风险管理视角下国有企业现代化会计管理优化研究

李 姝

（泸州产业发展投资集团有限公司，四川 泸州 646000）

在我国市场化经济改革的背景下，风险管理是我国企业现代化财务管理工作的关键内容。同时在我国市场竞争格局变动下，国有企业在市场中的寡头地位或垄断地位在逐步下降。因此国有企业必须通过业务模式的革新以及财务会计质量的优化来提高综合竞争能力，进而达成宏观的战略目标。在现代化的公司治理模式中，风险管理作为财务管理的衍生分支，不仅能够有效促进国有企业实现规模化的经济效益，还能够推进国有企业稳步发展。近年来国家也对国有企业的财务风险管理问题给予高度的重视，并提出若干指导意见以指导国有企业制定科学的财务会计决策。例如，2021年2月28日国务院国资委发布了《关于加强地方国有企业债务风险管控工作的指导意见》，提出分类管控资产负债率、完善债务风险监测预警机制等要求以规范国有企业债务管理工作。同时每一年度我国财政部都会发布《国有企业财务会计决算报告工作》以对国有企业的财务会计决算报告的编制提出规范性要求。又如，2020年12月24日财政部颁布的《2020年度国有企业财务会计决算报告工作》（以下简称《决算报告》），提出国有企业应该严格执行财务会计制度，并确保财务会计数据的真实性和全面性。同时《决算报告》提出国有企业应该在编制财务会计报告的过程中严格执行财务会计制度、确保财务会计数据的真实性和全面性以及国有企业应该统一母子公司的财务会计政策。对于国有资产运营情况，《决算报告》要求国有企业要理清国有资本权益变动情况、重视盈利水平和盈利结构分析并深入剖析成本费用情况，从而最大化降低国有企业资产运营风险。在现代化市场背景下，国有企业只有将风险管理以及财务会计管理工作有机结合才能够提高业务经营效率以及资产运作的经济效益，并且最大程度降低国有企业的经营风险。目前我国国有企业在财务会计管理过程中还存在若干薄弱问题，从而增加了财务会计管理的风险。多数国有企业并没有将预算管理工作和会计核算工作相结合，从而导致会计核算的准确性不足。同时大部分国有企业尚未建立财务会计风险识别和预警机制，以至于无法对财务会计风险进行有效地识别和处理。本文第一部分介绍了国有企业会计管理工作的主要内容，第二部分分析了风险管理对国有企业财务会计管理的重要性，第三、第四部分探讨了目前国有企业会计管理过程中存在的问题并提出相应的对策建议。

一、国有企业会计管理工作的主要内容

1.会计核算管理

会计核算管理是国有企业会计管理工作的首要内容。会计核算工作也是国有企业资产负债管理以及风险识别的重要基础。国有企业会计核算模块主要包括会计计量方式、会计信息披露机制以及会计政策的落实。国有企业资产核算的计量方式有历史成本法和公允价值法、减值准备的已实现损失法和预期损失法。2017年我国财政部出于我国企业实务经营过程中收入核算方式有效性的考虑，于2017年正式修订发布《企业会计准则第 14 号——收入》（以下简称“新收入准则”），新收入准则不同于旧收入准则的所有权下的风险报酬转移标准，而是以控制权的转移为企业收入确认的判断标准。在新收入准则下，国有企业在收入核算的过程中需要以合同为基础对业务收入进行核算。同时根据新收入准则的规定，若国有企业在处理无形资产以及固定资产过程中获得的收入不是企业在业务经营过程中的经常性活动收入，则不构成国有企业的收入，而应确认为营业外收入。此外，2018年我国财政部修订了《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“新租赁准则”）。新租赁准则规定承租人对低价值资产租赁和短期租赁以外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债，因此国有企业需要对全部中长期租赁以及高价值资产租赁进行资产和负债核算。国有企业在会计核算管理中需要保障会计数据的全面性，还需要如实反映各项会计要素及其他相关信息，并确保财务会计信息真实可靠。国有企业在会计核算过程还需要重点监控折旧摊销、坏账准备等会计科目的入账以及计量，从而准确反映国有企业资产管理情况以及风险因子。会计信息披露机制是国有企业会计核算管理的最后一个环节。国有企业需要准确地披露有关的财务会计报表，并保障会计报表内容的真实性。同时国有企业应该如实向上级监管部门上报国有资产的核算结果以及资产负债的运营情况。

