中小企业目标成本管理面临的挑战与应对策略

李国军

摘 要：全球经济一体化不仅给企业提供了获取市场份额的大好机会，同时也使其生存与发展面临较为严峻的挑战。为了能够在严峻的市场竞争中求生存与发展，就必须通过合理确定销售价格和利润来提高产品的综合竞争力，实现企业价值最大化，因此对目标成本进行预先规划显得格外重要。作为现代企业成本控制管理方法中较为实用的方法之一，目标成本管理在中小企业的实际推行与操作中却面临着较为严峻的挑战。本文介绍了中小企业实施目标成本管理的现实意义，分析了目前存在的主要问题，并据此提出对策建议。

关键词：中小企业;目标成本;企业管理

一、中小企业实施目标成本管理的重要意义

目标成本管理是指企业在生产经营过程中，以顾客需求为导向，综合分析外部市场环境的变化，结合自身整体的特点，预先合理确定销售价格及利润，最后确定成本的一种规划方法。实施目标成本管理具有极为重要的意义，具体表现为：

1.有利于促使企业生命周期成本管理的实施

生命周期成本管理是指企业对产品的研发、设计、生产或制造、销售和售后服务的整个流程或作业中耗用的资源进行管理，其成本又可以分为三大阶段：上游成本（研发与设计）、中游成本（生产或制造）与下游成本（销售与售后服务）。而目标成本管理是对生命周期成本管理在不同阶段的成本运用不同的技术与方法实施控制，从局部控制到全面控制，从具体目标成本的实现到最终整体目标成本的实现。

2.有利于加强企业内部管理水平

良好企业的管理不仅需要有先进的管理理念与成熟的管理模式，还必须广开言路，实行全过程、全员参与。通过上下结合的方式制定明确的、合理的目标，让全体员工参与目标成本管理的工作中，充分发挥其积极性与主观能动性，从而为改善生产经营的决策、内部管理水平的提升、内部监督体系的建立与完善提出创造性的、合理化的建议。

3.有利于提高企业市场竞争能力

通过跨职能部门的合作及全员参与，并从上、中、下游进行成本管控，将控制的重点从传统的生产或制造（中游环节）向研发与设计（上游环节）转变。实行全过程和全员管理，降低成本，有助于提升产品的价值和产品市场的综合竞争力，从而实现利润规划的目标。

4.有利于降低企业成本风险

成本管理是企业必不可少的关键問题，同时也是获得良好经济效益的重要条件。若企业在经营过程中缺乏良好的成本控制或无成本控制的理念，则会产生一系列的不良后果，增加企业的成本风险。在经济一体化的市场环境中，企业间的竞争由价格竞争向成本竞争进行转变。实施目标成本管理，可以在合理保证企业整体价值最大化的前提下，尽可能减少经营过程中各种资源（材料、人工、设施设备等）的投入，以提高企业在整体市场上的综合竞争力。

二、中小企业实施目标成本管理面临的挑战

目标成本的实施不仅要求企业必须具有各类专业性人才之间，部门与部门之间的通力协调与合作、完善的配套设施，公司的管理层更需要有较高的管理理念与管理水平（尤其是在整体战略规划方面最为重要），然而对于中小型企业来说由于在人才、技术、配套设施及管理经验、方式等方面的制约，使其在推行与实施过程中面临较为严峻的挑战，其主要体现在以下几个方面。

1.管理层对于目标成本管理的理解不到位

公司管理层作为目标成本的倡导者和推行者，首先必须从本质上理解其真正的意义，综合衡量企业自身的优势与劣势，逐次推进、循序渐渐，实行全过程、全员参与，并在不断的推行中进行探索、改进或改善，结合实时的市场环境，从而制定出合理的、对企业最有利的成本。然而，部分小型企业的管理者却不以为然，他们喜欢在脱离现实市场的同时，凭空臆想进行规划，制定出一系列理想的“目标成本”，最终导致目标成本管理只是一种“新型”的管理形式。虽然在前期的制定与安排方面消耗了大量的人、财、物等资源，不仅没有达到理想的利润与成本规划目标，反而使得全体人员产生极为严重的抵触情绪，付出的成本远远大于目标成本，不仅没有获得相应的利润，反而对企业整体的业绩起了稀释作用，最终得不偿失。

2.企业资源达不到实施目标成本管理的要求

企业所拥有的人力、物力、财力等是支持与实施目标成本管理的最关键资源。这不仅要求其拥有高、精、专的管理理念及管理方式、专业的技术人员或技术团队，完善的基础与配套设施，同时还需要大量的财务资源进行支持，这些要求对于整体资源匮乏的中小型企业来说无疑是“雪上加霜”，这也就成了其实施目标成本管理不可逾越的“门槛”与“障碍”。

