税改两年，个税升降的秘密

南方周末记者　卫琳聪

个税收入增长的原因之一是同期居民名义收入的增长。IC photo　❘图

★个税逆势增长的原因主要是：去年基数低；居民名义收入增加；税制变化，征税提高；以及大数据平台让收入无所遁形。

与股息、红利及财产租赁、财产转让等资本所得相比，作为劳动收入的综合所得税率较高。

“在大数据平台的支持下，目前我国的税收征收率在全球位居前列，对工薪阶层的个税征收率预估可达90%。”

2020年12月15日，财政部官网发布信息，1-11月累计，全国一般公共预算收入16.95万亿元，同比下降5.3%。

主要税收收入项目十三种，只有四种是同比增长的。分别是个人所得税，同比增长10.1%；印花税，增长27.9%；契税，增长12%；车船税、烟叶税等其他非主要税项，共增3.3%。

2018年以来，我国启动第七次个人所得税改革，推出多项减税举措，力度之大被认为是史上之最。

为何经历两年改革之后，个税收入继续增长？

基数变低

2020年个税收入的正增长，一定程度是受2019年“低基数”的影响。

上海国家会计学院讲师宫映华对南方周末记者说，我们每一次个税改革都以增加扣除为主要举措，也即平时所说的提高“起征点”，因此每次个税改革初期往往会出现个税收入锐减的情况。

作为新税法实施的第一年，财政部数据显示，2019年全国个税收入10388亿元，同比下降25.1%。2019年1-11月的累计个税收入9502亿元，今年则是10465亿元，在低基数的基础上，显示出较大幅度的增长。

其实与2019年之前相比，目前的个税收入不算高。据财政部数据，2017年前11个月全国个税收入11096亿元，2018年同期为12987亿元。

从历史上看，个税收入往往在一次改革后出现先降后增的趋势。

2011年，中国启动第六轮个税改革，将起征点由2000元/月提高到3500元/月。时任国家税务总局局长肖捷在次年表示，这一改革后工薪所得纳税人有6000万人不用再纳税。受新政影响，2012年全国个税收入下降3.9%，为5820亿元，之后一路走高，连续6年增长，直至2019年第七次税改后再次出现下降。

名义收入增长

宫映华解释，基本每一次税改初期，个税收入和纳税人数量都会大幅减少，并在一两年后出现回升。“因为城镇居民的收入会不断增加，再加上通货膨胀的因素，整个肯定是向上走的。”

2020年前11个月，个税收入逆势增长的背后是居民名义收入的增长。

国家统计局数据显示，前三季度，全国居民人均工资性收入13486元，增长3.6%；全国居民人均可支配收入23781元，比上年同期名义增长3.9%。

实际上，前三季度扣除价格因素后，全国居民人均可支配收入的实际增速仅由上半年的－1.3%转为0.6%。但个税是在居民名义收入（即不扣除价格因素）的基础上计算的，因此同步维持了正增长。

“随着疫情防控取得阶段性进展，各项复工复产举措的推进，保住了企业及其就业岗位、职工工资收入，工薪个税收入也有了增长的可能。”河北金融学院讲师臧建文对南方周末记者说。

此外，2020年的个税收入还受到汇算清缴的影响，这可能让它显得比实际上更多。

所谓汇算清缴，指的是在次年汇总计算上一年预缴的个税，税款多退少补。

在新修订的个人所得税法中，应缴个税以“年”为周期进行计算，并将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项合并为“综合所得”，统一采用累进税率制，同时增加了六项专项附加扣除。与之相适应，个税扣缴方式也从2019年改为“累计预扣”。

这些变化让中国实施了40年的个税征收首次出现了年度汇算需求。根据要求，2019年的个税年度汇算需在2020年3月1日至6月30日之间完成。

“2019年的个税有一部分可能是放在2020年才去补的。”宫映华猜测。也就是说，今年前11个月的个税收入有可能受到2019年补缴或退还的税额影响，如果2019年补缴税额较多，计入2020年后必然将拉高今年的个税收入。

税制变化引发增税

新税改将个税征收从分类制改为了分类、综合相结合的税制，这也是个税提高的一个原因。

以往，中国个税征收采取工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得分类计税的方式，第一项按超额累进税率计税，后三项采用比例税率计税。

