营改增对企业税收管理的影响

王 恒

（郑州潮峥供应链管理有限公司，河南 郑州 450000）

在企业的日常运营中，由于存在大量的付现成本，所以需要相应的资金储备，才能维持企业的顺利发展，税负成本便是其中重要的一员。税负的高低，决定了企业的获利空间。加强企业在征税领域中对税制改革问题的把握，并对改革后的政策进行深入的解读，将为企业带来巨大的收获。而营改增政策的出台，将一直以来征收营业税的经济领域转变为征收增值税，在一定程度上起到了降低企业税收压力的作用。但征税环境的变化，需要企业结合自身经营的实际情况，科学开展税收筹划工作，方能争取更多的税收优惠。

一、营改增的背景和内容

在税制改革之前，增值税主要适用于制造业，而营业税主要适用于服务行业。而针对流转环节增值部分征收税额的增值税，则可以有效避免重复征税的问题，使得制造业在经营过程中，享有比较大的利润空间。而在服务行业采用的营业税的征收方式，就会给企业带来很多重复纳税的项目，加大企业资金的流出，减少利润空间，降低员工薪酬，无法促进行业稳定的发展。营改增是由营业税改征增值税的过程，同时也是税收制度改革实施的重要内容之一。2011年，营改增率先在上海试点，并取得骄人的成绩，此后逐步扩展至全国各地。自营改增政策出台实施后，我国流转税的制度得到进一步的完善。原有传统的分税制存在着较多的不足，而在营改增模式下，重复的税收问题得到了解决，兼营与混合销售情况下的税收负担得以减轻。

营改增涉及诸多领域的发展与改革，对企业发展起到一定促进作用。从经济单元来说，营改增可使企业纳税总额逐渐降低，提高企业利润空间；从税收环境看，可促进税收制度的有效完善，使税收重复率逐渐下降；从行业环境看，营改增的推行有助于促进企业体制的创新改革，实现产业结构的转型升级。从经济环境看，营改增有助于提升消费、投资、出口的比例，对国民经济的发展起到促进作用。营改增政策本身包含了两个重要的改革要点，其一是征税的范围，其二是税率。从营改增重点关注的企业范围看，交通等社会基础服务行业受到大力关注，此外，和生活联系紧密的高新技术、信息发展、文化创意、有形动产租赁等，带有强烈服务色彩的企业单位需要首先了解营改增的内容，并且根据其要求进行深化改革。在营改增政策的制定过程中，政府部门已切实考虑到各个行业的不同情况，对相应税率进行了行业细分，比如交通运输业税率为11%、文化创意等服务业税率为6%。随着改革不断深化，中央推进更大规模减税降费的坚定决心进一步彰显。从2018年5月1日起，国家为了进一步降低企业的税收负担，将增值税的税率变为16%、10%、6%、三档税率。2019年又进一步降为13%、9%、6%三档税率，并延续至今。

二、营改增在税收制度中的重要性

从国内税制的构成看，企业单位所缴纳的间接税占据了很大的比重，企业的纳税总额中，增值税占比达到了39%，这成为间接税中非常关键的一部分。通过营改增税制改革，实现行业整体税负降低，进一步推动服务业企业发展。对服务行业企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，通过税制改革，加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供空间。此外，营改增降低了出口企业成本，提高了我国劳务和货物的国际竞争力。

三、营改增影响企业财务税收管理分析

1.企业受营改增的直接影响

营改增在全面正式出台后，将引起重复征税的营业税排除到了征收范围之外，直观来看，这可以给单位盈利带来正面影响。然而在企业对成本费用发票所对应的进项税抵扣之后，又会导致企业的利润间接增加，这在客观上又带来了企业所得税负上升的问题，因此，我们应当从多维度分析企业的获益情况。首先，随着营改增的推行，企业流转税税负切实得以降低，以此为税基的附加税费，也得以相应降低，这是营改增为企业带来的最直接的影响。其次，随着流转税负整体降低，企业的营业利润空间随之增大，企业便可将这部分“国家让利”用于提高产品研发、客户维护以及员工福利等，不断提升企业经济活力。