2.会计指标管理

会计指标分析是国有企业保障财务决策科学性的关键基础。财务指标分析是会计核算的进一步衍生的工作内容，需要基于全面的会计核算数据而开展。国有企业会计指标分析的核心目的是对业务经营成果以及财务绩效水平进行合理评估，并及时对潜在的经营风险进行识别，从而有效指导国有企业不断优化经营模式。当下国有企业会计指标分析方法主要有三种，分别是杜邦分析法、趋势分析法以及比率分析法。杜邦分析法是将国有企业的净资产收益率以及权益资产收益率等重要的会计指标进行多层次的拆解以得到更加细化的会计指标。因此杜邦分析法能够有效反映国有企业会计指标之间的内在联系，并有助于国有企业对财务问题进行针对性的解决。趋势分析法主要是以时间为标的将国有企业的会计指标的历史变化趋势进行整合，进而分析国有企业未来的发展趋势以及战略布局。比率分析法是一种较为单一和直接的会计指标分析方法，主要包含的财务比率有流动比率、负债与净资产比率、股权回报率、资产回报率、净资产回报率、内部收益率以及财务杠杆率等。比率分析法的目标在于通过客观的财务比率反映国有企业真实经营状况以及绩效水平，从而使得国有企业能够快速识别经营过程中的薄弱环节，并对财务管理模式进行优化升级。然而在我国市场化改革不断深化的背景下，单一的比率分析并不能够提高国有企业财务会计指标的分析能力。国有企业必须在会计指标管理的过程中将杜邦分析法、趋势分析法以及比率分析法三种关键的会计指标分析方法有机结合，从而对财务会计风险进行准确识别。

二、风险管理对国有企业财务会计管理的重要性

1.提高财务会计核算的准确性

国有企业财务会计风险的主要来源之一便是会计核算失真。会计核算失真不仅会导致国有企业财务会计报告的无效性，还会使得国有企业财务报表的使用者无法依据真实财务信息作出正确的决策，进而大大增加了决策失误的风险。同时不准确的财务核算还会一定程度掩盖国有企业资产负债管理、成本管理以及业务经营过程中的不足之处，进而增加国有企业财务会计的风险敞口。而风险管理与会计核算的有机结合能够监督国有企业会计部门进行合法合规的会计核算工作，进而提高国有企业会计核算的准确性，并最大程度规避会计核算失真导致的财务危机。国有企业会计核算工作是国有企业财务管理中的最为重大的工程之一，具有系统性、负债性的特征。特别是国有企业合同收入核算、应收账款核算以及风险准备金的计提等会计科目。风险管理工作通过设定会计风险指标以及流程规范，能够督促国有企业开展规范性的会计核算工作，并对国有企业会计核算过程中出现的风险问题进行及时的纠正处理，进而有效提高国有企业会计核算的准确性。

2.缩小财务会计管理的风险敞口

风险防控是国有企业现代化财务会计管理的关键内容。资产负债管理、预算管理以及财务会计风险制度是国有企业风险防控的主要内容。国有企业需要对负债规模以及资产负债率制定双重约束，从而有效防范债务违约风险。同时引战投、债转股、控投资等方式是国有企业债务风险管理的主要手段。国有企业利用多措并举的债务管理方式能够最大化降低国有企业的杠杆水平，进而合理规避债务危机。另外，国有企业在债务风险控制的过程后还需要规范债务资金的使用，并对发行的企业债务进行全生命周期的管理。全面预算管理是国有企业风险管理以及会计核算不可或缺的组成部分。国有企业需要通过制定科学的预算编制对国有企业的财务收支进行统一的指导，进而优化国有企业资金配置效率。此外，国有企业还需要通过对业务经营以及财务会计工作进行全过程的预算执行管理，从而保障预算编制得到有效落实，从而使得预算编制能够与预算执行能够有机结合，最终降低国有企业资金使用不当而引发的财务风险。国有企业需要通过构建标准化的财务会计风险制度以规范各个部门的风险管理工作，并且需要制定一体化的财务会计风险识别机制对潜在的财务会计风险进行精确识别。综合来说，风险管理工作作为国有企业内部控制的重要构成，能够规范国有企业内部资产的运作以及会计管理工作，进而最大程度缩小国有企业财务会计管理的风险敞口。

