创新审计结果应用 提升工程管理水平

[摘要]五凌电力有限公司秉承向管理要效益，积极探索审计监督管理新方法，逐步形成了独具特色、务实高效的审计体系，形成了从“要我防范风险”向“我要防范风险”的转变。五凌电力工程审计在工程建设管理中的良好实践，具有一定的启示和示范作用，本文重点介绍公司工程项目全过程审计的内容、方法、成果应用、以及取得的成效，希望对工程审计探索阶段的单位起到抛砖引玉的作用。

[关键词]内部审计    结果运用    工程管理    专项审计

经过多年实践，五凌电力有限公司（以下简称公司）审计工作逐步实现了从“查错纠弊”到“监督咨询服务”及“管理审计”的转变和提升，在工程建设全过程中创建了独具特色的审计体系和方法，运用科学的制度体系和信息化手段，将工程审计贯穿于项目前期管理、工程建设、竣工决算及项目投资后评价的全过程，实现了审计监督全覆盖、咨询服务全方位、审计结果应用全落地。在公司范围内形成了“审计无禁区”“独立公正”“服务大局”“联动联防”“全员审计”的审计文化，有效促进了公司工程项目管理水平和队伍素质的全面提升。

一、工程项目全过程审计的内容

公司工程审计贯穿于项目前期管理到项目投资后评价的全过程，具体可分为建设项目在线审计、专项审计、竣工结算审计、竣工决算审计及项目投资后评价等。

（一）建设项目在线审计

建设项目在线审计是公司基于企业自身管理现状，全面实现审计全覆盖和项目建设管理前、后台有效协同的创新性审计方式。主要包括五个方面：一是建设项目前期可研立项、初步设计、投资决策、开工备案、合作项目EPC合同等关键前期管理环节的审计。二是合同项目立项审计，立项预（估）算审查。三是项目招标计划、招标文件、询价和竞争性谈判文件审查审计，项目询价、竞争性谈判评审过程監督与审计。四是合同谈判过程监督与审计，合同签订审查审计。五是合同竣工结算审计。

（二）专项审计

公司工程项目专项审计涵盖公司基建项目、生产检修技改项目、科技信息化与扶贫项目等综合性项目及下属分子公司经营管理审计。主要包括三个方面：一是基建项目专项审计，即对项目“四控制”（安全、质量、进度、造价）、“两管理”（合同管理、信息管理）和“一协调”（对外关系协调）开展全方位审计，同时对设计单位和监理单位的管理进行延伸审计;重点突出对建设项目设计管理、合同管理、竣工结算、监理管理等关键环节的审计。二是生产检修技改项目专项审计和科技信息化与扶贫等综合性项目专项审计，即重点对项目前期可研立项、项目委托、项目实施过程、项目结算、成本列支的合法合规性进行审计，对项目实施的效益性进行审计调查。三是下属分子公司经营管理审计，即对下属检修、技改、后勤服务、科技开发等专业分子公司经营管理（特别是工程项目）进行全面审计调查和分析诊断。

（三）竣工结算审计

对合同执行过程中发生重大变化变更，实际执行价格较原合同价格变化较多的主要合同组织开展专项竣工结算审计，审计内容覆盖项目开工至完工全过程，覆盖合同全部内容和环节，对竣工结算所涉及的“量”“价”全方位把关，切实做到细、准、严，确保竣工结算合法合规。

（四）竣工决算审计

根据国家及行业相关规定，此项审计主要委托有资质的中介机构开展。主要对建设项目管理情况、资金运用情况、建设总成本情况、资产转固情况等开展全面清理和审计，把好项目投资控制的最后一关。

（五）投资项目后评价

根据集团公司相关规定，此项工作主要委托有资质的中介机构开展。主要对已投产投资项目的前期、建设管理及运营效益情况进行分析、评估、提供改进建议，后评价工作范围涵盖项目从前期合作（并购）到开工、建设、投产、竣工验收至生产运营全过程。

