基层医疗卫生机构施行新政府会计制度的思考

马盼盼

摘要：本文在分析新旧政府会计制度差异的基础上，对固定资产折旧、坏账准备和疫苗管理等资产方面做了一些阐述，由于基层医疗卫生机构对财务管理的缺失，以及财务人员专业技能的不足等，并针对问题提出了一些参考性的建议。

关键词：新政府会计制度;基层医疗卫生机构;财务管理

自2019年1月1日开始实施《政府会计制度行政事业单位会计科目与报表》以来，我国基层医疗卫生机构在财务管理等各方面也深受其影响，特别是对财务人员专业技能的要求。基层医疗卫生机构属于公益性服务机构，在充分利用发挥财政资金最大效力的同时，又要与时俱进像企业一样盈利创收，这样特殊性质的事业单位就更加需要有与之相契合的制度加以支持。新政府会计制度的这个创举，对基层医疗卫生机构來说既是机遇又是挑战。

一、新政府会计制度与基层医疗卫生机构现行制度的差异

目前基层医疗卫生机构缺乏预算会计核算，主要以财务会计核算为主。而新政府会计制度核心是实行双功能性、双基础性、双报告性的会计核算体系，这就非常考验相关财务人员的业务能力。基层医疗卫生机构会计需采用“双分录”模式进行平行记账，财务会计核算根据权责发生制原则形成财务报告，由于基层医疗卫生机构属于事业单位性质，无法完全实行权责发生制，而新政府会计制度则对财务会计和预算会计分别实行了权责发生制和收付实现制，这就要求会计人员根据新制度要求，开展会计核算工作时做到既适度分离又相互衔接，这样的会计核算模式将越来越向企业靠拢，更加有利于基层医疗卫生机构核算管理的科学性和实用性。

二、新政府会计制度对基层医疗卫生机构资产的管理要求

（一）固定资产计提折旧和无形资产计提摊销的管理要求。因基层医疗卫生机构截止2018年12月31日未对本单位固定资产和无形资产计提折旧和摊销，造成固定资产净值虚增，导致账实不符，违背实质重于形式的原则。基于新政府会计制度要求，基层医疗卫生机构需通过追溯调整法补提以前年度的固定资产折旧和无形资产摊销，这就要求基层医疗卫生机构对固定资产、无形资产进行全面清查盘点，同时借助信息化手段管理，通过资产云系统对固定资产和无形资产进行重新登记分类，并重新计算补提以前年度折旧摊销，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”或“无形资产累计摊销”科目，同时取消了固定基金和非财政资本性支出科目，在新旧制度转换时将原固定基金科目归集到累计盈余科目。2019年1月1日执行新政府会计制度起，将固定资产折旧和无形资产摊销按月纳入单位的成本费用范畴，从而使成本管理有了更加精细的考量，由此可以更加真实反映基层医疗卫生机构的盈亏状况。

（二）对应收和预付款项计提坏账准备。新政府会计制度对应收和预付款项也作了新的调整，要求定期进行清理，针对应收账款和其他应收款计提坏账准备，同时新政府会计制度增设了应收在院病人医疗款，又由于应收在院病人医疗款收回的可能性极低，所以对未按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构采取除应收在院病人医疗款之外的应收账款和其他应收款的余额按比例补提坏账准备，而对“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构则采取除应收在院病人医疗款、应收医疗款外的应收账款和其他应收款的余额按比例补提坏账准备，借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目。由此为基层医疗卫生机构财务风险防范和管控提供了有力的保障。

（三）对疫苗管理的要求。新政府会计制度实施以前，基层医疗卫生机构对疫苗的分类管理口径不一，有的作为卫生材料管理，有的作为药品管理，无法准确统计对疫苗收支情况。新政府会计制度在“库存物品、事业收入、业务活动费用”的西药科目下增设了“疫苗”科目，把疫苗像西药一样来管理，突显了疫苗作为基层医疗卫生机构主要业务之一的重要性，更加真实反映疫苗的进、销、存和收入支出情况，强化了对疫苗的管理，为基层医疗卫生机构进行财务决策提供可靠依据。

三、基层医疗卫生机构在实施新政府会计制度中面临的问题

（一）基层医疗卫生机构对财务管理工作不够重视。大多数基层医疗卫生机构并没有相应的财务管理体系，导致财务工作实效性不强，降低了财务管理工作的效率水平。目前基层医疗卫生机构大多以核算中心模式在运作，大多数机构的领导都是医务人员出身，会简单地认为财务就是报账、付款、发工资这些基础性的工作，更多地依托于核算中心的结算功能，导致基层医疗卫生机构缺乏对自身财务工作的统筹规划管理，财务管理就沦为无组织的散漫管理，无法跟上改革的步伐，更谈不上创新，这种浅薄的意识将直接影响到基层医疗卫生机构经济效益的提高，从而导致财务管理工作效率始终低下而不被重视。

（二）基层医疗卫生机构会计人员财务专业水平不足。基层医疗卫生机构工作环境较为宽松，普遍导致工作人员缺乏积极主动性来提升自身专业知识技能水平，而财务人员的业务素质水平也存在参差不齐的现象。由此导致相关财务管理人员只会按照上级指示按部就班做好基础工作，对于财务工作只流于表面，没有更多的心思放在如何加强基层医疗卫生机构的财务管理建设，更不会有人对此提出创新性的建议和策略。而新的政府会计制度实施，要求财务人员在本岗位领域有更强的专业性和技术性，对基层医疗卫生机构的预算管理有更有效、更精细化的职业判断。这些对于非专业的财务部门人员来说就有了一定的困难，特别是对于那些偏远地区的基层医疗卫生机构来说，本身配备的人员就严重不足，一人身兼数职，而财务工作也是由医务人员兼职完成，就更加无法从根本上理解新政府会计制度的内涵。