三、目前国有企业会计管理过程中存在的问题

1.会计管理制度不健全

传统的财务会计准则在新时代下无法有效规范我国企业会计核算工作并提高会计报表的准确性。因此，我国财政部近年来陆续颁布了新收入准则、新金融工具准则以及新租赁准则等会计标准以提高我国企业综合的会计核算质量。目前来看，我国多数国有企业并没有根据新的会计准则对会计管理制度进行优化升级。这就导致国有企业会计核算的规范性不足，并降低了国有企业财务报表的公信力。新会计准则对国有企业的合同收入、租赁业务以及债务管理的会计核算标准都进行了改变，进而使得国有企业现有的会计核算工作内容以及会计管理流程已经无法推进国有企业进行符合新会计准则的会计核算工作。然而当下大部分国有企业并没有积极依据新会计准则对现有的会计核算内容以及会计管理流程进行优化升级，从而降低了国有企业会计核算的合规性。例如新新收入准则制定了五步法的收入确认流程，即客户合同识别、合同义务执行、合同交易价格确定、交易价格分摊以及收入确认核算这五个步骤。国有企业若没有及时对合同收入核算的流程做对应的变更，就会导致国有企业收入核算的准确性大大降低。

3.预算管理工作与会计核算工作脱钩

预算管理是国有企业保障会计核算质量的重要基础。全面预算管理工作的落实不仅能够有效提高国有企业成本控制的能力，还能够提高国有企会计核算的准确性。混乱的预算管理工作将直接导致收入、支出以及利润核算的结果失真，进而降低企业的会计核算质量。目前我国多数国有企业尚未将预算管理工作与会计核算工作有机结合，而是将二者相分离。这会使得国有企业无法在真实的预算管理成果之上对经营开支、合同收入、固定资产折旧以及风险准备金等进行准确的核算以及计提，进而致使国有企业会计核算质量不佳。

3.尚未建立财务会计风险识别和预警机制

财务会计风险识别和预警机制是国有企业风险防控的最后一道防线，同时也是国有企业风险管理的关键机制。然而当下大部分国有企业仅仅将财务会计风险管理列为财务部门的附属工作内容，并没有建立单独的财务会计风险识别和预警机制。同时国有企业尚未建立全面的财务风险指标库对经营过程中的财务数据进行全过程的监控，从而导致国有企业无法精确识别财务会计风险。财务会计风险识别和预警机制的缺失不仅严重影响了国有企业开展准确、安全的会计核算工作，还增加了国有企业财务会计风险水平，并扩大国有企业在风险事件中的经济损失。

四、风险管理视角下国有企业现代化会计管理质量提升的策略建议

1.根据新会计准则健全会计管理制度

首先，国有企业需要构建一支高水平的财务会计人才队伍全权负责新会计准则的研究以及落实。其次，国有企业应该深入学习新收入准则对合同收入核算的标准，新租赁准则对于租赁资产入表的要求以及新金融工具准则对于金融资产核算的流程，并对自身的会计核算工作进行优化升级。最后，国有企业应该结合自身行业存在过的会计风险事件以及新会计准则的内容对会计管理流程进行革新，进而最大程度规避会计核算过程中的道德风险、违规风险。

2.将预算管理和会计核算工作有机结合

全面预算管理工作是国有企业提高会计核算质量的前提基础。国有企业首先应该认清预算管理对于会计核算工作的重要性，积极落实预算管理工作。其次，国有企业应该制定科学的预算编制，对国有企业的业务收支、资产运营、负债管理等内容设置严格的上线标准，从而有效规模收支失衡以及高杠杆运营而导致的财务危机。最后，国有企业应该制定预算管理工作与会计核算工作的对接流程以及内容，从而保障会计核算工作能够给予全面、真实的预算执行数据。

3.构建一体化的财务会计风险识别和预警机制

财务会计风险识别和预警机制是国有企业风险防控工作不可或缺的制度基础。财务会计风险识别和预警机制的缺失将严重影响国有企业的风险防控的效果。因此，国有企业应该加快建立一体化的财务会计风险识别和预警机制。首先，国有企业应该建立全面的会计指标库并设置指标的风险阈值以对财务会计风险进行精确识别。其次，国有企业应该利用大数据、云计算以及区块链等现代化的计算机技术构建财务会计风险管理系统，从而实现会计风险指标的在线管理。最后，国有企业应该制定标准化的财务会计风险事件处理准则以指导各个部门有条理地进行风险处置工作。

五、结语

在我国新经济体制改革的过程中，国有企业业务经营模式以及财务管理模式在不断革新变化。风险管理是国有企业现代化公司治理的重点内容。并且国有企业只有将风险管理与财务会计管理工作有机结合，才能够提高财务会计核算的准确性并缩小国有企业的财务会计风险敞口。在我国市场化竞争程度愈加激烈的背景下，国有企业应该根据新会计准则健全会计管理制度、将预算管理和会计核算工作相结合并构建一体化的财务会计风险识别和预警机制，从而提高自身的风险防范能力，并实现财务会计管理的现代化转型升级。