如何避免资产“游离于账外”——从一处沿街房产的“落户”谈其账务处理

□ 范开鹏

在一次“三资”清理过程中，有一个村的经营性沿街房产不在固定资产明细账当中，村会计便想当然地把该处沿街房作为了盘盈资产，笔者刚开始听说这一盘盈结果时很是欣喜，毕竟这一处资产价值不是小数，但是细细琢磨起来，感觉应该是哪个地方出了问题：这处沿街房产一直由村集体收取着租金，且产权也没有争议，怎么会成为游离于账外的资产呢？这一资产真的是盘盈资产么？

笔者从这处房产的“出生之日”查起，终于弄清楚了其未纳入固定资产明细账核算的原因：因购买发票未到位造成的账务处理问题。2009年，该村从合作开发商手中用现金回购该处沿街房产，但当时开发商未开具发票，仅出具了收款收据，并承诺办完房产手续后补开发票，村里当月的账务处理按照借方应收款、贷方现金的会计分录入了账，当时未核算固定资产，本打算收到发票后冲减应收款、增加固定资产，但是事情就这么放下了，发票的事情也就忙忘了。2014年，村会计换了人，一直按部就班收取着房租，就是没想到这处房产还没有正式“落户”。因此，这一“盘盈”也就并非真的盘盈了。

这一类业务应该如何进行账务处理呢？举例如下：

1.收到该固定资产的实际所有权，但是入账发票未到：

会计分录为：

借：应收款－开发商

（换发票）

贷：银行存款(现金)该笔分录仅表明村里实际付款给了开发商，在开发商未开发票之前形成虚的债权。

同时，记第二条会计分录：

借：固定资产－沿街商铺

贷：公积公益金－暂增

（等待发票）

该笔分录仅表明村集体实际取得了固定资产产权，和上一笔的付款无直接关系，在收到开发商发票之前形成了虚的集体积累。

开发商的收款收据作为该记账凭证的附件粘贴入账，同时备注该笔业务的情况说明，以及发票的应换取时间、收到发票后的账务处理科目说明等。

2.收到发票后：

借：公积公益金－暂增

（等待发票）

贷：应收款－开发商

该笔分录是将上述两笔会计分录连接了起来，减少了虚增的集体债权，减少了虚增的集体积累，该笔业务落实到位。

在该笔记账凭证后，同样应付情况说明，备注××年××月第×号凭证，因当时未收到发票，将所付款项作为应收款处理，现收到发票后将应收款冲减，同时找出原入账凭证，做好在××年××月第×号凭证上已用发票冲减该应收款的备注，以备后来查账时既能较快了解，便于查找有关记账凭证和原始单据。

这样账务处理的原因：一是能够及时处理账务，避免在未收到发票时不去入账，形成报账员手中的顶库白条；二是用记账的方式做好索要发票的标记，如一个时间内忘记了索要发票，而在年底催收有关债权时就能记起还应该索要该笔业务的正式发票，及时索要发票，避免时间过长而无法索取的问题；三是按照“权责发生制”的原则，在付款之后立即取得该资产的所有权并及时纳入账内核算，及时核算了集体的固定资产，避免付出现金之后，相应的资产未入账而“游离于账外”的问题。