（三）基层医疗卫生机构信息化水平有待提高。随着信息化时代的到来，各种手机APP和电脑系统软件无不渗透到工作的方方面面。新政府会计制度的实施，离不开相应财务软件的支持，各项工作都有与之匹配的软件，会计常用的用友软件、固定资产系统，还有各类财政报告系统，针对医疗业务方面的还有疫苗管理系统、药品管理系统等，虽然这些软件系统给日常工作带来了便利，但是更加精细化的管理工作，带来的是更加庞大繁杂的工作量，在数据采集时，由于各个系统之间无法相互应用提取数据，还是需要人工采集，这就无形之中增加了工作人员的负担和压力，同时降低了财务工作的效率。由此可见，各种信息化系统不能交互使用带来的后遗症真的不容小觑。

（四）收入支出归集方面的问题。新政府会计制度设置“事业收入”科目下分设医疗和公共卫生收入科目，在实务操作中并没有统一的标准口径来界定医疗收入和公共卫生收入，只是笼统地将医院门诊和住院收入计入医疗收入，而将体检之类的收入计入公共卫生收入，从而导致收入不均衡现象。而在“业务活动费用”科目下设置医疗费用和公共卫生费用，但是公共卫生费用下没有设“计提专用基金、固定资产折旧、无形资产摊销”等明细科目，由此对于公共卫生部门购买固定资产，其提取的折舊费用归集到医疗费用还是单位管理费用新政府会计制度未明确，这样将导致医疗盈余和公共卫生盈余科目金额失真，由此产生疑惑。

四、基层医疗卫生机构执行政府会计制度的建议

（一）加强财务管理的意识和管理理念。基层医疗卫生机构首先必须提高自身的思想意识，认识到财务管理对于基层医疗卫生机构内部统筹的重要意义，要根据新政府会计制度的要求结合基层医疗卫生机构的实际情况，对财务工作进行全面梳理，这就需要管理者从财务管理工作上加以足够重视。从建设内部控制着手，成立内部控制部门小组，各职能部门通力合作共同参与，发挥主观能动性，及时完善更新基层医疗卫生机构的相关财务制度，建立一套完整的财务体系，对工作流程进行精细化管理，加强基层医疗卫生机构的独立审计监管机制。结合相关法律法规政策，围绕新政府会计制度相关内容和要求，严格按照双系统、双要素以及双基础的原则，对原有财务管理系统进行逐步优化调整，为财务管理工作奠定坚实的基础。

（二）提高财务人员的专业技能水平。执行新政府会计制度，亟需提高财务人员素质和专业技术水平，要求财务人员快速熟练掌握平行记账模式，对基层医疗卫生机构财务人员的培训指导是新政府会计制度改革的第一步，也是最重要的一步，确保财务人员理解熟悉新政府会计制度涉及的会计科目、会计处理方法等相关内容，提升财务人员的数据分析能力和业务核算能力。同时可以将财务人员操作能力和对政府会计制度的理解能力进行考核，纳入相应的绩效考核指标，由此引起财务人员对新政府会计制度学习的重视。针对基层医疗卫生机构人员薄弱的问题，可以对缺乏专业财务人员的单位采取结对帮扶的措施，这样可以做到资源共享，避免不必要的人员配备开支。

（三）强化预算管理工作。新政府会计制度增加了预算会计的核算，对基层医疗卫生机构的财务管理水平的提高，很大程度上依赖于预算管理的把控。结合基层医疗卫生机构的现状，结合相关财务法律法规政策，制定科学、合理、严谨的预算管理方案，及时梳理财务漏洞环节，做好新旧政府会计制度过渡期的衔接，确保财务会计和预算会计切实合理地按照新政府会计制度的要求完善，并不断优化。

（四）提高基层医疗卫生机构的信息化水平。提高基层医疗卫生机构财务工作的信息化水平，首先要增加财务部门的信息化硬件设施建设，开发适应新政府会计制度的财务软件，做好新旧制度衔接期财务数据的迁移，更重要的是开发可以交互应用提取各个软件数据的系统，发挥基层医疗卫生机构各个岗位的联动机制作用，保障财务工作的信息化建设顺利进行，为基层医疗卫生机构更好的财务统筹工作提供更加可靠真实的数据资料。

五、结语

综上所述，新政府会计制度的实施对于基层医疗卫生机构会计核算工作必定产生深远的影响，遵循新制度的要求，改变传统的会计核算模式，做好新旧会计制度核算衔接是过渡期间最重要的问题，提高基层医疗卫生机构对财务管理工作的重视程度，加强培养财务人员的专业技能水平，增加信息化建设的投入，尽快适应当下新政府会计制度的要求，使新制度在基层医疗卫生机构真正落实到位。

参考文献：

[1]吴小欢.浅谈新政府会计制度实施对于基层医疗卫生机构会计核算的影响[J].行政事业资产与财务，2019（18）58-59.

[2]郁国新.基层医疗卫生机构执行政府会计制度探讨[J].财经界，2019（16）128-130.

（作者单位：嵊州市卫生健康财务监管中心）