强化国有企业全面预算管理的现时思考

林晶晶

（温州市城市基础设施建设投资有限公司，浙江 温州 325000）

一、引言

全面预算管理重点强调了“全面”二字，其中全面含义包括了全员参与、全部资源统筹安排、全过程跟踪管理。全面预算在现代国有企业中赋予了全新的理念提高国有企业全面预算编制的质量、及时性等。

二、企业实施全面预算管理的意义和作用

首先，全面预算有助于确保每个员工为同一个目标努力工作。预算是详细的计划，管理者通过预算计划确定行动目标。在缺少预算的情况下，许多管理者会花费很多时间来处理日常的紧急事务。企业如果有良好的全面预算体系，此情况将大大减少。

其次，全面预算有助于控制资金成本，合理使用资金。预算可以在各部门、各分公司间合理分配资源，使资源得到最有效的利用。

再次，全面预算有助于评价完成情况，考核工作效率、工作质量，为后续的业绩评价提供了基准。

最后，全面预算有助于促进交流和合作。预算编制需要各领导各部门的参与，使整个企业的各管理层计划得以有效沟通。

三、国有企业全面预算管理存在的问题

（一）员工甚至领导的不重视导致预算失真

很多员工乃至管理层都认为预算是财务部门的任务，基本都是由财务部门单独完成预算的编制，其他部门的参与度几乎为零。但是众所周知，全面预算涉及销售、生产、采购、财务等，只有财务部门参与的预算只能根据上年同期数据以及企业发展情况，运用增量预算调整当年数据形成新预算，而简单的增量预算可能会造成预算与实际工作相脱离，导致预算失真、不切合实际。如果高层管理者缺乏全局性战略视野，基层管理者可能做出次优的预算建议，编制过于松弛的预算。基于此，由基层管理者编制的预算应该由高层管理部门进行审查，有疑问的项目需要进行讨论和适当修正。

（二）预算理念陈旧，缺乏战略导向

战略目标是公司的长远的、最终的目标，是企业一切行为的基础，是预算的前提和基础。因此，企业应在战略目标指导下编制全面预算，而良性的全面预算更能帮助企业实现战略目标。在实际操作过程中，大多数国有企业仍采用以财务报表为基础的传统预算编制方法，这样的预算编制方法会只考虑企业当年的经营情况而容易造成短期行为，短期行为会与长期战略目标背离，增加风险，造成更多的不确定性，严重浪费资源。

（三）预算编制方法单一，编制程序不合理

全面预算合理有效的保证需采用先进、准确的预算编制方法支持。国有企业预算编制存在的主要问题有：一是编制方法单一。多数国有企业依旧采用简单、单一的定期预算法、增量预算法和静态预算法，在没有对公司运营情况进行研究分析的情况下，忽略外部市场变化下，没有引用各种各样先进的编制方法，造成预算不合理，不准确，失去真实性。甚至由于环境变化较大，出现完全背离目标的情况。二是信息不对称导致预算偏离实际。通常情况下，高层管理者通过确定利润目标来启动预算编制程序，基层管理者则被要求编制预算以满足利润目标。难点在于，高层管理层设定的目标可能不切实际地过高，或者可能过于松弛，如果目标太高并且员工知道其无法实现，那么积极性会受到影响：如果目标过于松弛，则会产生浪费。再则，因为编制预算的管理者要对实际结果与预算的偏差负责，因此，基层管理者自然倾向于提交一份容易达到的预算。三是缺少必要的预算编制辅助手段。运用Excel的简单编制预算工具仍然是大部分国有企业的选择，这样将导致需要大量的人力忙于数据的收集、编制、上报等工作上，工作内容存在重复，造成人力的浪费，数据信息无法及时快速共享传达也无法实现快速清晰地分析出表格间、数据间关联错误等，不能对预算数据实施过程中实时分析和优化。

（四）缺乏过程监督管控

众多国有企业编制全面预算只是完成集团乃至国资委交给的任务，只重编制，对全面预算的其他过程不重视。然而预算编制仅仅是全面预算的起点，预算还包括执行、监督、反馈、调整、考核等工作，没有将其运用到实际工作过程中以及考核中，导致超预算或者预算不到位情况实时存在，并未进行深入分析研究，也未能及时采取有效的纠正措施解决问题。

