行政事业单位内部控制制度的建立与完善

姚思宇

（赤峰市公共资源交易中心，内蒙古 赤峰 024000）

内部控制是保障组织权力规范有序、科学高效运行的有效手段，也是组织目标实现的长效保障机制，随着国家治理体系和治理能力的现代化，虽然我国行政事业单位内部控制制度体系得到一定的完善。但存在诸多问题，严重阻碍了公共服务的效率和效果。为此，论文以行政事业单位为研究对象，就其目前内部控制制度存在的问题展开研究，并在此基础上试图提出应对对策。

一、行政事业单位内部控制制度的内涵及建立原则

（一）内部控制制度的内涵

行政事业单位内部控制是指各行政事业单位为了实现内部控制管理目的，通过建立及完善内部控制制度，实施相应的控制举措及执行相关程序，对行政事业单位经济活动的风险进行防范和管理控制，以使风险控制在单位的容忍限度内。实际工作中表现为三个方面：一是单位制定各项管理制度；二是落实控制制度所实施的各种控制；三是为了实现控制目标而执行的各项程序。

行政事业单位内部控制制度是行政事业单位内部建立的使各项工作互相联系和制约方法。该制度包括：明确职责分工、严格的审批制度、 健全的会计制度和企业管理制度、严密的保管保卫制度、有效的内部审计制度。

（二）建立内部控制制度的原则

为了确保行政事业单位经济活动合法合规、资产安全并能有效使用、会计信息真实完整，提高公共服务质量，行政事业单位需建立适合本单位实际情况的内部控制制度体系。建立内部控制制度应遵守四个原则：第一，全面性原则，内部控制应当覆盖决策、执行和监督全过程；第二，重要性原则，内部控制应当全面控制业务活动；第三，制衡性原则，内部控制应当形成相互制约和监督；第四，适应性原则，内部控制应随情况变化及时调整。

行政事业单位有必要也应该全面建立内控体系、组织有效实施，并且使内控全范围覆盖单位经济和业务活动，贯穿于内部权力运行的决策、执行和监督整个过程，使内部各层级干部职工的行动受到内部控制制度的规范，将各类风险控制在可承受范围内。

二、行政事业单位内部控制制度建设存在的问题分析

（一）缺乏建立内部控制制度的意识

目前内部控制管理虽然已成为行政事业单位内部管理规划的分支，但从整体上来看，在行政事业单位依然存在形式主义，缺乏对内控制度管理意识，内控制度管理仍然停留在形式上，没有落到实处，存在照搬照抄其他单位相关的制度情况，不符合自身实际，导致制度约束性和指导性薄弱。

（二）内部控制制度不完善

目前，一些行政事业单位内部控制制度不完善，缺乏体系化和规范化，导致单位不能有序运行，监督管理作用被削弱，许多单位存在盲目决策现象，一言堂的情况时有发生，一些重大事项不做充分讨论和科学规划，加大了内控风险隐患，比如，某市公共资源交易中心虽然各项管理制度相对健全，但存在各个管理制度大同小异，没有深入剖析问题，并没有相应的监管力度和措施，监管力度也比较薄弱。

在实际工作中，很多单位内控岗位设置比较粗放，不够细化，不能完全符合内控制度实施的要求。很多在岗人员由于自身的专业技能限制，不能完全履行内控岗位职责，甚至存在不相容岗位一人兼职的错误做法。例如，有些单位会计兼职财务档案保管等，是明显违纪违规的，与内部控制制度相背离的，也极易产生营私舞弊，出现管理上的漏洞，导致监督不到位，甚至存在缺失。

（三）内部控制岗位设置不合理

在实际工作中，很多单位内部控制岗位设置比较粗放，不够细化，不能完全符合内控制度实施的要求。首先，很多在岗人员由于自身的专业技能限制，不能完全履行内部控制岗位职责，甚至存在不相容岗位一人兼职的错误做法。例如，有些单位会计兼职财务档案保管等，是明显违纪违规的，与内部控制制度相背离的，也极易产生营私舞弊，出现管理上的漏洞，导致监督不到位，甚至存在缺失。其次，财务密码锁签章管理不规范，一些行政事业单位存在管理模糊，将申报人和审核人的密码锁签章由一人保管或长期插在支付系统的电脑主机上，密码互通，随意操作，支付经费的申报和审核整个业务流程由一人完成不做复核，致使造成财务的重大工作漏洞。此外，大部分行政事业单位受人事编制的限制，财务人员由行政人员兼任，仅能进行简单的会计核算工作，无法深入了解当前行政事业单位内部控制的重要性和变化，并进行灵活的运用。