新税法下，四项所得被合并为“综合所得”，统一采用超额累进税率计税。这一税制对部分收入来源多样的中高收入群体征税加强，一定程度上增加了整体个税收入。

一位就职高校的税收研究者对南方周末记者说，以前劳务报酬是单独一种计税方法，能通过各种方法避税，现在采用综合征收，避税空间缩小了，“（收入渠道多元的）这一群体比例并不小，像我同事里今年补税金额超过6位数的大有人在。”

上海社会科学院经济研究所副研究员陈明艺对南方周末记者介绍，在原有税制下，稿酬、劳务报酬等拆分后单笔收入控制在800元以下就可避税，现在都算综合所得，累加后依然要按超额累进税率缴纳个税。

这一改革也带来了争议。

在陈明艺看来，收入由工资薪金、劳动报酬、稿酬、特许权使用费四种来源构成的典型群体就是高校教师、科研人员等知识分子，新税法增加了这一群体的税负。

她举例，有些著名专家由于劳务报酬和稿酬收入较高，累加后的个人所得税适用税率已经达到45%这一最高层级。尤其是拥有专利的理工科老师，特许权使用费所要交的税也比之前增加不少。

“我们现在甚至都请不到专家了，很多课题需要专家咨询，但他每次劳务报酬都要交税，累加之后税率就很高，人家就不干了。”陈明艺说。

与股息、红利及财产租赁、财产转让等资本所得相比，作为劳动收入的综合所得税率较高。前者依然采用20%的比例税率，远低于后者45%的最高边际税率。

中国政法大学施正文教授此前在接受采访时表示，目前适用综合所得45%最高税率的主要是专家学者、科技人员、文化人士和行业能手等知识分子和各类人才，过高的税率将打击创新创造的积极性，背离创新型国家发展目标和提高我国文化软实力的目标。

西南财经大学财政税务学院周克清教授等学者认为，目前中国45%的个税最高边际税率对消费的刺激、人才的吸引以及税制公平的实现都产生了明显的阻滞效应，建议下调至35%，税率累进级次和最高阈值也相应下调，以吸引人才、激励创新。

大数据平台提高征收效率

随着新税改的推出，一大变化是全国税收大数据平台的建立。它提高了税收征管能力，也一定程度上提高了个税收入。

国家税务总局税收科学研究所研究员李平在2020年底发表的一篇论文中介绍，国家税务总局自2015开始探索建立全国性数据库，于2020年8月建成全国统一的税收大数据平台，将全国税务数据整合打通，实现了对全国税源情况和税款征收情况的动态监控。

在大数据平台的支持下，自然人税收管理系统（ITS）的建设、个人所得税App的推出对个税征收产生了直接影响。

宫映华介绍，税改之前，工资薪金之外的劳务报酬收入主要靠自行申报，难以监管。“比如像高校老师外出讲课，假如约定的劳务报酬是税后一万块，但对方单位是否如实申报个税其实是不清楚的，也可能为了节省成本就用其他办法把这笔账冲掉。”

在个税App上线之前，人们无法随时随地查询个税扣缴状态。“很多公司不给代扣代缴个税的话，自然人也不知道。”在河南洛阳税务系统工作的张颖彤对南方周末记者说。

“现在税务有专门的个税系统，自然人有‘个人所得税App，公司有扣缴客户端，以身份证为税号，一证一码一人，虽说不能完全避免偷漏，但比以前征管漏洞小太多了。”张颖彤说。

陈明艺指出，“在大数据平台的支持下，目前我国的税收征收率在全球位居前列，对工薪阶层的个税征收率预估可达90%。”

时值岁末年终，打开个人所得税App可以看到，综合所得年度汇算和下一年度专项附加扣除的相关信息被置顶突出。进入专项附加扣除界面，子女教育、大病医疗、住房租金等六项可选，并需要填写详细的资料。

宫映华介绍，通过填报专项附加扣除，纳税人的银行、户籍、医疗等信息都可以统一汇集，背后涉及的多种数据库都已被打通。“我们的收入在大数据之下其实是无处遁形的。”

一位北京的在读研究生对南方周末记者说，“我们现在帮老师做课题的劳务报酬，扣税情况都可以在个税App上看得一清二楚。”

（应受访者要求，文中张颖彤为化名）