（五）预算与考核脱节

一个完整的全面预算过程应是：制定预算，运用差异分析循环（编制业绩报告→分析差异→提出问题→确定根本原因→采取措施→进行下一阶段运营→编制业务报告的闭合循环）、评价和改善业绩。循环以会计部门编制的业绩报告为起点，这些报告强调了差异，也就是实际结果与根据预算应该结果之间的不同。通过差异分析可以发现问题：为什么会发生这样的差异？为什么差异会比前期的大？通过对显著性差异的调查分析，可以发现这些差异的根本的原因，然后，采取措施，再次以编制最新的业绩报告为起点来开始下一期的差异分析循环。差异分析的重点应该是强调那些良好的和不满意的业绩结果，找出这些结果的根源，然后维持良好业绩来源，消除不良业绩来源。然而，多数国有企业实际考核中过于主观，缺乏数据支撑，考核指标选取不够全面，未结合预算执行情况进行考核，都将影响预算执行效果。遗憾的是，预算经常被用作施压依据，过分强调在任何情况下都要遵守预算。预算应该作为帮助企业确立目标，衡量经营成果的一种有效工具，而不是作为一种惩罚性的手段。

四、国有企业全面预算管理问题的解决措施

（一）增强全员参与意识

正如前文所说，预算对国有企业的长远有着不容忽视的作用，所以，企业领导应当更加重视，增强全员参与，只有全员的预算才是积极向上的。所以，国有企业应成立预算管理委员会，建立完整的组织架构，明确各部门职责，共同协调配合，建立完善合理的全面预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等工作，才能让预算助力企业健康发展。

（二）建立全面预算管理制度体系

一方面，完善纵向管理体系。大型国有企业应分总公司、子公司等多层次。利用全面预算对长期战略目标、短期经营目标及有限资源在总公司及分公司进行分配，形成合理有效的纵向管理体系。另一方面，完善横向管理体系，即在各职能部门间分解全面预算。通过对预算的执行、监督、反馈、调整、考核、成果的应用，形成完整的全面预算体系，真正实现上下结合、分级编制、逐级汇总的预算编制流程。

（三）优化预算编制方法

预算编制方法必须以企业的战略目标为导向，可以利用现代化的方法，例如滚动预算法、弹性预算法、作业预算法等，以推进企业预算管理的信息化、数字化、先进化。并应考虑本企业的当前环境变化情况、经营方向，所处发展阶段，历史数据来源的准确性等情况实际选择适合本企业的预算编制方法。例如，零基预算法、弹性预算法可以在环境变化大并且没有可靠的历史数据下使用。作业预算法运用于处在成长阶段，以利润增长为目标的企业。增量预算法、固定预算法可以在有历史数据，并且内外部环境变化不大的情况下使用。不同的情形灵活运用不同的预算编制方法可降低预算编制的难度，增加可理解度，节约各方面成本。可以结合采用连续预算或滚动预算，即年末预算下一年度的经营、投资情况，并在新年度的当前月份结束时，会再向前滚动1个月调整预算，使预算的准确性更高。精确的销售预算是整个预算编制程序的关键，可以运用复杂的数学模型和统计根据处理。企业更要利用互联网、云平台等先进的信息化工具，运用预算编制辅助软件、人工职能等平台，将财务人员解脱出来，确保对预算数据可以进行实时分析和优化，企业战略决策科学性提供可靠保障。总的来说，国有企业在进行编制方法选择时，需要灵活变通，做到具体预算具体分析，多种编制方法结合使用并利用先进技术，确保全面预算的准确率。

（四）建立有效监管机制

预算是将计划进行量化，核算是检验预算有效执行的方法。没有监督核算的预算是纸上谈兵，毫无意义，只有通过预算才能有效地将战略和执行相连接一起。定期监控预算执行情况，加强预算管理软件提高预算自动化监控能力，对于重要数据的动态变化进行管理，定期对预算执行情况进行分析，提出存在的问题，主动采取措施利用有利差异，修正不利差异，共同探讨分析原因，提出整改方案，以通过数据处理技术为基本手段提高预算管控效能以保证预算的顺利执行。对于持续变化的市场局势，企业必要时应立即调节预算，以确保全面预算管理的可执行性。

（五）健全全面预算管理考评体系

国有企业要明确预算目标，分解落实到人，将责任落实到个人及部门，做到奖惩分明，将预算考核结果和薪资相互挂钩，更要制定科学合理的业绩考核指标，这样就能施加员工压力更能激发员工的动力，使员工主动参与到预算体系中来，更利于预算执行的有效性。

（六）加强财务队伍建设

全面预算中财务管理人员的作用尤为重要，应当起着带头作用。所以，培养出一只高理论知识与专业技能，高职业道德的素质人才，要加强对人才的全方位培训。让他们能够结合实际完成预算编制、预算执行以及预算分析等各个环节，最终形成有意义的分析报告。

五、总结

现代科技的发展，企业的财务工作不能只停留在核算阶段，应进阶到管理会计层次。全面预算对国有企业发展进步起到了重要作用。国有企业应借助先进技术高效精准地编制企业预算，才能有效执行，帮助企业实现战略目标，积极推动企业发展。