基于利益相关者理论对于我国会计目标的重新思考

【摘要】2006年《企业会计准则》颁布至今的十几年间，我国的会计环境尤其是经济环境发生了巨大的变化。随着资本市场的发展，现代公司契约理论中“受托责任观”和“决策有用观”的会计目标都发生了偏移，由向所有者披露相关财务信息，忽视公司其他与公司经营管理活动相关的参与者逐渐转变为向各利益相关者契约主体提供财务、经营管理信息。本文探讨，在公司利益相关者契约理论之上，公司的会计目标在经济环境巨大变化的今天应如何定位。

【关键词】会计目标 利益相关者 受托责任观 决策有用观

会计目标是在一定的财务背景中，公司经营管理者希望以财务活动实现最终经营结果，其核心是“会计应该为谁提供什么样的信息”。我国的会计环境影响着我国的会计目标，其中政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，而经济因素主要影响会计目标的定位”自2006年《企业会计准则》颁布至今的十几年间，我国的会计环境尤其是经济环境发生了巨大的变化，对于“为谁提供会计信息”的理解，长期以来受现代公司理论的影响，认为股东至上。随着公司在市场经济条件下的实践，现代公司契约理论中“受托责任观”不断向“决策有用观”过渡，发现公司不仅仅只依赖股东的权利，许多利益相关者的利益被公司管理层淡忘。那么公司所有者到底是谁，公司经营管理的最终结果到底为谁提供信息。因此，，迫切需要基于利益参与者的利益进一步探讨会计目标的重新定位。

一、我国会计目标

会计目标是指在特定的环境中会计信息系统应该达到的目的或境界。它是整个会计理论体系和会计实务建立的基础，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，因此会计目标是一个动态的概念。2006年我國颁布的《企业会计准则》对于会计目标作了如下描述：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”，从中不难看出，当时我国对于会计目标的定义结合了受托责任观和决策有用观。

自2006年至现在的十几年间，我国的会计环境尤其是经济环境发生了巨大的变化，可以说，有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标，在这一期间，我国会计目标由“受托责任观川为主向“决策有用观”为主过渡。会计目标的发展经历了两个主要阶段。一是“受托责任观”为主阶段，这主要依赖于两权分离。二是“决策有用观”，这取决于公司决策发展的要求。但是，两者均存在各自的优点和缺点。受托责任观是现代产权理论发展的产物。企业所有权和经营权的分离，企业资源的所有方与提供管理服务的经营方形成了委托与受托关系。受托者接受委托，管理所交付的资源，使其尽可能地履行保值、增值的责任;并如实地向委托者报告财务状况和经营成果，显示其受托责任履行情况，委托方据此做出有关的投资与借贷决策以及是否更换受托方。因此，受托责任观认为会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息，反映受托责任履行情况。但是，正是由于委托代理，导致两者在信息的传递或者接受上，是存在信息不对称。从某种角度来讲，所有者与经营管理层之间存在一种委托代理的关系。会计目标只从委托代理关系出发界定，是有缺陷的。不仅不能真实反映出会计最终是为谁服务，以及是通过何种途径或者方式来实现。公司利益相关者也是财务所服务的对象。该观念中却忽视了这一方面。从狭隘的角度不能全面界定。公司发展是一个复杂变化的过程，单一因素界定是片面的，不能很好的呈现、传递公司目标、财务目标。同样，财务目标的定位直接或者间接反映着公司财务状况，给利益相关者传递有用信息。传统观念己经不能真实体现出公司情况。

随着市场经济日益完善，资本市场得到空前的发展，企业所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。这造成了企业股东日益分散和数目的日益增多，委托方与受托方关系愈发迷糊和不确定性。企业产权在资本市场上的流通速度和频率逐步加快，这样以来，信息使用者不仅包括目前的投资者还包括潜在的投资者。另外，不同性质的现实和潜在的债权人也日益增多。为了满足这些利益相关者决策的需要，财务会计目标的决策有用观便应运而生。故财务报表应以反映财务状况和现金流量及其评价为重心，关注信息的可靠性，更加重视会计信息的相关性。第一、决策有用原理的一个核心任务就是，为公司利益相关者提供其决策有用的财务信息。例如，公司所有者、债权人、政府、供应商等等。在不同利益相关中，有重要的利益相关者，也有次要利益相关者。那么，对于这个方面的划分是根据每个各公司自己情况来决定，一旦划分不清，就会误导公司利益相关者。第二、对于利益相关者而言，希望所获得的财务信息，是真实可靠、信息质量高，对于他们的决策来说，肯定是最有佳的。但是，在实际公司中，由于种种原因，可能会导致不同程度的财务信息失真。这样就会导致在决策时，误导利益相关者。第三、决策有用观要发挥自己正确的理论时，要有完善的资本市场作为支撑，每个国家的资本市场有不同不成熟情况，资本市场不健全，影响财务信息质量。

