从审计项目发生的那些事儿说起——兼谈审计项目质量管理

王直群

本人从事一线审计近五十载，在此结合曾经主办的一些审计项目，谈谈项目质量管理方面的一些体会。

事件一：项目组正在审计现场按计划向前推进X工程机械企业2012年年报审计工作，进度尚未过半时，客户相关主管领导把我们召集在一起开会，公布X工程机械企业拟正式启动25亿元可转债发行项目(简称：“金蛇计划”)，且要求2012年年报公告时间比原计划提前近一个月。听到此消息，我感到时间紧且任务重。当天下午，我就召开了项目组成员动员布置会，对原有工作计划与安排进行调整，并列出项目进度控制表，包括每个人每天应完成的具体工作事项，即各分子公司调整分录及对应审定循环表的定稿日期、合并抵销分录分批（步）次确定日期（含合并范围内往来抵销汇总底稿编制、内部购销收入、成本和未实现利润的抵销等等），对外披露的合并报表数与附注汇总过渡表逐一与分次（递进）交叉核对，切块（代）编制附注的分步时间控制与多次修改和完善后的电子版本更新，征求客户意见、与管理层和治理层沟通的时间安排等等；与年报同时披露的专项审计（鉴证）报告在项目组内拟稿第一责任人的落实（含其相关数据的收集等）与其时间安排。同时，还留出 “不可预见事项” 可能占用的时间。并与各责任人充分沟通后，约法三章，保质保量地完成当天应完成的任务与事项。

按调整后的计划进度表所列，负责附注汇总的A助理将代编附注第一稿交我审阅与复核，当看到长期股权投资等披露的相关数据与合并报表对外披露数不相符，且附注纵向与横向合计多处不符时，我心里真不是滋味，自己手下的审计助理每1-2年换一批，培养为成熟助理后，要么晋升为项目经理，要么就辞职了，新手对项目审计质量多少会产生负面的影响。当晚，我即将汇总项目组的人员集中到住处房间，与他们沟通 “仔细认真” 在审计工作中的特定重要性，并与相关责任人一一落实第一稿所有附注如何修改与完善，当时，A助理情绪较激动，就由B助理顶上，牵头进行相关附注后续修改与完善。

项目组成员齐心协力，加班加点，按时完成了该项目的外勤工作，且积极按照所内质控复核意见，对拟对外披露的报表及附注进行修改与完善，在客户要求时间之前出具了正式审计报告。经审核，中国证监会给X工程机械企业出具了同意其发行25亿元可转债的批复，该项目发行款项已于2013年下半年到账。至此，“金蛇计划” 圆满收官。

正如该项目经办律师所说，当看到X工程机械企业的广告牌、正在施工各类工程机械上的专用商标，能为这样世界级、名列前茅的工程机械公司提供咨询及相关中介服务，一种责任感与自豪感油然而生。

事件二：X工程机械企业的2013年年报现场审计正在按计划向前推进，突然，主审其进出口公司（含其境内外子公司）的女项目经理提出了辞职，经几次向部门主任申请，回复是 “无增派与调换人员到X工程机械企业年报审计项目”。这将给整个项目组带来极大的挑战，在经过慎重考虑后，我带着进所不到两年的女助理和实习生，投入到其进出口公司的2013年年报审计的后续工作，当时，之前这位女项目经理现场审计工作量完成约为三分之一，且有几个境外子公司需将 “境内原记辅助账” 与 “境外账” 实施 “并轨”，其难度可想而知。

通过我们想方设法，突出重点，加班加点，最终按时完成了预定的工作任务。

事件三：2015年3月的一天下午，正当X工程机械企业项目组聚精会神汇总相关数据与资料时，突然一位女审计助理倒在了审计现场的地面上，这可吓坏了现场的同事。我即请客户派车，还拿出医治费，由另二位助理将这位女助理送到附近的医院抢救，团队其他同事又继续投入紧张的工作；下班时，整个项目团队还到就治医院看了这位被救治的女助理，经检查与救治，她的身体恢复尚好，并无大碍。当时，得知这位女助理当天发生的晕倒主要是由于她每月的生理现象，加之工作疲劳引起……

事件四：2013年圣诞节前夕，领导安排我前往云南做某上市公司（客户）拟收购陆良某彩印有限公司的审计项目，我与一位女助理约好到车站乘大巴车前往机场，在大巴车上女审计助理多次拨打男助理的手机，均无人接听，当时，我俩心急如焚。之后，我俩决定先到禄口机场办登机手续，可当我俩拿着身份证办登机手续时，服务员说 “该次航班无你们的相关购票信息”，经询问该航空公司机场服务中心的服务人员，她说 “你们原购的飞机票不是这次航班的，是预订之后某天的某次航班”。为何出现如此差错？真是滑稽之极！经女助理多次与航空公司等相关方沟通，我俩的飞机票改签成功。同时，我让女助理联系男助理，要求他想方设法今天定赶到昆明约定的机场。最终男助理当天下午到达昆明约定的机场。当时，我诚恳地对整个大项目组的同志说：“此事到此为至，请诸位别对其他任何人讲此事，特别是我们事务所的领导，谢谢配合与理解！” 当天晚上，我在房间同男助理促膝谈心，他自己也作了自我批评。接下来几天，项目组同事按计划进度向前推进相关工作，按时完成了该项目的审计外勤工作。

