新会计准则下的长期股权投资核算

樊海波

摘要：投资核算在会计领域中作为十分重要的分支，对企业核心竞争力的增加与国家经济建设稳健发展具有重要的作用。基于此，本文基于新会计准则下，分析新旧会计准则长期股权投资会计核算存在的差异，之后结合当前长期股权投资核算存在的问题，提出在长期股权投资会计核算过程中要求积极优化核算内容、改进初始计量方法、优化企业的会计信息披露、建立科学的报表编制方式、建立科学的核算和运行策略，希望给相关研究者提供参考。

关键词：新会计准则;长期股权投资;会计核算方法;初始计量方法

引言

在新会计准则实施环境下，企业发展更应该提升对于会计管理工作的重视。其中长期股权投资是企业会计工作中的重要构成部分，具有较强的系统性以及复杂性，为企业会计工作开展增加了一定难度，随着新会计准则的建立与实施，长期股权投资核算方式也发生了一定的变化，对我国企业的工作开展提出了新的要求，要求长期股权投资及时进行相关调整，能够充分结合目前我国经济的实际运行情况。

一、新旧会计准则长期股权投资会计核算存在的差异

首先，核算范围及内容的变化。在之前会计准则中，对于被投资企业，投资企业具有控制、共同控制以及重大影响三大权益性投资权利，会计核算中采用的是权益结合法，如果不存在以上关系则实施成本法核算。新会计准则中，对于投资企业关于被投资企业的控制核算也提出应用成本法，以能够满足国际会计准则中的慎重性原则。对于同一控制和重大影响下，投资者的控制权比较大，计量中的公允价值应用更有助于体现合并实质。其次，同一控制下企业合并后长期投资初始成本的确定计量。旧会计准则中则是确认三类初始投资成本，主要为现金取得、企业债务重组者以及非货币性交易换入。新会计准则中提出了更加具体合理的长期股权投资初始成本确认准则，分别探讨同一控制和非同一控制情况，注重企业的控制权，同时探讨了我国国情下的会计舞弊情况。最后，长期股权投资核算方法和投资损益界定的差异。旧会计准则中成本法和权益结合法已经趋近于国际会计工作，但是在新会计准则中，在权益结合法中提出了新的规定，会计期末投资收益确定中，需要首先调整被投资企业的净利润或财务报表，也要将之前长期投资变化额在本年损益中计入，确定投资企业的超额投资亏损情况[1]。

二、新会计准则下长期股权投资核算存在的问题

对于新会计准则下长期股权投资，主要核算的是权益性投资，这其中包含的都是具有重大影响的权益性投资。在实务中对长期股权投资与金融工具的正确区分，及长期股权投资核算采用成本法还是权益法，是否对被投资方具有控制权，可纳入投资方合并报表。

目前，基于新会计准则下长期股权投资核算存在一定的问题，主要表现在三方面：其一，对会计政策乱用或随意变更。在企业管理中，若企业随意进行投资划分，会导致其应确认的投资收益之间存在差异，从而对公司业绩造成影响。当前阶段，还没有办法避免企业利润人为了利益操纵合并报表。而在商业条件较差情况下，有些企业为了获得利润与增加企业总资产，会改变投资的方式实施人为操控，这些暗箱操作虽然可以在短时间内营造出企业虚假繁荣的情况，但对公司长远发展极为不利，对信息使用者而言无法正确做出判断。其二，核算、报告时间存在缺陷。在当前，部分公司交叉持股、多阶段持股等情况突显。在权益法下，投资方为了保证自身的权益，会根据被投资方自身编制的年度财务报表内容确认相关权益。但公司交叉持股、多阶段持股等情况会制约投资方核算及报告时间，从而导致所呈现的核算信息不及时或不准确的情况。其三，公允价值操作难度较大。根据当前的会计准则，对长期股权投资核算目前采用的是权益法，若出现初始投资成本高于被投资企业所辨认的净资产公允价值，对已经确认的初始投资成本不调整。若出现初始投资成本低于被投资企业所辨认的净资产公允价值，则需要按照其差额多少，将其计入当期的营业外收入。当投资方取得投资时，被投资方获得的有关资产、负债的公允价值与实际不同的，需要按照折旧、摊销及资产减值方法调整。而公允价值引入后，企业投资核算变得更为复杂，且难以操作。

三、新会计准则下的长期股权投资核算改善策略

（一）实现核算内容的进一步优化

根据新会计准则的相关规定，在长期股权投资成本确认过程中充分考虑了多种因素，为了使得企业投资成本核算无误，股权投资过程中可以采用多种形式，包括长期股权投资，以及其他组织方式等。目前国有资本运作企业主要采用投资方实际支付金额进行确认，在计算初始投资资金过程中包含了长期股权投资中的各项相关费用，以及其他多种附加费用。

