建设工程项目审计常见问题与解决途径

韦燕柳

【摘 要】建设工程审计主要是对建设项目各阶段经济活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。随着我国经济社会的不断发展，具有中国特色的社会主义审计制度得到不断的发展和完善，在建设项目的投资立项、勘察设计、招标采购、施工组织到竣工验收等各环节都发挥了巨大作用，有效控制并真实反映了工程造价，降低了工程建设成本，提高了投资效益。本文主要是总结日常审计工作中发现的问题，提出切实可行的解决途径，希望对相关参阅者起到一定的启示和借鉴作用。

【关键词】建设工程项目审计；发现问题；解决对策

随着我国国民经济的不断发展，国家用于基础设施和重点建设项目的资金投入不断加大，工程建筑行业得到了迅猛发展，建设项目如雨后春笋般拔地而起，这就要求审计工作者具备更高的专业技能、掌握更全面的知识架构。近年来，审计机关在开展审计过程中不断地更新审计理念、创新审计办法，取得了一定的工作成效；但仍然存在一些问题，不利于建设项目的整体推进，不利于减少建设项目中的损失浪费。为切实发挥建设项目的投资效益，建设单位、审计机构及其他建设工程从业人员必须采取有效措施解决实际工作中出现的问题，保证建设项目的顺利开展。

一、建设工程项目审计中发现的问题

（一）内控制度不完善，立项及招标采购环节不规范

审计中发现，个别建设单位内控制度不完善，建设项目的立项与论证都由一个部门完成，没有进行职责分离，对拟实施的项目在技术上是否可能、经济上是否有利、建设上是否可行缺乏监控，不可避免会造成个别项目决策的失误。笔者所在的学院，项目的建设未进行统一的归口管理，新建或改建項目均由各使用单位自行开展立项、编制预算、论证等工作。因各单位缺乏专业的工程技术人员，没有编制项目预算的专业力量，为完成预算编制工作，不得不依赖施工单位的口头报价或是由施工单位编制好预算后，直接以施工单位编制的预算作为项目预算进行立项。而施工单位编制的预算，存在较大的随意性，往往存在预算编制的内容不全，漏项、缺项较多等情况。部分施工单位为顺利承接工程，在进行预算编制时会故意压低单价或故意漏项，待中标后再随意扩大工程内容，抬高材料单价及档次；或是在编制预算时采用不平衡报价法，对后期可能存在大量签证或变更的部分抬高价格，将变化不大的项目部分压低价格，在结算中会造成结算价远超于合同价的情况。

在招标投标阶段，亦存在着不规范现象，特别是非财政资金或自筹资金项目。达到一定限额的项目，按招标投标法规定应采用公开招标方式采购，但实际采用的却是邀请招标方式；有些招标项目甚至没有在国家规定的媒体和网站上发布招标公告或者发布招标公告内容不够详细、招标公告的内容与招标文件的内容存在差异等情况，招标投标流于形式，存在舞弊风险。

（二）施工单位钻“甲供材”漏洞，少缴税款

笔者在项目结算审计中发现，个别建设单位因不了解具体的法律法规政策，在施工单位的蒙蔽下，除签订施工合同外又另外签订如“发包人供应施工中用水、用电”等内容的补充协议。施工单位可凭此补充协议到当地税局办理备案，在结算中套用甲供工程的税收政策，即采用简易计税法缴税（现行税率为3%）。而一般情况下，政府投资工程基本上签订的是包工包料合同，工程合同总价包含承包方供材料费、安装费用、材料保管费、搬运费用、安全保障设施费用、工伤保险费用等，签订的合同价款是按一般计税法计税（现行费率是9%）计入工程造价。施工单位办理工程结算价计税的税率与实际缴纳的税率不一致，利用税收政策的管理盲区，违反合同规定，多计工程价款，套取财政资金。

