企业个人所得税的纳税筹划研究

文/侯雪，中国石油天然气股份有限公司抚顺石化分公司

企业个人所得纳税筹划，也被称为企业个人所得税合理避税，主要是指在我国现有的相关政策与法律条文的规定下，企业对税收政策的充分理解与利用，从而对企业在个人所得经济收入进行合理的规划，对企业税收方案的巧妙预测和筹划安排，从而达到获得更多的经济收入的目的。企业个人所得税的纳税筹划包括工资收入、特许使用费所得、红利所得、偶然所得、股息、稿酬所得、利息、财产租赁、经营所得、转让所得、个体工商户生产还有劳务报酬所得等等。

1 企业个人所得税纳税筹划的作用

1.1 提升纳税人的纳税意识

纳税人在政策法律圈定的合理范围内，对于个人收入的合理避税，不仅可以帮助纳税人了解税收政策和国家相关法律财政，还可以帮助纳税人了解相关的税收知识和相关政策法律法规，从而提升纳税人的纳税意识。

1.2 保证纳税人财务利益最大化

纳税筹划对于纳税人最直观的好处就是，可以使得纳税人的财务利益最大化，减低纳税人在税收方面的支出。在合理的范围内，选择税负更轻的纳税筹划方案，帮助纳税人在收入不变的前提下，获得更多的实际收入。此外，纳税筹划还可以对企业现金流出时间有延缓的帮助，对一些没有资金成本的中小企业来说，保证企业的资金使用率，可以更好的使得纳税人，这对于我国国民纳税行为的未来发展有着促进作用。

2 企业个人所得税纳税筹划的策略

2.1 减少名义工资

减少名义工资就是指减少企业劳动合同上面规定的合同工资，劳动合同上规定的名义工资是需要纳税的。站在企业的角度，对员工提供福利也是增强企业员工凝聚力的一种，企业在处理福利费用的时候，避免将福利费用计入到企业员工的名义工资里面。

充分运用和企业员工生活相关的补贴。例如将住房补贴、午餐补助、交通补助、电话补助等。

建立报销费用机制。企业如果并没有完善的福利制度，那么就可以通过建立合适的报销费用机制去纳税筹划。企业可以将自身的企业名称以及企业的纳税号告诉员工，让员工日常生活消费中注意索要发票，将一些合理消费的发票拿到企业报销，这种报销机制实质上就是福利。报销的费用，企业可以通过当期费用走账，员工也就能够拿到一定的报销款。使用这种方法要注意，员工所报销的发票一定要是真实可靠的。这种报销机制下，费用是通过招待费以及差旅费用的名义发放，并不是员工的名义工资，员工不需要缴纳个人所得税。

2.2 对员工工资和奖金进行均衡发放

通常情况，企业个人所得税最主要的是超额累进税率，不同的收入标准有着不同的税率，直接影响到了纳税人的应税所得以及最高边际税率。如果应税所得更多，最高边际税率就会越高。所以，企业在发放个人所得的工资薪酬的时候，要注意集中发放的情况，当企业发生月度税负不均衡或者税率突然升高的情况，就需要最大程度的在时段上，进行科学、合理、合法均摊的筹划模式，进行纳税筹划。《个人所得税法实施条例》十四条中规定：如果劳务报酬属于一次性收入，就以一次收入全部作为基数，不论数额大小全部缴纳个人所得税。属于连续性收入的劳务报酬，应该按月分别计税。以一个月内的全部收入作为一次收入，计算缴纳个人所得税，之后每月分别计算。

企业在营运过程中，对于员工的绩效考核工作，大多都是在根据年度或者是季度，对员工绩效进行一次性考核，这样通常会导致发放月份的税收增加明显。企业可以考在年初或者季度开始时，将员工的全年本应得的工资收入有一个科学、合理的预算，结合现有的税率进行综合计算，把全年的整体收入合理均衡分摊，再按照月份去兑现，直到年终一次性清算。这种方法可以帮助企业个人大大降低缴纳税额。

2.3 科学合理的利用奖金税收优惠政策

我国财政部、税务总局在2018 年 12 月 27 日下发通知，明确指出，在 2021 年 12月31日之前，一次性奖金收入不合并计入当年的综合所得，依旧按照与旧个人所得税一致的方式进行处理[3]。目前，我国企业大多都有年终奖的制度。企业的财务部门，需要对企业内的全部员工的每月基本工资，以及全年工资进行综合计算，将员工可以在享受年终奖的优惠政策月份中，得到合理、科学计算之后的年终奖数额。新旧个税中计算方法是相同的，均是以一次性年终奖收入除以 12 后的金额乘以对应的扣除率再减去速算扣除数得到应纳税额。

此外，需要注意的是，企业的财务部门，在对年终奖和每月工资进行合理划分的时候，一定要注意避开税收的禁区。一次性年终奖的理论算法和实际算法存在一定的区别，如果企业的财务部门在计算过程中，遇到了计税的临界点，就容易发生部分员工多发少得的情况。因此，在进行一次性年终奖计算时，企业的财务部门要充分考虑计税的临界点，从而避免多发少得的情况发生。

3 总结

本文通过企业个人税收筹划为着力点，对企业在个人税收筹划的重要意义进行分析，不仅可以提升纳税人的纳税意识，还可以保证纳税人财务利益最大化，提出了企业个人所得税纳税筹划的策略——减少名义工资、对员工工资进行均衡发放、科学合理的利用奖金税收优惠政策。企业个人所得税的纳税筹划对于企业个人来说可以提高纳税人的纳税意识，保证纳税人财务利益最大化，从国家层面上看，促进了我国税收的发展。