，对于不合规与超期的发票予以退回。避免日后税务机关检查时受到惩罚。同时企业应该加强与税务机关的联络，改变税务人员被动应对税务机关检查的局面，形成主动和税务机关沟通的局面。例如，A企业在涉税活动中加强和税务人员的沟通。对于合理的活动，可以与税务稽查人员据理力争，对于不符合规定的活动认真整改，并明确解决措施，从征税机关的角度判断税务筹划方案的可行性，在得到税务机关允许时开展各类筹划工作。

4.提高纳税筹划力度

第一，企业要加强对所得税的税务筹划。首先，企业可以通过申办高新技术企业合理降低税负，对于准备新开子公司的企业而言，可以将子公司成立为高新技术企业，享受高新技术企业的优惠。近年来国家对于高新技术企业较为重视，对其实行15%的企业所得税。高新技术企业的企业所得税相比于一般企业有较大优惠，同时初创期的高新技术企业研发成本较高，成果转化率较低导致经营成本提高，很多企业处于亏损状态，需要长时间的经营才能扭亏为盈。但是当企业盈利时，就会有广阔的市场前景与发展空间。因此国家规定高新技术企业利润弥补亏损延长为10年。因此，企业在设立子公司时，申请成为高新技术企业可以享受双重优惠。其次，充分利用闲置资金投资。目前大部分企业的闲置资金都用于银行存款，但是银行存款获得的利息较低，不利于发挥资金的价值。例如，A企业将闲置资金投资于国家重点扶持的公共基础设施项目，获得的所得通过“三免三减半”的税收优惠政策，自从取得收入起免其前三年企业所得税，后三年减半征收，能够实现企业所得税税负的有效降低。又如，对于体育娱乐业而言，根据国发〔2014〕46号文件，充分考虑体育产业特点，将体育服务、用品制造等内容及其支撑技术纳入国家重点支持的高新技术领域，对经认定为高新技术企业的体育企业，减按15%的税率征收企业所得税。提供体育服务的社会组织，经认定取得非营利组织企业所得税免税优惠资格的，依法享受相关优惠政策。

第二，加强对增值税的税务筹划。自从国家营改增之后，增值税税负在不断降低，国家也增加了增值税进项税额抵扣的认证情形。在这一背景下，企业应该加强对增值税税务筹划工作，向全体员工宣传增值税的重要性。对于采购活动而言，尽可能让供应商开具增值税专用发票，如果对方是小规模纳税人应该在压低采购价的同时，让对方由税务机关代开增值税专用发票，充分利用进项税额抵扣优势，从源头开展税务筹划工作。同时对于取得的进项税发票应及时认证抵扣，从而降低流转税税负。

第三，加强对固定资产折旧的税务筹划。我国大部分企业的固定资产种类较多，但是在固定资产管理的过程中往往容易忽视税务筹划工作。对此企业应该加强对固定资产的税务筹划，对于符合国税发〔2003〕113号规定的，尽可能通过加速折旧的方法获取资金时间价值。固定资产折旧方法较多，不管选用何种折旧方法，都会在规定的年限内逐渐摊销直至账面价值摊销为零或被处置。不同的折旧方法不会对主营业务收入产生影响，但是如果用加速折旧法可以实现纳税时间推迟，相当于获得一笔无息贷款，让企业有更加充裕的现金用于日常经营和投资，能够减轻企业的现金压力。

第四，需要加强部门之间的统筹与协调。在工作计划制定阶段、生产经营阶段进行合理的安排。在每个阶段都需要财务部门、业务部门共同配合。企业的税务筹划工作是一项复杂的工作，在各流程需要全体人员的积极配合，做到全面的统筹规划，明确每个流程中的任务，确保各成员各司其职。

5.建立税务风险防控系统

目前我国大部分企业的股权结构过于集中，大股东一权独大的问题较为严重。企业的委托代理关系，导致管理层会出于自身的利益最大化目标开展管理工作，而不是出于股东利益最大化开展工作。对此需要建立良好的约束激励机制，促使管理层主动为股东利益最大化目标的实现开展各类税务管理工作，使管理层和股东形成利益捆绑。对此，企业可以选择通过期权激励或限制性股票激励的方式，提高企业管理层的积极性，避免管理者短视效应，并通过股票股利的发放达到减税目标，因为股利分红后个人所得税税率是20%，远低于高薪高管人员薪酬缴纳的所得税税率。另一方面，企业应该健全内部控制体系，明确纳税业务的办理、复核、审批不同流程中的岗位职责，并通过不相容的岗位相分离的原则开展工作。例如，税务部门要收集各类涉税信息，以财务流程为基础，分析企业的各类税务风险，并对税务风险做好整改与防范。审计部门要加强对税务风险的管控与检查，对各类涉税活动的有效性进行评估，从根本上杜绝违法纳税行为，从而有效控制税务风险。此外企业应该明确税务管理责任，加强税务制度的建设，对于涉税事项的处理结果进行评分，鼓励员工积极参与到税务管理工作中。

四、结语

随着信息技术的高速发展，财税体制也在不断改革，税收法律法规在不断完善，征管系统也在升级。税务机关要求企业的工作人员严格按照税务管理的要求开展税务工作，在全面推行金税三期系统的背景下，企业的各项税务活动都受到税务机关的监督。对此，企业的税务管理工作需要不断变革，在防范各类税务风险的同时尽可能降低纳税成本。