二、工程项目全过程审计的方法

（一）健全保障体系，提升全过程审计效能

1.组织机制保障。一是建立健全审计直接向董事会、经营班子负责和定期或不定期向董事会、经营班子、审计委员会、职代会报告的机制，重大工程事项审计采用单独出具审计意见的工作方法，有效保障了审计工作的独立性和专业性。二是建立联防、联动、联审机制，提高发现问题、解决问题、防控风险、违规追责的效率与效果，有效发挥“监督合力”作用。三是构建闭环管理和后评价工作机制，通过问题清单及整改销号闭环管理，全面落实审计事项的跟踪闭环整改;四是对于同级、重要及揭示问题较多或较大的审计项目，及时进行专项后评估，全面评价项目建设管理水平及投资效益。

2.制度标准保障。一是建立健全了公司立体审计联动体系和内部审计监督制度标准，公司系统风险内控体系日趋完善，落实了长效运行机制并实现良性运转。二是将成果应用嵌入流程管理，修订完善了《工程项目审计管理办法》《审计结果运用管理办法》等制度及相关管理流程及标准，规范了工程项目从前期投资立项到投资后评价全过程审计工作内容、方法和程序。三是将结果应用编进标准体系，整合提炼优秀审计项目和管理经验，编写了《工程审计标准手册》和《工程审计典型案例》，为公司进一步加强风险防控工作提供了对照标准。高效系统的保障机制体系有效推动了公司内审工作的科学化、专业化、规范化、标准化，满足了国资委、审计署、集团公司监管监督要求。

3.信息化保障。建立工程项目全过程在线审计平台，实现工程审计信息化。工程项目前期投资决策、立项、招投标、合同谈判、合同签订及结算、财务决算、供应商管理等相关审计业务均嵌入到ERP系统、协同平台、合规体系、法务系统、集采系统、风险预警系统等平台中，实现工程审计有效融入工程管理各个系统和环节中，达到审计“全覆盖”。

4.审计业务的全面信息化。一是提高了经营管理人员工作效率，减少了反复工作量。因为所有信息在平台上一目了然，全面显示问题、风险、审计意见、领导批示以及反馈等，工程管理、经营管理人员随时能取到数据并获取所有信息。二是提高了审计人员工作效率，为有限的审计力量减负。公司工程审计人员仅有2人，年平均处理在线审计业务1000项以上，发现风险超百条，提出在线审计建议300条以上。

（二）做实在线审计，强化全过程审计监督与服务

1.强化审计监督职能。按照公司工程管控一体化要求，坚持“事前审计、事中审计和事后审计”相结合，充分利用信息平台，对项目投资决策及项目管理的重要关键环节实施全过程在线审计，及时发现、揭示问题和风险，及时提出改进意见及建议。对于重大事项，通过“面对面在线审计”，对可能出现的问题、风险全面揭示，严格做到审计要求的“四不放过”原则，即问题原因不查明不放过、整改措施不落实不放过、规章制度不健全不放过、问题责任人没受到教育不放过，起到了风险防控“闸口”的良好作用。“闸口”主要体现在：在ERP、协同平台、合规体系、法务系统、集采系统、风险预警信息系统等系统流程中全面线上监督，监督审查工程项目从开工、投资决策、合同立项、合同签订、合同结算、财务决算到最终投资项目后评价的全过程业务流程中的合规性;全面揭示各项业务流程处理过程中可能出现的问题或风险，及时与相关业务经办人员交流沟通，建议采取有效合规措施预先规避和控制;对重要问题提出审计意见以及合理的防控防范措施，为项目顺利实施增强抗风险能力。