（三）施工过程变更签证管理不规范

施工过程中，可能出现与合同规定的内容、条件等不符的情况；工程量清单中未包含但在施工过程中确须发生以及建设单位提出设计变更等，都会涉及签证的问题。在审计中发现，个别建设项目签证管理混乱，一个工程项目，少则几十份多则上百份签证；签证单上仅有文字描述，没有附现场照片、影像记录等，特别是隐蔽工程部分；施工过程中经常出现不及时办理签证审批程序，而是在结算审计环节才补办签证手续情况。笔者所在的学院于2019年建设“食堂后厨标准化改造工程项目”，本项目中标价为233.6817万元，结算送审价为281.2012万元，因漏项、设计变更等原因增加47.15万元。审计人员审核结算材料时发现，所附签证材料不全。经了解，因项目工期紧，仅能在暑假期间进行施工，而且必须保证学生返校后能正常用餐，后勤管理部门在施工过程中发现原设计图纸存在缺陷，如按图施工则不能满足实际使用功能需要，故直接要求施工单位进行了图纸变更，未履行相应的变更签证手续，施工单位也缺乏签证意识，没有及时督促有关人员办理签证。

（四）监理单位未履行职责，形同虚设

个别监理单位在施工过程中并没有认真履行工作职责，对于施工单位提出的变更、签证、进度款支付、材料使用等方面没有认真进行审核把关，导致用于施工的建筑材料没有出厂合格证或者没有按照规定进行送检；隐蔽工程及重要工程环节缺乏详细的验收记录；监理日志记录不够详细；对施工单位超前支付进度款的材料也没有履行监督职责，随意签字。如笔者所在学院的新建校区项目，审计室在审核2020年第五期工程进度款时发现，施工单位申请支付5月份进度款共计5130万元，经审阅，监理单位在材料上已签字盖章确认。但审计人员进行实地复核时发现，所报进度与现场实际进度严重不符，本期实际应支付工程进度款为2000万元，与施工单位所报额度相差了3000多万元。

（五）结算材料不规范

结算资料亦存在着诸多不规范的问题，如竣工图纸与现场实际不符、错项漏项较多、工程量计算有较大的误差，在政策调整上有较大的漏洞，定额取费和模板出现错误，定额辅材出现重复计取等问题，即虚列工程量、多计材料用量、高套定额费率等。

二、解决途径

（一）完善建设单位内部控制制度

工程项目建设，是建设单位需要重点关注的防控风险点，须建立相应的内控制度，防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高工程项目建设和投资效益。笔者认为主要从以下几点抓起：

1.建立授权审批制度。按不相容职务相分离原则，建设项目的立项、论证、招标采购等环节必须要由不同的部门来执行。

2.加强成本预算，严格成本支出。聘请专业工程造价人员做预算编制工作；严格按施工合同的约定支付工程预付款和进度款，预留足额的质量保证金，防止出现超前支付工程款情况，提高资金的使用效率。

3.加强合同管理。不与施工单位另行签订违背事实和合同的协议，以免造成资金的浪费；如签订了“甲供材”协议，施工单位已按简易计税法缴税还未办理工程结算的，建设单位应督促施工单位在办理工程结算时按简易计税法计算工程计算价；施工单位已办理工程结算的，建设单位应督促施工单位及时调整工程结算书并退回多收工程款。

4.加强对结算资料的管理。建设单位收到施工单位提交的工程建设结算资料后应及时检查资料是否有效、齐全、完整。特别是检查变更签证是否有效、各方是否已签字确认，防止事后补办签证的情况；结算书中对材料价格的调整是否按招标文件、合同约定的要求进行调整，调整的材料是否得到各方签字认可。建设单位应组织现场管理人员、监理人员结合结算书在合同约定的时间内核对施工合同条款、工程量以及工程量的计算规则，确保工程结算的取费和工程量计算的正确，结算的完整性符合合同约定。审计人员要实地进行调查和勘察，摸清摸透具体施工情况，并与资料进行核对，保证审核结果的准确性。

5.做好项目内控制度的评价。审计单位在审计过程中发现的内部控制缺陷问题要及时与建设单位进行反馈，提出审计意见，建设单位要及时进行完善并加强其执行的力度。

（二）严格控制工程变更

工程变更不论是业主提出，还是由承包商提出，其变更审查是相当重要的，必须要求参与项目建设的各方签字确认，并及时办理审批程序。

（三）实行监理奖惩制度

建设单位要与监理单位协商在监理合同中设置能有效考核监理工作的条款，激励监理人员工作积极性，提高工作效率，增强做事责任心；对监理单位或人员违反监理合同约定的行为，要对进行相应的处罚。

三、结束语

新形势下，要做好工程审计这项系统而又复杂的工作，必须及时总结工作过程中发现的问题，并寻求有力措施加以解决，才能不断地提高审计工作水平，进而提高工程项目建设的投资效益。

（柳州工学院，广西 柳州 545616）

参考文献：

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