3.实施方向的重点出现偏差

目标成本管理中成本的管理包括产品研发、设计、生产（制造）、销售和售后服务的整个过程，当新产品的销售收入大于付出的“生命周期成本”时，在财务上才具有可行性。而在现实情况中，却是用新产品的销售收入大于付出的“制造成本”进行对比，控制成本的重点在生产环节，通过对生产环节赋予量化标准（用量标准与价格标准来）来确定成本，以标准成本作为目标成本，将两者混为一谈，最终导致目标成本管理实施的重点出现较为严重的偏差

4.成本管理目标设定缺乏可行性

企业管理者业绩水平的“好”与“坏”，最终的绩效考核主要以盈利状况作为依据。为了实现预期盈利，管理者通常人为“调低”目标成本，增强目标成本对产品研发、设计的“硬预算”约束力，同时给予成本目标实现的激励制度。

三、中小企业实施目标成本管理的建议

1.明确目标成本管理的应用环境

（1）外部环境分析。目标成本管理除了需要有比较成熟的买方市场，且其设计、性能、质量、价值等方面还必须呈现出较为明显的多样化特征外，还需要预先确定合理的销售价格，而外部环境对于价格的确定影极为重要，只有通过全面的、精准的、合理的、具有前瞻性的分析，才能制定出合理的价格。

其一，行业的竞争程度分析。具体包括现有企业间的竞争程度分析、新加入企业的竞争威胁分析与替代产品的威胁。行业的增長速度也快、集中化程度越低、规模经济程度越低、替代产品越少，企业的竞争程度越低，其自主定价的能力就越强，反之则相反。

其二，经营性分析。通过竞争性定位分析同一战略群组内的企业，向相似的顾客群销售相似的产品，挖掘自身产品对于顾客的价值;通过对竞争对手进行分析，帮助企业建立自己的竞争优势，从而增加其自主定价的能力。

（2）内部环境分析。通过分析企业内部环境的优势与劣势，为目标成本的实施与管理提供必要的前提条件。

首先，对企业的货币资金、土地、厂房、生产设备、原材料等进行分析，了解企业现有的物质资源与财务资源是否能支持目标成本的管理、推行与实施;对企业现有或潜在的技术、专家、团队等进行分析，了解企业是否拥有必要的无形资源来进行产品的研发、设计等;通过对企业的组织架构、业务流程等设计的合理性，来分析企业的经营风格或行为方式，了解企业内人员能否通过互动、沟通与协作来进行跨职能部门之间的合作。其次，企业能否及时获得产品售价、成本、利润和性能、质量、工艺、流程、技术以及顾客对产品的价值、功能等方面的信息，以便对获取的相关信息采取积极的应对措施。

2.组建必要的专业职能团队

目标成本管理必须通过专业的职能团队进行通力的协调与合作才能得以实现，包括设计与制造部门、生产部门、销售部门、采购部门、成本会计部门等。每个部门之间既是相互独立又相互统一的。其独立性主要体现在每个部门都必须拥有自己的专业技能与特长，如：研发部门主要负责设计对于顾客来说有使用价值的产品，成本会计部门对相关的资源耗费进行真实、完整的归类，从而为实施目标成本最终成果进行考核提供更为合理的依据;统一性主要体现在每个部门之间都必须相互提供技术或资源共享，从而以实现其目标成本为宗旨。

而且，专业职能团队在进行目标成本管理的过程中还必须关注顾客需求，以价值为导向的价值工程等技术手段性，对生命周期中每个阶段的成本进行深入研究，才能不断地对其进行持续改善。

3.增强成本目标设定的合理性

公司管理层作为目标成本管理的倡导者和推行者，在目标设定时除了考虑外部市场因素外，还必须考虑其目标制定的合理性。合理的目标不仅能实现公司的整体利润规划，实现企股东财富最大化，同时还能激发全体人员的积极性。因此目标成本的合理性除了考虑专业职能团队的技能等因素之外，还必须通过上下结合的方式鼓励全体员工发挥积极性与主观能动性，并对其合理性提出建设性的意见。

四、结语

总之，企业在推行目标成本管理中只有依据外部市场环境的变化，结合自身的生产经营状况，综合分析外部环境的机会与威胁，内部环境的优势与劣势，组建专业职能团队，全员参与制定合理的目标，并在实施过程中运用价值工程等技术方法持续改善流程，才能实现企业整体的目标成本管理。

参考文献

1.李贺怡，张肃.论目标成本管理在现代企业管理中的应用.广东蚕业，2018（12）.

2.赵莉娜.目标成本管理在企业经营管理中的应用.智库时代，2019（43）.

3.张艳君.目标成本管理在企业经济管理中的应用关键要素探究.纳税，2018（33）.

（责任编辑：王文龙）