2.强化审计咨询服务职能。利用信息系统平台强化审计咨询服务双向交流。事前审计人员主动与项目管理人员交流，宣讲法规制度，提醒风险防控关键点，促进风险早预控;事中积极参与，协同处理项目实施中的难点和问题，挖掘问题根源，提出改进措施;事后督查督办，跟踪问题整改落实，及时消除隐患。通过不断浸润，项目管理人员逐渐养成了在工作过程中与审计部门沟通和咨询的习惯，工程审计起到了咨询服务“窗口”的良好作用。“窗口”主要体现在：通过多年审计工作实践，公司已建立了良好的双向交流机制，有效实现了过程审计服务和业务管理的协同。一方面审计人员充分利用接触领域较广、接触问题和风险较多的优势，对发现的问题主动耐心地与项目管理人员进行交流沟通，多提醒，多警示，多宣讲政策、法规和制度，提示关注风险关键节点和警示防控重点，有效提升业务单位和管理人员风险防控意识，促进风险早预控、问题隐患早消除。另一方面项目管理人员在开展工作时遇到把握不准、有疑虑的事项，应事先向审计部门沟通和咨询，获取有效的防范措施，使积累的审计结果在日常工作中得到有效运用。

（三）做精专项审计，促进项目管理水平提升

1.开展重点环节专项审计。针对工程项目建设的关键领域、高风险业务开展专项审计。重点关注项目前期、设计、监理及项目管理等重要环节，通过专题诊断与评价等方式，深挖工程项目管理过程中存在的问题和风险，针对普遍性问题和管理漏洞，要求职能部门从体系制度上进一步完善，从根本上杜绝问题重复发生;为提高问题整改落实效力，将审计发现的问题在全公司范围内发布，督促相关单位自查整改落地实施。

2.开展重点领域对标审计。紧盯重点领域分区块、分专业开展对标式专项审计。根据水电、风电、光伏的特点，突破单点、局部审计限制，实现点、面两手抓，从工程、财务、经营管理不同视角有效管控协同，对同类建设项目实行对标式审计，系统评价项目管理亮点经验及存在的不足，取长补短，促进公司同类项目管理水平整体提升。专项审计主要针对公司经营管理中的关键领域和重点环节，通过专项审计发现的问题、风险以及提出的建设性审计建议，解决关键领域、重要环节中的重点、难点及共性问题，达到全面防控风险的目的，实现“审计评价一项业务，规范优化一个领域”。如針对新能源项目特点、投资合作并购项目可能存在的风险，开展新能源合作开发项目管理专项审计，提出了“加大合作项目甄选”等多条审计建议，促进制定了“深前期、严开工、精建设”新能源项目建设管控措施;针对监理履职不到位等情况开展了监理管理专项审计，督促发挥业主的主导作用，协调各方切实履职，促进制定了《监理工作考核评价实施细则》;针对合同执行难点及存在的问题，开展基建工程合同管理专项审计，促进进一步完善了6类招标文件范本;开展新能源项目建设管理专项审计，促进制定了升压站等项目的标准化模块设计及《项目经理考核细则》。

（四）做深结算审计，把好投资控制关

1.结算审计全覆盖。在工程结算体系中，所有合同竣工结算均须审计审核，实现竣工结算审计全覆盖和全额审计，把好工程项目投资控制最后一道关。遇重大或争议较大的合同审计部门需组织工程、财务、法律等相关部门协同审计，整合优势、协同监管，合理合法处理合同问题，确保高效监管和投资控制。

2.审计确保细、准、严。采取多种措施，深入全面投资监督管理，确保结算审计工作精细、过程严格、成果精准。充分利用过程审计结果，实现竣工结算审计与过程审计有机融合，对合同履约情况全面分析评价、全面细致审查，充分论证结算依据、设计变更、计量计价、索赔等的符合性、真实性、准确性，确保结算金额准确、依据合规。坚持“以事实为依据，以合同为准绳”的原则，切实做好合同结算审计和财务竣工决算审计，严把投资控制最后一道关。如处理索赔争议，主要从以下几个方面着手：一是细查图纸、变更、签证、会议纪要、施工日志等资料，甄别索赔事项的合理合规性。二是依照设计图纸、工程变更及签证资料，对照设计及计量规范详细审核，准确核算隐蔽工程量，严格按照工程量计量规则计量计价。三是确立精准计价原则。非政策性调整引起的价格变动不予计算;新增项目严格按合同条款计价;实行三级复核制，确保计算准确。

