双元控制主体构架下现代企业会计控制的探索

摘 要：现代企业发展中，经营权与所有权作为有机整体，能否处理好二者关系一定程度上直接决定着企业的稳定运行与长久发展。随着社会经济的不断发展，现代企业控制主体逐渐分化出所有者与经营者两部分，在双元控制主体架构下的现代企业，继续沿用传统单一的经营管理理念和模式已难以良好发展，无法顺应双元主体控制企业的架构特点，有效解决两大控制主体由于思想、信息、利益等方面差异引起的各种矛盾问题，不能及时发现并消除企业存在的会计信息失真风险，不利于我国企业的现代化建设和健康规范发展。会计控制既是企业所有者利益、经营者责任落实的有力保障，同时也是协调二者关系的重要纽带，在企业双元控制主体架构下的发展中起着广泛且深刻影响。鉴于此，本文从双元控制主体架构下现代企业会计控制工作的重要性出发，简单分析了双元控制主体架构下的现代企业会计控制现状及存在问题，并初步探究了双元控制主体架构下的现代企业会计控制可行策略，以供参考。

关键词：企业会计控制;会计信息;双元控制主体;企业经营者;企业所有者

纵观我国企业的发展现状不难发现，大部分企业以双元控制主体结构为主要经营管理特征，还没有实现经营权和所有权的有机协调统一，经营者和所有者权利、职责普遍处于分离状态，作为企业控制两大主体，这种现象容易滋生二者矛盾冲突，加大企业会计信息不实、会计信息隐藏等情况发生几率，不利于对二者权利和职责的有效控制，且严重影响了企业规范化、健康化发展，给企业会计控制工作提出了更高难度挑战。现代企业会计控制需充分考虑经营者和管理者之间存在的复杂关系，着力构建对立统一、相互依存、激励与约束并重的企业双元控制主体结构，通过优化会计控制工作，暴露并解决两大控制主体存在的问题，加快我国企业会计制度的健全和完善脚步，促进企业最大化利益目标顺利达成，顺应现代市场经济发展的多元化趋势，更好地体现企业会计控制功能和作用，在实践中明确会计控制的协调目标，形成约束与激励完美结合的会计控制新模式，促进企业会计控制体系建设的多层化发展。由此可见，探索双元控制主体下的现代企业会计控制具有重要现实意义，值得引起各领域企业的广泛关注和积极参与。

一、基于双元控制主体构架下的现代企业会计控制重要性

总体来看，基于双元控制主体构架下的现代企业会计控制作用主要体现在对两个主体出现控制目标、控制利益、控制地位之间矛盾冲突时，进行有效的处理解决，形成控制主体互相之间的协调沟通渠道，保障企业制度规范、健康、顺利的可持续发展。具体来看，基于双元控制主体构架下的现代企业会计控制重要性体现在以下三方面。

1.是企业所有者利益的有力保障

企业所有者是企业控制双元主体之一，其所有工作开展均以资本增值、资本保值的最大化实现为出发点，想要达到这一效果，需依托会计控制充分开展工作，以会计信息质量保障为最核心的会计控制内容，避免会计信息及时性、有效性、真实性受到影响。企业所有者利用真实可靠的会计信息，全面掌握经营者目前的工作现状，动态反映企业经营状态，分析会计信息明确投资资本收益与安全问题，给推动企业可持续发展提供可靠力量。企业所有者参考会计信息，进行适当、適时、合理可行的企业经营者行为干预和监督，充分体现出会计控制对企业所有者利益的有力保障作用，也促进了企业最大化利润与效益目标的顺利实现。

2.是经营责任落实的有力保障

企业经营者是企业控制双元主体另一组成部分，其所开展的工作中，会计控制工作有助于经营者受托经营责任的履行和落实到位，促使经营者发挥自身职责助力企业最大化经营效益目标顺利实现。当今社会背景下的现代企业经营主要特征是：所有者与经营者存在着经济所有权被控制、控制的一种契约关系，企业财产所有者在契约中对企业经营管理者经济所有权进行明确规定，形成受托经济责任，经营管理者利用此责任制度具有的报告说明特点，向企业所有者及时、快速汇报企业经济责任落实情况，此过程充分体现了经营者需将全面、准确会计信息提供给企业所有者的义务与责任，表明了此项工作为其契约职责履行的关键所在。管理者既可以通过会计信息的提供落实经营责任，也能够向企业所有者呈现自己业绩实力，反映出受托经济责任履行中对最大化企业效益目标实现的帮助作用，有助于企业经营者通过分析会计信息及时调控物流、信息流、资金流等企业相关产业链，制定有效手段达到效益最大化目标。

