浅析管理会计在铁塔公司中的应用与实践

陶之成

摘要：结合资产运营公司的特点，中国铁塔股份有限公司（下文简称“铁塔公司”或“中国铁塔”）加深管理会计应用实践，依托大数据平台，以单个站址为最小生产单元，建立了单站核算基础数据及应用体系，形成了具有铁塔公司特色的管理会计架构，实现了管理的精细化、科学化，提升了公司核心竞争能力。但是，公司仍然存在信息化建设滞后等影响管理会计应用的问题，文章通过分析问题并提出针对性建议，以期为完善管理会计应用提供参考借鉴。

关键词：管理会计应用;精益管理;对策建议

一、铁塔公司应用管理会计的必要性

管理会计又称为“分析报告会计”，即管理+会计，属于管理学的范畴，是指通过会计报告以及相关财务指标对企业中的经营活动进行分析，结合企业生产经营环境及内部管理需要，对财务会计数据进行加工处理，从而使财务会计数据、会计报告信息资料更加系统科学，更加便于实际应用，从而支撑管理层作出科学决策，提高企业的资金管理、风险管理等财务管理能力，进而增强企业的市场竞争力。

中国铁塔股份有限公司（简称“铁塔公司”或“中国铁塔”）是2014年成立的大型通信铁塔基础设施服务企业，主要从事通信铁塔等基站配套设施和高铁地铁公网覆盖、大型室内分布系统的建设、维护和运营。铁塔公司创建初期，加速管理会计创新应用，依托大数据平台，建立单站管理系统，以单站效益为核心，对单站各类指标进行归类、对标、评价，构建由标准成本、对标评价、预算考核构成的精细化成本管理体系，有效支撑铁塔建设、站址共享和运营管理能力稳步提升，从而促进公司提升投入产出水平和公司价值。

二、管理会计在铁塔公司的应用现状

（一）实现单站管理精细化

1. 单站管理基础

所谓单站管理，就是运用管理会计的方法，以毛利率为中心，细化成本管理，划分单个“通信站址”为最小生产单元，作为最细管理维度而进行相应生产运营活动。每座铁塔站址均会独立产生收入、成本，可以作为独立单元进行管理。单站管理是结合铁塔公司运营特点最科学、最有效的管理方式。

2. 明确单站管理内容细化成本科目

单站毛利率，是指单站毛利占单站收入的百分比，即单站毛利率=單站毛利/单站收入。单站毛利指单站收入和对应的单站成本之间的差额，即单站毛利=单站收入-单站成本。其中：单站收入指以单个“通信站址”归集的经营收入，包括可以按单站址归集的塔类产品收入、室分产品收入、传输产品收入以及其它收入等。单站成本是指与单站收入对应的，以单个“通信站址”归集的成本费用，包括单站直接成本和单站运行维护成本，即单站毛利=单站收入-单站直接成本-单站运行维护成本。其中：单站直接成本指可以按单站址直接归集的成本费用，包括折旧及摊销费用、场地租赁费用以及能源费用等。单站运行维护成本是指可以按单站址归集的运行维护成本，包括维护修理费用、监控流量费用、备品备件费用以及维护车辆运行费等。

3. 借助IT系统建立单站大数据平台

依托IT系统，运用互联网手段，逐步将相关业务系统与财务系统实现对接，将有关数据通过标准化、规范化的流程与操作自动在财务系统归集。例如：单站收入，以“站址编码”建立索引，营业系统（CRM）根据定单定期向财务核算系统推送单站营业收入账单，财务核算系统进行单站收入的归集。

单站直接成本，折旧及摊销费用通过财务核算系统中固定资产模块根据“站址编码”进行归集。

单站场地租赁费用、能源费用等，通过物业管理系统以“站址编码”为索引向财务核算系统推送月度物业账单，财务核算系统据此归集。

单站运行维护成本，通过运维监控平台向财务核算系统推送月度维护修理账单、监控流量账单等，财务核算系统据此归集。

4. 建立单站基础数据平台

基于上述单站核算归集的基础财务数据，结合单站所属区域特点、单站租户数量等业务情况，实现了对单站收入、单站建设成本、单站场地租赁费、单站能源费、单站维护修理费、单站监控流量费以及单站毛利率、单站共享率等数据的归集，建立了一套完整的单站基础数据平台。

（二）实现对公司生产运营决策的服务支撑

基于单站基础数据平台，实现了对单个站址分区域、分塔型、分效益的比较与分析，可全面、系统、客观透视不同单站址的建设、运营与盈利能力，为全面预算管理、绩效考核奠定数据基础。另外，通过单站间数据对标，让经营者发现差异与不足，找到降本增效渠道，不断地优化与完善，有力推动公司共享率的提升和建设、运营成本的下降，全面推进公司价值管理水平与经营效益的稳步提升。

（三）推进精益管理取得积极成效

强化单站核算应用，聚焦管理改善和效益提升，推进精益管理，降本增效取得积极成效。截至2018年10月底，场租成本占场租收入比为89.7%，较上年末下降1.3百分点，维护成本占维护收入比为86.7%，较上年末下降8.6个百分点，其他生产成本占收入比为2.4%，较上年末下降0.3个百分点。有效拉动效益增长。