（五）创新性开展联合审计，提高审计监督效益

1.强调专业性，精准调配资源。如何根据审计项目涉及工程、生产、采购、合同、财务、法务等不同领域的特点，高效完成跨领域跨专业的综合性审计目标，这对审计提出了更高的挑战。公司创新性联合相关领域的专家开展联合审计，秉承“专业的事情专业的人做”的理念，精准调配所属单位相关领域的专家组成审计小组，为优质完成审计项目做好资源配置。

2.精确制订方案，提高效率。紧紧围绕审计目标，充分发挥审计小组专家的优势，制订科学合理的审计工作方案，既便于被审计单位短时间内资料准备和高效配合，又可精准深挖问题的根源和本质，还能针对问题提出专业科学的审计建议和整改措施。

3.促进协同成长，提高审计活力。联合审计的过程，就是各领域专家以审计视角进行学习整理归纳的过程，一是逐步培养能打硬仗的相对稳定的审计团队;二是探索积累经验，为后期审计项目树立标杆;三是促进项目单位提高审计意识和解决问题的水平;四是带动各业务领域自我建设，促进审计监督力量横向到边、纵向到底，切实提升审计价值和活力，实现审计一个项目，培养一个团队，强化一个领域。如项目竣工验收完成后，组织竣工决算联合会议，根据专业需要，邀请设计、监理、工程管理、采购、合同、财务、法务等相关人员参加会议。设计人员审查设计变更资料及工程量，阐述变更的必要性，有效核算设计范围内的工作量。监理人员全面审查工程量及造价，协调各施工方之间的衔接事项，并对施工方的索赔事项提出建议，有效协调减少各参建方之间的摩擦，提高工作效率。工程管理人员和合同管理人员各自阐述体现自我利益自我价值的意见，经过面对面沟通与核对，无论建设方还是施工方，对自身完成的工作量和所创造的价值逐步明显，针对性目的性更强。业主做到了“量、价”心中有数，各施工方明确合同结算只能实事求是，投机与争吵在这里站不住脚跟。业主财务人员核对已支付价款，必要时说清楚税票问题及税率计算等事项，一次性培训到位。法务人员对索赔事项与反索赔事项是否合法合规提出具体意见。由业主方总体核算审查，审计最后审核把关，做到全面监督、依法依规、精准核算、效率效益双赢。全公司所有合同竣工结算的金额均由审计审定后才能办理结算，主要合同及变更超合同金额5%以上的结算，须出具审计意见书，并经“三重一大”决策程序确定。

（六）融合“大监督”体系，提升审计监督合力

建立审计部与其他监督、业务部门联动机制，对同一重要事项实行协同作业，日常审计监督业务过程中实行资源共享、信息互通、优势互补，充分发挥“1+1>2”的作用，不断增强审计监督合力。一是实现审计与巡察的协同管理和优势互补。利用巡察的威慑力和问题整改的刚性要求，开展后续深入审计调查，促进问题和风险得到进一步揭示，更有利于整改落实到位。二是与法律、监督、巡视巡查等相关监督部门高度融合，充分利用审计、督查结果，依法履行监督、服务职责，延伸督查督办，酌情开展专项审计调查，挖掘出更深层次的问题与风险，保障项目全过程管理无重大风险。

三、工程项目全过程审计结果运用的举措

（一）形成激励约束机制，促进审计结果有效落地

为提高审计结果运用，依据公司审计绩效考评和责任追究机制，将全过程審计结果落地实施及运用情况与各单位年度绩效直接挂钩，并进行责任追究，促进各部门、各单位主动运用审计结果，保障公司工程建设项目投资安全和管理安全，在集团内树立建设项目管理标杆。