二、公司利益相关者

公司利益相关者理论认为，公司是一系列与公司活动相关者契约组合体。利益相关者是指，为企业的生产经营活动或者发展，采用不尽相同的方式，进行不同形式的参与，而且，这些相关者直接或者间接的承担了某些风险。他们的活动能够直接或间接的影响公司的目标，或者受到公司追求其目标过程的影响。1984年Freeman在《战略管理：利益相关者管理的分析方法》一书中首次对利益相关者理论做了系统的概括。Freeman认为会计的利益相关者主要包括投资者（股东、债券持有者、银行等），政府及相关部门、顾客、员工、供应商和社区，他们构成了企业会计信息的主要需求者和使用者。

在利益相关者群体之中，企业的投资者是企业资金的主要提供者，他们对企业的生产经营、财务状况和现金流量最为关注，是会计信息的主要使用者。企业的资本主要来源于权益性资本和债权性资本，不论是资本所有者还是债权人都是企业会计信息的直接需求者，处于最重要层面，公司的所有者、债权人，这是每个单位相关者中最基本，也是最重要的相关者。他们是企业运营资金来源的主要途径。

政府及相关部门仍然是企业会计信息主要的和直接的需求者。目前我们在价格管理、证券市场、产权市场、外汇市场以及国民经济中的一些重要产业部门等多方面，政府仍然在进行着直接的干预。从企业角度看，不论是上市公司还是非上市公司，都需要按照国家规定向政府有关监管。

除了投资者、政府及相关部门，从公司内部来说，不管是企业的管理层，还是公司的一般职工，他们日常工作都直接，或者间接的使用公司的资产。他们的行为以各自不同的方式来实现对这些资本的保值增值。从公司外部来说，与公司生产经营活动有关的全部客户、供应商等，他们满足公司生产经营活动所需一切有形的，或者无形的物品，供其所需。公司的发展，必须满足他們的利益。

三、基于利益相关者理论对我国会计目标的重新思考

2006年颁布《企业会计准则））时，当时我国对于会计目标的定义结合了受托责任观和决策有用观，但是受托责任观处于主要的位置。随着我国市场经济的不断发展和完善，我国会计目标发展趋势：从受托责任观为主向决策有用观为主转变。2010年以来，我国国企制度改革步伐加快，混合所有制经济模式开始出现。根据利益相关者理论，企业和企业为之负责的利益相关者之间存在着某一种社会契约，使得企业需要为利益相关者提供战略决策所依据的信息，而且这一信息必须是有用的。因此，随着企业会计信息使用者的变化，未来发展的趋势，决策有用观必然会占据的主要位置，受托责任观处于次要位置，但两种观点或多或少，在不同方面存在很大缺陷，会计目标也是随着公司的发展而发展，两种观点中任何一方面都难以全面反映真实情况，所以两者必须相辅相成才能更好的在未来为利益相关者提供信息，但我国目前的国民经济中政府依然扮演重要的角色，所以决策有用观占据主要位置，受托责任观处于次要位置的状况需要很长一段时间来实现。

参考文献：

[1]李勇.我国会计目标定位的思考：基于利益相关者理论[J].财会学习，2018.

[2]童林.近十年来我国会计目标发展的趋势分析——基于利益相关者理论视角[J].时代金融，2016（5）.

[3]课题组.对我国会计目标定位的思考[J].会计研究，2005（8）.

[4]孟逸凡.对我国会计目标定位的思考——基于利益相关者理论视角[J].哈尔滨学院学报，2018，（1）.

作者简介：刘灵芝（1992-），女，汉族，甘肃榆中人，在读硕士研究生，兰州财经大学，研究方向：公司理财与税务筹划。