3.是协调经营者与企业所有者关系的纽带

企业经营发展中经营者和所有者作为两大控制主体，时常面临着矛盾冲突关系，此时会计控制工作的有效开展能够起到协调作用，是二者利益冲突问题的有效解决途径，可增强企业两大控制主体之间的沟通与信任性，顺利实施企业内部经营管理各项规章制度。及时在具体运作中发现并协调企业两大控制主体的关系不对等问题，根据两大控制主体存在的控制目标不同等工作差异，利用相应的会计控制措施实现对所有者行为、经营者行为的有力监督约束，给企业今后的健康运行与合理发展提供可靠助力，促进企业经营者管理工作的规范化，形成激励和约束有机结合的企业所有者控制模式，全面激活企业经营者热情和工作兴趣，为企业创造稳定、平衡、和谐的发展环境。

二、双元控制主体构架下的现代企业会计控制现状及问题

1.发展现状

近年来，随着我国社会经济的进步发展，现代企业的兴起与壮大面临着更多机遇和挑战，越来越多企业经营者和所有者革新思想认识，正确领悟会计控制的必要性和重要性，促进了企业经营管理水平提升，不过在获取良好发展前景的同时，也逐渐突出了企业在双元控制主体架构下会计信息失真等突出问题的普遍性、危害性，很大程度上阻碍了现代企业会计控制作用与功能的积极发挥，不利于企业的稳定运行和长久发展。

2.存在的问题

针对各地企业普遍存在的会计信息不实问题，国家和社会各界给予了高度重视，有关部门积极探索解决企业会计信息问题的途径，分析此问题和双元控制主体结构下所有者、经营者矛盾关系之间的影响，力求明确矛盾原因，找到问题根源。企业会计控制是一项具有行为指导性和规范性的工作，在我国实施改革开放战略以来，现代企业发展的自主权持续扩增，进一步健全完善了会计工作制度，面对着现代社会市场经济的多元化特点，现代企业制度选择具有明显的多元化特征，在此过程中企业所有者更加要求会计人员提供可靠、真实的数据信息，以这些数据信息为评价企业经营效果的主要依据，达到对企业财务经济充分掌握，给企业接下来的工作建构更强有力的保障机制。然而，在具体实践中，一些企业所有者所开展的会计控制措施明显过度趋于利益追求，也有一些企业经营者所开展的会计控制措施没有从发展眼光和长久角度进行充分考虑，存在着目光狭隘、过度重视短期经济效益的问题，以上现象均成为了企业决策和经营的蒙蔽性隐患，容易给企业发展造成程度不一的各种损失，进而对企业所有者和经营者利益产生负面影响。

分析双元控制主体构架下的现代企业会计控制现状及问题，能够为会计控制的优化指明正确方向，提供可靠依据，保证并提升后续会计控制工作的科学性与实效性，从解决实际问题角度出发，增强会计控制措施的应用价值。

三、双元控制主体构架下现代企业会计控制的策略

1.明确发展目标，优化会计控制协调作用

双元控制主体架构下的现代企业所有者和经营者关系具有委托和受托特点，在这种关系作用下，加大了企业会计信息失真、弱化会计控制功能等一系列问题发生几率，亟待通过可行策略解决这些问题。新时期的现代企业的经营发展，应充分结合双元控制主体架构的现代企业实际运行情况，明确发展目标，全面认识会计控制的重要作用，对两大控制主体行为采取合理约束措施，尽量避免和改善企业会计信息不实问题，同时加强会计控制在协调企业双元控制主体之间关系的作用，以此为优化会计控制工作的方向和重要目标，既重视会计信息真实性与准确性的有力保证，满足会计准则与会计信息质量标准要求，与此同时在企业经营和生产的管控中，进一步强化会计工作与会计信息的积极作用，对企业发展和获利情况加以相应管控。

考虑到基于双元控制主体结构下的企业经营者和所有者存在着利益差异、信息不对称等实际问题，理解所有者追求企业效率与资产增值最大化目标的心理，根据所有者不能对企业进行直接管理与经营的情况，通过会计信息的提供增强所有者间接控制企业的效果。企业经营者利用会计信息的报告和动态反映途径，及时落实相应的经营者经济责任，得到契约关系中的预期受托报酬，企业在会计控制工作有目标、有优化方向的全面开展下，抓准两大主体解决矛盾、和谐共处、共同发展的平衡点，顺利实现现代企业会计工作自身的功能和目的。