三、铁塔公司应用管理会计中存在的问题与不足

（一）管理会计人才缺乏

推行管理会计，必须有一支精会计、懂管理的队伍才能保障。欧美顶尖公司的财务部门，管理会计人数占比85%左右，而国内公司，财务人员中管理会计数量不足10%。铁塔公司，这个比例会更低。截至2018年底，铁塔公司在岗正式财务人员200人左右，尚有107个地市分公司配备财务人员不足5人，其中少数地市只有2名财务人员，无法满足正常的核算工作需要，更谈不上开展精益化的管理工作。从财务人员职业素养来看，中级及以上职称人员占比不足40%，具备CPA、管理会计师资格的人员占比不足12%，财务人员专业技能和综合素质与管理会计的要求还很大差距。

（二）信息化水平与管理会计要求存在差距

有效的信息化手段是公司推进管理会计应用，确保精益管理，实现高效运营的重要保障和核心能力。铁塔公司开发的单站管理系统，需要依托IT系统，运用互联网手段，才能确保CRM、PMS、运维监控等业务系统与财务系统实现对接，才能将有关数据通过标准化、规范化的流程与操作，自动在财务系统归集。以上的系统需求，国内外均没有完整的、成熟的系统可供使用，只能依靠自行开发。而开发一套完整的、成熟的系统，时间至少5年以上。铁塔公司成立刚刚5年，公司战略规划、管理架构、运营模式、企业文化都在不断探索中，信息化建设也在不断建设、调整与摸索中，从目前看，信息化管理水平与公司的高速发展存在差距，远远不能满足公司经营管理的需要，在一定程度上制约了管理会计发展。

（三）全面预算管理有待加强

铁塔公司逐步完善全面预算管理和绩效考核体系，初步建立了“分类管理、收支配比、定额控制”的预算管理体系。但在推行全面预算管理及考核评价过程中，还存在放弃单站管理的理念和方法;预算编制过程中，仍存在争投资、争成本、博弈目标的传统预算编制思维;在预算配置上，仍有不少公司习惯于把审批权抓在自己手里不“下放”的做法，与推行的“目标自主确定、资源自动配置”的预算模式不适应;在预算执行过程中，预算执行距离预算目标偏离度较大，预算编制准确性以及成本费用执行有序性都需要提升。

四、铁塔公司应用管理会计的对策建议

（一）加强财务人员的培养与选拔

1. 财务人员应主动学习与转型

面对不断出台的新经济政策、财税政策、金融政策和不断涌现的新信息技术和商业模式，财务人员只有主动学习、积极参与，继续参加更高层次、更多领域的技术培训、专业研讨，才能适应新形势的要求，增强对宏观经济的研判能力，掌握运用新信息技术能力，精通经营分析能力，才能跟上这次会计改革前进的步伐。同时通过主动学习，才能逐步树立既能“低头干活”，又能“抬头看路”的管理会计思维，不断深入业务前端，推进业财融合，在实际工作中充分运用管理会计知识，提升实际解决问题的能力，实现财务人员从传统会计向管理会计的转型。

2. 公司层面建立管理会计培养机制

从公司层面，制定详细的管理会计职业发展规划，通过竞聘的方式录用合格的管理会计人才，将传统财务会计与管理会计分开培养，逐步建立管理会计培养的机制与体制。组织财务人员加强学习培训和实践交流，要有计划地组织财务人员多岗位交流和上下流动，加快专业素质提升。公司管理层应创造机会，鼓励财务人员参与日常业务决策，促使财务人员了解公司的战略目标、生产运营，看到公司的经营压力与管理不足，提高财务人员参与决策和管理的积极性和主动性。同时进一步完善财务专业的考核与评价办法，促进财务人员依托岗位成长。逐步建立公司内部管理会计体系，打造一支精通各种管理分析工具、熟悉各项管理要求、同生产业务紧密协作的财务管理型人才队伍。

（二）推进信息化建设

一方面，加强信息化人才的培养，组织一批不但具有互联网思维，而且掌握人工智能、大数据技术，并且具有财务背景的综合性人才，充实到IT部门，提升IT部门系统架构设计能力、技术创新能力、信息安全保障能力和自主研发管理能力，使信息化系统更加好用、易用，更好的支撑公司运营发展。另一方面，围绕单站管理，加快信息化的建设开发与应用，推进单站管理等管理会计信息化系统与企业其他管理系统融合，提高开发需求的响应和工单处理速度，提高管理会计工作效率，支撑生产一线高效运转。

（三）建立考核与预算互为引导激励的工作体系

中国铁塔以绩效考核牵引预算目标自主确定，建立考核与预算互为引导激励的价值管理工作体系，在绩效考核体系中嵌入预算目标要求，真正实现了预算管控与绩效考核有机结合。强化对标管理，总部坚持问题導向，建立会诊分析督导机制;各分公司以单站数据为基础，通过对标先进，摸清差距，找到短板，不断提升精益管理水平。此外，推进滚动预算，细化成本动因和定额，杜绝简单粗放管理、以现有粗放的定额标准取代实际需求等行为，把成本费用坐实;要深入研究不同业务的资源需求特性，细化成本分配模型，提高各类成本费用和投资的使用效率和效益。

五、结语

中国铁塔是一个刚成立5周年的公司，基础管理相对粗放，距离精益化目标还有不小的差距。但是可以看到，随着管理会计的深入推广应用与实践，预算管理和财务分析对公司决策支撑能力进一步增强，中国铁塔精细化管理水平不断提升，营业收入、经济效益保持持续增长，所提出的建设成为国际同行中最具潜力的成长型和价值创造型“两型”企业的目标一定能实现。

参考文献：

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（作者单位：中国铁塔股份有限公司天津市分公司）