从以上事例，本人有以下一些感想与启示：

1.项目管理与其质量管理是一个系统工程，需实施双轨控制，齐头并进，紧紧围绕质量管理这个核心开展相关工作。项目管理与其质量管理是一个系统工程，不能单纯就质量而进行质量管理，应对整个项目的审计质量实施 “宏观管控” 和 “微观控制”，齐头并进，两者缺一不可。“宏观管控”，是指项目负责人以风险导向的审计理念，对某个重大（重要）项目可能出现的重大审计风险进行把控与合理规避的措施、方法的总称；必要时，项目负责人可向签字合伙人和业务主管领导或风险控制与技术支持委员会请示特定事项的具体处理。“微观控制”，主要是指项目组所有成员，应按规范与要求，仔细认真地编制与复核每张审计工作底稿，具体体现在每一个审计程序执行上和每位审计人员辛勤与仔细的付出上。总之，项目负责人和签字注册会计师既要站得高看得远，将重大事项把控好，又要脚踏实地，要求团队所有成员需编制（或复核）好每一张审计底稿。

2.对重大和重要项目多作事先筹划，把可能遇到的主要困难与业务重点和难点考虑周全，并进行动态管理，并依据实际情况对原计划的相关安排适时进行调整。古人云 “凡事预则立，不预则废”，对重大和重要的项目，项目负责人事前应多作筹划，对被审计单位行业特点，主要会计核算的特殊性，作充分的了解与收集，对重大与特殊事项做到 “心中有数”，对重大与重要事项必须收集到充分、适当的审计证据，该等审计证据应想方设法取得，对此，应有 “钉子精神”；绝不能在证据不充分，或带着 “疑虑” 的情况下就出具了正式审计报告。同时，把可能遇到的主要困难与业务重点和难点事项尽可能充分估计到，列出清单，一一解决；对整个项目的总体进度应进行动态控制，若需要，可对其适时调整，且需留有较充分的时间余地，避免前松后紧，致使项目（汇总）后期天天加班到深夜甚至凌晨，以致项目团队成员身心疲惫。若是连续对客户几个年度报表进行审计，需充分了解其每年出现的新情况与事项，绝不能 “大意失荆州” 或 “阴沟里翻船”。另外，项目负责人在团队内部，需同时设有A、B角，以防特殊情况出现与发生，确保所经办的项目正常运转。

3.项目负责人和签字注册会计师对每一张底稿均需仔细复核，并形成复核记录，且落实专人跟踪各自整改情况。项目现场负责人和签字注册会计师对每一张底稿均需仔细复核（两者可作相关分工，避免重复劳动），并形成复核记录，只有通过复核底稿才能发现需修改与完善之处或需补充的相关审计证据。同时，需对复核记录中列出的各责任人的整改情况与结果进行跟踪。实务中，由于各人（特别是实习生）理解能力与掌握的知识程度不完全一致，对复核意见的理解也可能存在偏差，因此，需落实专人（较熟练的 “准项目经理” 以上人员）跟踪整改情况。在出具正式审计报告前，“三级复核” 定要落实到位。

4.对团队成员在作从严要求的基础上，需作 “人性化管理”，给他（她）们压担子，制订 “跳起来可达到的工作目标”，同他（她）们多沟通，交 “知心朋友”，形成和谐的团队文化。我时常在想，在审计项目组，“90后” 毕业生越来越多，这些（次）新手的工作结果与所内对审计工作底稿质量的要求比，仍存在一定的差距，以致对项目整体的审计质量产生相应的影响。在日常工作中，应与他们多沟通、多交流，既要对他（她）们工作上严格要求，也要把握 “用人之长与容人之短” 的度，营造和谐的团队氛围，让他们有更多的担当与责任， 分派 “跳起来可达到的工作目标”，多给他们锻炼的机会，勤于思考，从而使他们的综合能力不断提高，使整个团队的审计实务能力得到提升，以达 “双赢” 之效，提升团队审计工作的效率和效果。另外，有的项目现场审计时间可能长达3-4个月，甚至更长，每天 “两点一线”，整个团队成员极有可能感到疲惫与厌倦，项目负责人需及时了解各人的主要思想动态等相关状况， 项目组发生的突发事件应从容面对。同时，也应注意一张一弛，不可总是绷得很紧，因为人是有极限的，项目负责人应适时调节，力争使整个团队心情愉悦地投入到日常工作，提高项目团队的凝聚力、吸引力与竞争力，形成和谐的团队文化。

5.审计团队成员需时刻做到 “仔细认真”。我时常对团队成员，特别是新入职人员讲：一个好的助理人员或项目经理，应该且必须要做到 “仔细认真”，学历能有大专以上即可（除高深难度内容与特别复杂事项外），而 “世界上怕就怕认真二字”，助理人员一般为才出学校门，个别人做事粗心大意；才入职工作岗位，有个角色转变的过程，应要求相关助理人员不能在同一个地方或知识点犯错或跌倒。鼓励他们通过 “仔细认真” 地对每个关键知识点日积月累成为 “参天大树”。

6.各业务部门或审计项目团队内部形成 “不断交流，互帮互学，取长补短，以老带新” 提高质量的执业氛围。依据（所内）执业人员管理的实际状况，团队内部组成人员一般2-3年之内相对较为稳定（除实习生外），可在工作之余，部门或团队内部人员相互交流工作心得，形成同事间 “不断交流，互帮互学，取长补短，以老带新” 提高质量的部门（或团队）执业氛围。

7.实施与完善审计工作底稿评比与评优活动，形成 “比学赶帮超的羊群效应”。榜样的力量是无穷的，可开展审计工作底稿评比与评优活动，被评为优秀的底稿可在所内定期展示，这样，所有从业人员在提高底稿质量方面就有了目标和方向。同时，请这些底稿的主审现身说 “法”，交流执业理念，分享自己执业感受与收获等等，以达到 “比学赶帮超的羊群效应”。最终，形成所内积极向上、良好的执业氛围与环境，使所有从业人员力争做到 “敢为人先与敢为人优”。