（二）注重结果转化与运用，全面发挥内审结果价值

一是形成双向交流机制和推动结果预控实效。在线审计平台搭建了监督管理机构与各项目单位之间双向交流沟通的桥梁，使审计和监管均可深入工程项目全流程节点风险预控，及时进行风险辨识、评估及管理，及时做好解释、提示工作，共同挖根究源、立行立改，实现问题风险早发现、早规避、早控制，强化了审计结果的预控运用实效。二是开展亮点推广和问题共同整改。对于内外部审计揭示的问题和风险，结合各单位在工程建设管理等方面亮点与特色，定期进行汇总、分析和提炼，在公司内网发布，要求对照自查，“有则改之、无则加勉”，做到相互取长补短和良好管理实践共享，实现“一家经验、大家借鉴，一家问题、多家整改”，确保结果得到全面运用。三是建立问题清单和分层管理。结合工程项目审计关注重点及审计结果，按照“四不放过”原则，系统性分析提炼审计问题，深层次研究发生问题的原因，挖掘共性问题，发现个性问题，形成审计问题清单，实行销号管理。对照问题清单分层、逐一整改，局部问题由所涉及单位限期整改，将发现的面上问题由职能部门提出整改意见，重大问题提交党委会、班子会研究决定，组织统一整改，有效监督结果落地实施。四是实现审计结果“一果多用”和“共享共用”。在“大监督”合力监管过程中，各相关部门将工程项目全过程审计结果作为其工作的重要基础，采取“一果多用”和“共享共用”模式，实行纪检监察巡视巡查和审计资源共享、结果共用、信息互通、集体发力，确保审计结果得到全面和彻底运用。

（三）提高工程建设管理透明度，有力推动违规责任追究

“全过程审计”实现了工程项目建设审计全覆盖、监督管理全过程，在全公司范围内形成了“上审下、下评上”的审计格局。通过在线审计、专项审计、联审联防、跟踪整改、通报警示、信息共享、大数据分析等方法，提高了工程建设管理透明度，精准发现违规问题，及时纠错追责，有力推动违规责任追究管理，保障企业合规经营健康发展。

（四）加大审计结果运用宣贯与培训力度，提高“全员审计”意识

积极利用公司年度工作会、审计委员会会议、月度例会、工程建设例会、各项专题会议等机会，对内外部审计关注的重点及历次审计发现的主要问题进行通报和剖释，逐步形成“全员审计”意识。开展审计制度标准、工程管理专业知识、风险内控专项培训，并抓住各种专业培训的机会进行宣贯，促进“全员审计”水平整体提升。

四、工程项目全过程审计结果运用的效果

（一）维护了工程项目投资经营安全

全过程审计实现了工程项目全过程风险防控，充分发挥了“健康体检”和“免疫系统”的功能，促进公司规范经营和管理水平的提升，有力维护了公司投资安全。公司自成立以来，多次接受内外部审计与评价，从审计、评价和检查的结果来看，没有发现重大、原则性工程管理和投资问题。历次外部审计审减额为零，有效控制了工程投资。

（二）营造了良好的内部审计环境

一是全过程审计机制体制的建设，得到了各级领导的高度重视和支持，保证了审计工作的高质量开展。二是全过程审计方法的创新与应用，锻炼了审计队伍，提升了自身素质，加强了队伍建设，培养出一支业务精湛、配置科学和富有战斗力的审计内控队伍，为审计工作打下牢固的基础。三是培育了良好的审计内控文化，坚持“审计无禁区”，实现从“要我防范风险”向“我要防范风险”的转变，形成了人人都是审计员、人人都被审计的全员审计氛围。

（三）促进了工程建设管理水平提升

公司审计不仅仅是公司高质量发展的“风险刹车器”，同时也是“发展助推器”和“管理提升机”。工程项目全过程审计监督咨询服务职能的有效发挥，有力促进了公司工程建设管理，全面提升了工程建设管理队伍素质，促进了各参建方履职履责，为公司的高质量健康发展打下坚实基础。

（四）实现了工程审计增值服务

在发挥管理咨询、经营卫士功能和履行工程审计职责时，通过纠正违规金额、提出增收节支管理建议和审减工程结算金额等途径，实现审计增值服务，提升了审计工作价值。

（执笔：彭友华  张友利  石玉枝）