2.不同行业企业税负受营改增的影响

原本的营业税税制下，企业按照营业收入计算相应税款，使得企业在生产经营的每一个环节中，均需按照营业额全额缴税，增加了企业税负。营改增以后，无论是销售货物亦或提供劳务，在上下游链条上所获得的进项税额，均可进行相应的抵扣。然而，不同行业属性存在一定的差异性，营改增对企业税负影响自然也存在一定差异。以交通运输企业为例，该行业增值税税率通常是9%，而营改增前的税率为3%，经过税改，名义税率增长了6%。从这一行业的成本来看，涵盖了运输办公等硬件成本、人工成本、燃料成本等，这部分成本在现阶段贡献的可抵扣进项税额较少，虽然购进的运输等设备进项税额能够抵扣，但因企业购买设备的频率不可能保持稳定，间接导致该行业的税负增加、利润减少。其次，在服务行业领域，在推行营改增之后，缴纳的税率变成了营业收入的6%，虽然直接从表面的数字看，税率存在一定程度的上升，但一来由于增值税计税依据为不含税价格，较传统营业税计税依据有所下降，二来服务业企业可以将取得的与提供服务相关的增值税进项税额进行抵扣，例如，购置固定资产、支付会议费等取得的进项税额，因此，营改增政策实则降低了服务行业企业的税负。

3.影响企业财务税收风险

根据相关研究调查可以发现，营改增给企业财务工作人员带来了很大的挑战与改变，财务工作人员不仅会面临新旧税收制度的衔接与政策变化问题，还直接面临着税收核算转化等问题。营改增不但改变了企业会计核算方式，还带来了一些新的问题，比如报税系统与开票系统、认证抵扣与税金上缴等实际工作的变化。在这些具体的涉税工作中，一旦出现偏差，就会产生相应的涉税风险，常见的表现如下：一是税率的不合理使用；二是在采用各种税率的过程中，对于进项税额的分摊并不均衡；三是发票的运用不当等各类税收风险。

四、企业营改增实施的误区

1 营改增定位有偏差

现阶段我国部分企业认为营改增仅仅是是财务部门的工作，与其他部门并无关系。笔者在对企业实施营改增后税负状况进行调查的过程中发现，部分企业的相关领导缺乏对营改增政策的深入理解，笔者认为，一方面由于企业领导未对营改增政策给予应有的重视，另一方面，也因对财务人员固有落后的认知有关。但无论具体哪种原因，都会对企业今后的发展起到不良影响。

2.企业税负有增加的风险

企业在实施营改增后，不同行业对应有不同税率，改革的初衷虽说是降低整体税负，但其纳税总额是否能够得以降低还并不确定。企业在营改增推行中，若不能对营业税与增值税的临界点进行合理测算，便会导致纳税总额增高，使企业税负增加。

五、营改增对企业税收管理影响的完善对策

1.对政策解读深入研究，促进企业税负有效降低

优化纳税环境是革新税务制度的重要目标，不同的经济事项实行不同的税收制度，要求企业必须做好科学的税收筹划工作，在综合研究税制政策的要点的基础上，从整体高度把握不同行业的税制变动状况，并且对企业的运营模式做出正确的调节，这将有利于企业更顺利地适应税制改革后的企业发展环境，在企业的长期发展中，为企业创造恰当的纳税条件。例如交通运输企业虽然增值税税率变成了9%，但是如果合理地进行供应商选择，进行适当地税收筹划，一方面，对汽油购进专票和修理费专票进行抵扣，一方面，对增值税电子普通发票的通行费，按照票面金额计算得出的进项税也是可以抵扣的，从而在一定程度上大幅降低企业成本费用，达到减税的效果。

2.促进业财融合，减少企业税负

由于营业税和增值税有着很大的不同，企业要想增加税务文件与营改增税收法律规章制度的学习，就需要定期开展税务工作专题活动或者会议，充分开展“头脑风暴”。根据企业本身的业务，将税务统筹思维不断扩展到业务流程中，并时刻开展研究与分析，科学合理的筛选供应商，对关键成本项取得相应的专用发票，增加进项税额的抵扣范畴，提升和供应商、客户之间的谈判技巧。同时，企业需要时刻关注有关优惠政策的颁布，从各个方面减少企业的实际税负。比如尽可能在企业产生很多增值税销项税额的时候采购固定资产，这样就能通过抵扣固定资产进项税额实现平滑税负的目的。再比如，经过对可能获得的进项税额展开判断和测算，分析企业经营项目，选择采用简单的方式将企业税收负担降低。