初始投资资金计算过程中还要求包括一些必要性支出。例如在长期股权投资的取得过程中可以采用发行权益性证券的运行方式，初始资本选择发行权益性证券公允价值，这在目前新会计准则中有所体现。这是一种新的支付方式，与传统现金支付形式相比具有显著差异，提升了核算的准确性与有效性，能够更为公平地核算长期股权投资[2]。

（二）有效改进初始计量方法

在新会计准则下，会计核算方式也出現了新的变量，传统长期股权投资的计量方法面临着市场中多种因素的变化，随着新会计准则的颁布与实施，将会计信息的建立与质量情况融入到长期股权投资过程之中。长期股权投资的计量方式中包含了企业合并构成以及非企业合并构成等因素，结合其控制方式以及取得途径的不同分别进行计量，在计量属性中要求考虑到历史成本与公允价值。

长期股权投资原始计量中包括企业合并之后控制方式，以及非企业合并后取得途径，要求能够对此充分考虑在内。在目前我国会计核算方式不断优化的背景下，企业内部核算环境与核算方式也出现了新的变化因素，对企业管理投资资金产生了不同程度的影响。企业为了适应市场的发展，要求向社会定期公布一些会计信息，这也是企业发展过程中的义务，会计信息的公布能够促进企业的经营管理与决策者充分了解企业的实际经营情况，从而为其投资决策的制定提供必要的数据支持[3]。

（三）优化会计信息披露

会计信息对企业经营管理活动起着重要的支持作用，在目前新会计准则下，要求企业积极优化自身会计信息披露工作，提升企业会计信息披露的准确性，为企业发展提供实质性的数据支持。目前我国传统实体经济发展过程中存在着公允价值计量与资产减值计量的分离现象，影响了会计信息披露的精准性。在新的会计准则下，要求企业财务信息报告能够建立分析机制，调整传统的财务信息分析方式，结合我国会计信息质量，建立计量标准。

结合企业的具体情况进行具体分析，股权投资要求能够建立相应的管理与控制标准，为投资效益的获得提供必要保证。要求建立投资单位的有效控制机制，同时在市场发展中要求具有能够直接数值计量的报价以及公允价值等，从而为国有资本投资提供必要的依据。若不满足这一条件，则应当拒绝投资[4]。

（四）建构合理报表编制方式

在新会计准则实施之下，财务数据报表在企业的经营管理过程中发挥着日益重要的作用，对投资单位与所有者权益均有着重要影响，因此要求企业积极加强财务报表的编制作业。建立科学的报表编制方式，从而在报表中能够较为客观地展示股权价值。财务数据报表是企业投资的重要参考，能够在很大程度上反映出企业的实际生产情况，从而使得国有资本运作企业能够实时掌握企业的经营情况，以此为国有资本运作企业决定是否投资提供必要的数据支持，这也是新会计准则实施下，企业发展的必然要求。要求企业会计人员具有良好的自身素质，掌握相关的软件操作技术，严格按照新会计准则的相关要求编制企业资产负债表、现金流量表，从而能够动态化地掌握企业的实际经营信息，包括企业的资金流向情况以及经济的实际运转情况。

（五）提升會计核算及运行方式科学性

长期股权投资是我国经济主体中重要的投资方式之一，目前在市场经济建设过程中依然存在着一些不成熟的现象，由于股票自身的发展制约因素以及发展时间不长，在很长的时间内，股权投资被看作是一种盈余工具，在对其投资层面的重视性不足，因此使得在股票市场中没有合理分配长期股权投资。随着新会计准则的实施，这种经营方式有所改善，要求企业经营过程中充分重视会计政策，加强长期股权投资的核算。这对国有资本运作企业的经营管理活动提供了一定的参考指导意义。要求企业结合自身的实际情况及时调整会计准则，避免出现过多的自主选择现象，避免企业随意改变会计政策[5]。

结语

本文介绍了长期股权投资，进行了新会计准则下的长期股权投资核算探究，提出优化核算内容，改进初始计量方法，优化企业的会计信息披露，建立科学的报表编制方式，建立科学的核算和运行策略，为国有资本运作企业长期股权投资提供了一定的参考意见。

参考文献

[1]李冬云.新会计准则下长期股权投资核算的问题思考[J].财会学习，2019（17）：147.

[2]陈锦齐.新会计准则下长期股权投资核算变化及对企业的影响探析[J].财会学习，2019（14）：163.

[3]田明.试析新会计准则下金融资产与长期股权投资转换问题[J].现代商业，2019（29）：81–82.

[4]董霄桐.新会计准则下长期股权投资管理的思考—以新能源电力公司长期股权投资管理为例[J].财经界，2019（19）：159–161.

[5]朱娟娟.基于新会计准则对我国长期股权投资的影响分析[J].投资与创业，2019（01）：255–256.