浅谈公立医院全面预算分析与考核

董叶丽

摘 要：随着医疗体制改革不断深化，公立医院普遍建立起全面预算管理体系。有效的预算管理体系不仅能更好的发挥预算的监督管控作用，以达到提升医院经济管理的目的，还能促进医院的长远发展。文章以Z医院为例，首先概括了公立医院在加强预算执行分析与考核的作用，其次分析了该医院在预算管理方面存在的问题，最后提出了加强对公立医院预算执行结果的分析与考核的具体对策。

关键词：全面预算  分析  考核

一、加强医院预算执行分析考核的作用

实现全面预算管理对降低医院成本，提高医疗收入，从而提升医院经济管理水平具有重要作用。首先，通过全面的收入预算执行分析，可以掌握医院各月收入预算执行情况。一方面，从各项收入占总收入的比重变化趋势可以分析医疗收入结构的合理性，并对重要指标进行管控。另一方面，通过医疗收入明细项目分析，去挖掘影响预算收入完成情况的主要因素，最終通过完善医疗收入结构，提高医院经济效益。其次，通过对医院总支出预算执行分析，可以掌握医院各月支出预算执行情况。而对各科室进行支出执行分析时，充分考虑影响支出的各种因素，对预算执行数与预算目标数之间的差额进行比较，并分析原因，从而为进一步支出控制提供依据。第三，通过预算绩效考核制度，将考评结果与医院绩效考核方案衔接起来，可以充分发挥预算的激励和约束力，提高医院财务管理水平。

二、公立医院全面预算管理存在的问题

（一）预算执行力不强，分析不到位

预算执行是整个预算流程的关键环节，决定了是否能够发挥医院预算管理的积极效应。Z医院目前在执行阶段存在两方面问题。一方面，医院预算执行乏力，缺乏事中控制。各业务科室对预算部门制定的年度预算目标执行不到位，各明细预算指标虽然已经下达到各执行科室，但没有专门的人员对预算执行情况进行监控，因此对预算执行过程中的偏差不能及时进行修正，缺乏事中控制。另一方面，预算分析不到位。在预算执行过程中，对执行部门预算目标和预算实际执行情况的差异，以及造成差异的原因等没有进一步的分析，导致很难落实到科室进行追责，预算无法发挥相应的监督功能。

（二）没有有效的考核机制

目前，多数公立医院缺乏有效的预算绩效考核机制。预算工作只注重预算的编制，忽视对预算执行结果的考核或者没有完善的预算考评体系和奖惩措施，导致预算工作流于形式，失去了控制力。Z医院虽然将预算评价考核纳入了医院绩效考核中，但只注重预算执行结果的考核，而忽略预算编制的准确性，只按照收支预算完成率排名进行考核，排名靠前的科室进行奖励，排名靠后的科室进行惩罚。但在这种考核方式下，容易产生预算松弛，各业务科室会高估支出、低估收入，导致预算绩效考核缺乏客观性和准确性。

三、如何加强医院预算执行分析考核

（一）深入全面的进行预算执行分析，提高科室的预算执行力

1、定期进行单位预算分析

医院应定期进行单位预算分析，提高预算执行的有效性。单位预算执行分析主要包括医疗预算收入、支出、结余执行对比完成情况和原因分析。

如Z医院预算执行分析中，通过2019年12月预算执行对比分析可以看出，医疗预算收入应完成196200万元，实际完成196824.67万元，实际较预算多完成624.67万元，收入实际进度为100.32%，略超预算进度0.32%。医疗支出预算应控制在191200万元，实际支出为183379.58万元，实际进度为95.91%，慢于预算进度4.09个百分点，分析主要原因是药品占比下降，支出相应减少。12月份的收支结余对比看出，1-12月实现结余13988.28万元，预算为5000万元，实际结余较预算多实现8988.28万元。主要原因为药品占比下降，收入含金量上升，带来结余的大幅增加。

2、深入进行科室预算执行分析

科室预算执行分析包括收入和支出两方面的对比分析。对各业务科室的预算收入支出执行情况进行统计，分析各科室预算完成情况，并充分考虑影响支出的各种因素，对预算执行数与预算目标数之间的差额进行比较，并分析原因。

如Z医院2019年12月科室收支预算执行对比分析中，临床科室中共87个科室有预算收入，其中完成率超过100%的科室有66个，未完成收入预算的科室有21个。而对于超预算较多的科室和低于预算较多的科室分别进行进深入分析，进一步分析影响该科室收入预算执行情况的明细项目。临床科室中共95个科室有预算支出，实际执行进度未超预算的有80个科室，超出预算的有15个科室。而对于支出超预算较多的科室和支出控制较好的科室分别进行深入分析，进一步分析影响该科室预算执行情况的明细项目。

（二）建立绩效考核指标，完善绩效考核体系

医院要建立一套完善的绩效考核机制，将预算的考核与绩效考核相挂钩，并明确考核目标，以此作为科室工作人员的考核依据。预算考核要选择合适的考核指标和考核方法，使考核成为正确引导和考核科室业绩的有效工具。

1、拟定预算绩效考核指标

Z医院根据医院综合绩效考核方案，运用平衡计分卡的方法，对全院所有科室从服务质量、工作效率、经济效益、学习成长四个维度进行考核。考核范围涵盖医院归口管理部门和所有临床科室。设立科室收入预算完成率、科室支出预算完成率两项考核指标。

2、设定预算绩效考核标准

Z医院应对所有科室的收入预算完成率和支出预算完成率进行区间排名。按科室收支预算完成率进行划分，分别为优秀、良好、合格、不合格，如表1。预算结果划分时以预算值为目标，预算完成率越接近目标说明预算编制和完成情况越好。所以对于收入预算完成率较高和支出预算完成率较低的科室考核结果为良好，而接近预算目标的考核结果为优秀，其他按照预算完成率分别为良好、合格和不合格。最终依据考核结果分别进行奖惩。

一方面，将预算绩效评价纳入绩效考核系统中，是为了实现对医院财务管理工作的监督检查，通过奖惩措施调动工作人员的积极性，另一方面，预算绩效考核更重要的是发现预算编制执行过程中存在的问题，总结经验修正预算内容，为下一步预算编制提供依据，进一步促进预算管理工作。

参考文献

[1]田晓雷.论医院全面预算执行管理问题及对策[J].中国总会计师，2017.

[2]邵扣霞.医院预算执行的分析和考核研究[J].中国管理信息化，2015.