（四）监督管理机制不完善

行政事业单位内部控制监督机制分为外部监督和内部监督两类。所谓外部监督主要是由政府职能部门执行，如审计局、财政局和纪检委等。一些行政事业单位为应对外部检查而设立的内部控制机制，制度成为摆设、空架子。对自身的实际问题得不到有效的解决。内部监督存在的差异性较大，部分行政事业单位意识淡薄，没有内部控制监督机制，落实不到实际工作中去，导致监督管理执行力差而构成制度的形同虚设。

三、完善行政事业单位内部控制制度的对策

（一）增强建立内部控制制度的意识

行政事业单位需要高度重视内部控制制度建设的重要性，充分认识到内部控制制度的完善是行政事业单位科学有序、规范运行的基本保障。加强单位领导和职工对内部控制管理认知能力，积极开展相关培训和宣传工作，形成系统化的专业知识体系，并且应将内部控制工作纳入行政事业单位日常管理工作中去，确保内部控制管理的全过程化和常态化。同时，还要建立健全的行政事业单位风险评估体系，增强员工风险防范意识。

（二）完善内部控制制度体系

行政事业单位应制定并完善符合自身的内部控制制度体系，主要分为以下几方面：一是建立合法合规科学有效的结构框架，行政事业单位法人对本单位内部控制管理负主要责任，应设立内部控制管理职能科室，使其负责组织协调内部控制管理工作；二是应成立决策、执行和监督相互分离相互制约的内部控制管理机制，有效的制约行政事业单位经济活动，对重要职位明确职责并试行定期轮岗制度，避免腐败等情况的发生；三是对行政事业单位应进行有效的梳理各项财务流程，就某市公共资源交易中心而言对预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、公共资源交易主体及评审专家、固定资产管理、交易保证金管理、开评标区管理、食堂管理等各个环节的职责和分工进行明确，做到权责清晰，以有利于赤峰市公共资源交易中心业务的有序开展。

（三）提高内部控制管理人员履职能力

应定期组织行政事业单位内部控制管理人员进行专项培训，以提高行政事业单位内部控制管理人员的专业知识和业务能力，有效应对工作中的突发问题，同时也应对行政事业单位内部控制管理人员的职业道德建设下功夫，积极组织学习各项法规政策和政府文件精神，引导行政事业单位内部控制管理人员结合工作实际，加强行政事业单位各部口之间的工作协调互助，对工作出现的问题要有预见性，发现问题及时解决。加强内部全面风险防控，更好地提升岗位胜任能力。

（四）完善内部监督和外部监督机制

内部监督是行政事业单位内部控制管理有效实施的重要保障。做好内部监督首当其冲是要有完善的监督评价指标体系。其次行政事业单位应成立具备独立的内部控制监督管理小组，针对行政事业单位内部监督和评价等工作负责，对行政事业单位内部控制管理机制的完善和实施情况进行日常监管，将内部监督与实际业务相结合做到内部监管常态化，对内部控制中的薄弱环节着重进行有针对性的专项监管，定期做自我评价，从内部控制管理建设及实际工作中的可行性两点入手，公正、客观地编制自我评价报告，强化内部监督管理机制，定期提升监督人员职业操守和独立性，针对监督检查结果的可执行性，提出建设性意见，同时建立长效的内部监管评价机制。最后建立健全的外部监督机制，认真对待政府职能部门的监督检查工作，定期引进外部中介机构参与其中做到中立客观的评价。确保行政事业单位财务活动的合法、合规和有效性。

四、结束语

综上所述，行政事业单位建立并完善内部控制制度在现代化经济体系中存在着举足轻重的意义。伴随经济体制建设的有序提升，行政事业单位的内部控制管理及工作流程逐渐加以重视并细化流程，为顺应新形势的同时加大行政事业单位对内部控制管理的需求，将内部管理机制的制度约束力发挥到极致，提高行政事业单位的内部控制监督管理能力，为行政事业单位在经济业务活动更好地开展提供有力保障。行政事业单位在国内经济体系和社会服务中发挥着重要作用，加强行政事业单位的内部控制管理建设为实现国家财政资源配置最优奠定基础，避免不必要的经济浪费。行政事业单位加强内部控制管理制度建设必须强化内部监督管理制度，规范行政事业单位的各项财政支出，确保行政事业单位财务信息的真实性及完整性的同时有效提升管理水平，行政事业单位加强内部控制管理机制，有效保证国有资产合理利用，避免不必要的国有资产的浪费，实现行政事业单位的经济体系良好可持续发展。