3.迎接业务转型，提升岗位技能

在营改增施行后，企业面临着纳税性质的转变，势必对现有工作提出更多挑战。第一，需要强化对政策法律和当地规章制度的学习，将营业收益进一步细化测算，妥当进行涉税会计处理，提升财务核算水平。第二，需强化增值税发票的使用与管理，在实际工作中务必做好增值税发票认证对比，构建增值税进项税额抵扣台账，确保经营过程中取得的合规发票均可以充分抵扣。与此同时，企业要建立健全增值税发票管理机制与程序，以科学的内控流程，确保入账发票真实完整，并杜绝增值税发票虚开等不良情况出现。第三，企业应当合理保证企业税务风险的有效降低，做好事前、事中控制，并通过定期、不定期的审计环节，充分发挥事后监督的考核功效，从而不断地在业务循环过程中查漏补缺、尽善尽美。

4.立足业务流程，充盈筹划空间

通过提高纳税筹划的科学性和全局性，可使企业在最大程度上享受到国家的优惠政策，在筹划过程中，企业应当重点关注筹划效益与涉税风险之间的关系。首先是了解和熟悉纳税人的权利，增强税收风险意识。例如，很多企业在某个时期遇到资金紧张、不能够足额缴纳税款的情形时，有可能会让财务人员只进行纳税申报，但不进行税款上缴，这种行为一旦发生，通常会被税务局发现并进行处罚。而实际上，企业完全可以申请延期缴纳税款，这是企业的合法权利。其次，转换企业经营理念，聘请税务顾问，寻求专业支持，防范税务风险。再次，要正确处理税会差异，防范税收风险。最后，企业要善于寻求税务协调来化解税收风险。在税务协调中，一方面，要与主管税务机关人员进行沟通，另一方面，也要争取上级税务部门的支持性批文，以规避稽查风险。

5.促进企业管理模式升级和改革

物竞天择，适者生存，新的税收政策必将需要新的管理模式去适应，因此企业首要研究的问题就是，升级强化管理模式，建立更合理的管理制度，以使企业在新的经济环境中持续迸发活力。特别是一些集团公司，在全面完善财务管理的过程中，要将业财融合的思维方式融入进来，避免在业务模式明确之后再谈涉税风险，要将财税相关岗位前置，通过设置财务管理组织机构、明确岗位职责、重组整合业务流程，建立起完善、科学的业财管理制度，全面降低财税成本及涉税风险。

6.正确看待纳税筹划，科学制定全面预算

随着我国经济的高速发展，全面预算管理受到越来越多企业的关注，全面预算管理作为科学的管理手段，能够促使企业内部的各项资源合理配置，提升管理效率。然而，若要将纳税筹划作为一项预算指标，则很可能造成企业的经营混乱。由于纳税筹划具有超前性和不确定性的特点，企业在制定财务目标时，往往不能把纳税筹划收益计算在内。较为现实的情况是，纳税筹划的收益常常无法准确计量，客观上使得其无法纳入财务预算体系；同时，筹划手段的运用往往是一次性的，我们无法在每一个预算年度内，把同样的方案纳入预算。纳税筹划在财务目标的实现过程中的作用带有很大的偶然性。不能强行制定明确的目标，否则极可能导致偷税漏税而招致涉税风险，甚至严重影响企业经营活动。

7.提升企业财务工作人员素养

财务自身能力建设是财务能力的基础，财务人员的素质对企业财务能力的提升有着举足轻重的作用。企业整个财务工作内容从财务基础到决策支持，从数据核算到涉税风险监控等等，尤其是在营改增改革后，稽核力度空前增加，仅仅依靠企业总会计师一个人的单打独斗是无法完成的，必须带领财会人员一起做才行。因此，要提升财务队伍整体执行力，必须加强对财会人员技能的建设。

六、结语

综上所述，在营改增的改革背景下，加强对企业财税环境的重塑，对于降低企业的税务压力有着极为关键的意义。因此企业在运营过程中，管理层首先需要参透营改增的初衷和核心，只有理解了营改增在税制改革中的重要性，才能更好把握企业的改进方向。其次，财务人员也要积极学习财税风险的防范要点，加强对业财融合的把控和分析能力。无论企业规模如何，都应在营改增制度实施过程中，重视财务人员的培训，优化财务管理制度，认真细致地研究营改增可能对企业带来的涉税风险，做好营改增形势下财务风险管理和科学筹划的建设工作，促使企业财务管理在营改增制度改革下保持高效率和高质量的发展，为企业的可持续性发展作出贡献。

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