2.激励和约束并行，实现双元控制主体效果

现代企业在双元主体架构下的发展，想要实现会计控制的最佳效果，需遵循激励与约束变形的基本原则，及时发现企业经营管理细节存在的经营者行动道德风险和信息隐藏行为，在减少此类风险过程中，采取激励合同的确定措施，令企业经营者在工作中以自身切实利益为会计控制出发点，确保其经营方式的选择是企业发展最优选择。一些企业经营者在工作中过于重视自我期望效用的实现和目标最大化追求，在探索可行会计控制措施，可把经营者报酬与业绩进行直接挂钩，渗透博弈论和现代产权理论理念，正确看待经营者存在的機会主义行为，一方面认识到此问题产生的企业危害性，另一方面认识到此问题解决并不是所有者强制禁止便可以实现的，大部分情况下经营者的经营日常行为难以被企业完全管控，主要原因在于经营者自身具有企业经营各环节信息获取和管理优势，利用日常事务处理获取的数据信息，便能掌握企业发展各个细节真实情况，所以企业所有者即便能对经营者部分机会主义行为可以进行压制，但难以解决和杜绝所有机会主义行为，此现象可以理解成这部分行为具有符合实际角度的一定存在合理性和客观性，对此类行为解决有效方式探索上，激励与约束的有机结合起着关键性作用，经营者在激励与约束共存的模式下，对企业的所有投入和付出都能够获取相应报仇，因为人具有无限的欲望，所以经营者容易持续升级对报酬的追求，想要实现会计控制预期效果，还需及时进行经营者逾越行为的一系列可行约束措施设置工作，促使企业经营者对自我的权衡中保持理智，消除不切实际的非分之想，保证其报仇的获取既达到满意标准又稳定合理。

现代产权理论充分指出所有权和产权的不等关系，二者不仅有区别，也有密切联系，产权突出了相对应归属定义的一系列权利，所有权突出了划分归属关系的权利，在促进现代企业产权管理的健康、规范、制约化发展进程中，应始终坚持健全、公平的会计控制原则，以现代产权理论为思想指导，严格执行各项激励和约束并进的会计控制措施。

3.会计控制体系多层，促进会计控制规范化

基于双元控制主体架构下的现代企业在进行会计控制过程中，要加强会计控制体系的建设，注意突出此体系的多层化特点，以此作为促进会计控制规范化的科学途径，保证会计控制各项措施可以在具体执行中得到程序化与制度化有力保障，对企业各方责任与权利进行科学划分和明确。为了达到企业经营过程中所有行为的有效管理、监督效果，最大限度避免出现会计控制真空和盲点问题，利用会计控制体系的多层化创建，在具体实践中做到以下三点：

首先，制定并执行所有者控制经营者的会计控制机制，目前应用较为常见且广泛的方式为企业财务总监委派方法，能够达到制衡两大控制主体的作用，配合企业所有者实施的激励与约束措施，进一步增强控制经营者行为的力度，维持企业两个控制主体目标处于一致，便于企业实现最大化获利目标。

其次，控制财务总监日常工作中对会计控制权力的具体形式。一方面通过财务总监职责对企业会计控制工作全面开展进行有效监督和指导，另一方面利用对会计部门、会计人员的相应控制，动态了解会计系统实时情况，对交易事项、资产重大变动进行严格审批，第一时间找到会计控制与企业经营者工作细节形成的问题，采取相应措施处理解决。

最后，保证会计部门和会计人员自身控制职责落实到位。促进企业会计控制制度持续健全完善，不断解决企业原有会计控制工作的缺陷和不足之处，灵活采取分级制度设立、考评标准确定、激励制度建立、考评内容和范围明确等多元化途径，达到企业管理与奖金薪酬科学合理的挂钩关系，对企业监督管理队伍、中级管理队伍、高层管理队伍的工作绩效进行全面评估，增强评价企业经营业绩的准确性与客观性，同时体现出对员工工作激励的积极作用，促进企业各项业务不断向前迈进，令企业发展尽快上升新的台阶。

四、结束语

总而言之，现代企业发展过程中主体的分化逐渐形成了企业的双元控制主体架构，企业所有者和经营者成为企业控制两大主体，在此架构下，协调两大主体关系的工作直接关系着企业生存和可持续发展，对防止和解决二者矛盾冲突、利益冲突有重要作用。在此过程中，企业会计控制占据着重要地位和影响力，是企业形成所有者和经营者和谐融洽关系的关键性工作，目前我国双元控制主体架构下的现代企业会计控制工作仍旧处于深入探索与实践经验积累阶段，尚未形成健全完善体系，仍旧存在一些问题亟待改善和解决，为了推动企业的良好发展，新时期的现代企业要在双元控制主体架构下，采取相应策略提升会计控制效率和质量，建立起科学可行的会计控制体系，从实际出发，有效协调企业所有者与经营者关系，牢牢把握会计控制的原则与功能，充分体现现代企业会计控制的价值和意义。

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作者简介：王凌坪（1991.10- ），女，汉族，福建泉州人，本科（管理学学士），职务助教，研究方向：财务管理