增值税改革对高校税务管理的影响探析

章倩理 吴晓红 江玲玲

摘 要：增值税改革对高校税负、会计核算和财务管理的影响很大。高校在实施增值税改革的过程中，根据国家税务局的政策和规定，认真学习研究，统筹规划，解决增值税税收中出现新情况和新问题，主动服务和融入国家税收改革，为高校减轻税负，使高校在增值税改革中充分受益。

关键词：增值税;高校;税务管理;影响

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.36.040

2019年4月国家税务局对增值税作了进一步改革，将增值税的税率进一步降低，扩大增值税进项税抵扣范围，留抵退税等改革措施。我国高校的职能是教学和科学研究，全面实施增值税改革，高校在税务管理、税负、以及会计核算方面都有很大的变化。高校在增值税改革中，如何充分运用国家的增值税各项税收政策，合法维护自身利益，是一个值得积极探讨的问题。

1 高校在税务管理上存在的现状

1.1 高校多种税率并存

高校有多种应税行业，税率多样化，项目内容比较广泛。高校有现代服务业、生活服务业、图书出版服务、不动产经营租赁服务、交通运输服务、有形动产租赁服务等。各个行业税率又不相同，这几年经过多次减税降费，增值税税率分别有13%、9%、6%、3%和零税率。

1.2 增值税进项税抵扣范围发生变化

随着国家减税降费优惠政策的进一步实施，高校作为增值税一般纳税人，进项税抵扣范围发生了变化。高校不动产进项税可以一次性抵扣;国内旅客运输服务，如航空运输电子客票、铁路、公路、水路等客票，可以进行抵扣;高校主要纳税业务的生活服务业，按当期可抵扣进项税额的一定比例加计抵减增值税。

1.3 增值税期末留抵税额发生變化

按照国家税务总局2019年第20号公告，符合留抵退税条件的纳税人，可以申请退还增量留抵税额。

1.4 高校每月增值税申报发生变化

由于高校存在多种税率，高校在享受国家各种税收优惠政策的同时，也增加了每月增值税申报的难度。每月增值税申报成功之后，才能清卡，才可以开具增值税发票。

1.5 高校税负发生变化

由于一系列减税降费政策的实施，降低增值税税率，进项税抵扣销项税的范围扩大，使高校的税负降低，支出减少，相应地增加了学校的收入，这样有更多的资金投入到科学研究事业中去。高校提供的技术转让、技术开发、技术服务，经过科技主管部门认证后，免征增值税，也是降低税负的一种途径。

1.6 增值税对高校财务核算的影响

高校是从事教学科研的单位，高校在核算与增值税有关的收入时，采用权责发生制进行会计核算。增值税进项税抵扣范围的扩大，在进项税额的计算、会计科目的设置、会计核算、会计账务处理，以及会计报表的编制等方面，也需要做到相应的调整。同时，财务人员应提高业务素质学习掌握新的政策。

鉴于上述存在的现状，高校应采取积极的对策。

2 高校对增值税改革后税务管理的对策

2.1 加强增值税发票的管理，提高风险意识

随着增值税改革的深入，对增值税发票如何管理 提出了更高的要求。高校应制定领购、保管、开具、领用及核销的发票管理制度，设置专职财务人员负责涉税业务管理，明确增值税发票认证抵扣、网上申报等程序。采取不相容职责岗位分离控制、授权控制，降低发票风险。提高开票人员发票风险意识，避免发票开具过程中的违规违法行为，及时收回作废、冲红的增值税专票和普票各个联次。

2.2 确定好一般纳税人的资格

高校根据自身实际情况选择纳税人的身份，高校选择一般纳税人身份更为合适。如果是一般纳税人，能够取得增值税专用发票，实现增值税进项税抵扣销项税，减少税收支出;才能开具增值税专用发票。高校为了发展教育科学事业，更好地服务社会，降低合作单位的成本支出，为项目合作方开具增值税专用发票。

2.3 加强增值税进项税票认证抵扣的管理

首先根据业务需要应尽量取得增值税进项税票，对取得的增值税进项税票进行审核，正确区分哪些项目的进项税票能认证抵扣，哪些进项税票不能认证抵扣，符合税法规定，降低涉税风险。根据现行增值税改革的规定，扩大进项税抵扣范围，对于不动产的进项税进行全部抵扣;对于取得的差旅费中的火车票、飞机票、汽车票等，按照增值税改革规定的计税方法，正确计算进项税抵扣额;高校主要是生活服务业和现代服务业，对于符合规定行业的增值税进项税进行加计抵减，及时办理加计抵减申报，抵减增值税。

2.4 加强增值税税务申报管理

每月的增值税税务申报，对于高校来讲是非常重要的，开具发票，进项税额抵扣，享受的一系列税收优惠政策，税款缴纳是靠税务申报实现的。如果申报成功，才能进行下一阶段的业务，反之无法进行。这就要求办税人员具备扎实的财务基本功，掌握各种税收政策，充分熟悉税务申报网上操作程序，及时学习更新增值税改革新政策。增值税申报表种类多，比较复杂，填制的数字必须准确。

2.5 加强对留抵退税的管理

从2019年4月1日起，符合国家税务局规定的五个条件的增量留抵税额，向主管税务部门办理申请，可以退还期末留抵税款。此项增值税的改革，将节约大量的资金，增加收入，有利于高校各项事业的发展。要做到留抵退税，必须合理规划进项税认证额，连续六个月增量留抵税额大于0，且第六个月大于等于50万元。

2.6 加强增值税改革宣传力度，提高财务人员的税收意识

增值税的相关政策经常变动，本次增值税改革的力度大，涉及面宽，减税降费幅度大，惠及各行各业。财务人员应当不断学习掌握新的税改政策，参加税务培训，合理运用新的规定，将新的税改政策落实到实处，使高校在税务改革中充分受益。同时对增值税发票系统、操作程序、操作规则等进行规范，形成内部控制制度，坚持合法性、整体性、经济性、发展性的原则，保证内部监督与外部监督同时进行。

参考文献

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