谈因素分析法在焦化企业财务分析中的运用

赵大宾

摘要 运用因素分析法能准确计算各个影响因素对分析对象指标的降低、升高数量及增加、减少金额，可以保障企业内部控制管理的有效性，最终提升企业的整体管理水平。

关键词 因素分析法;连环替代法;差额分析法;步骤;运用

一、绪论

在焦炭市场多变的行情下，运用因素分析法能够准确判断出影响结果的关键因素，给决策者提供精确的靶向定位分析，更好地指导生产经营。目前，面包市场的竞争日益激烈，各企业必须加强财务管理的政策和探讨，提升企业在市场竞争中的地位，保障企业发展的可持续性。在市场竞争越来越激烈的背景下，焦化厂的经营状况正在迅速变化，企业内部的经济活动也十分复杂。经济指标中每一个因素对商业指数都有不同的影响。因此，主体必须加强对财务管理的研究和探讨，不断提升财务分析能力，运用适当的方法分析和评价各因素的影响和方向，找出主导因素，它在不同要素之间的相互关系中起着至关重要的作用。

二、理论探讨

本文介绍了一种常用的分析方法，即破坏若干相关驱动因素的综合指数，要对各因素对综合指数造成的影响进行计算，并进行研究分析。运用这种方法分析综合财务指标的变化，首先要找出影响总体指标的因素，建立要素与指标之间的函数关系，然后根据分析的目的，选择适当的方法来分析因子变化对指标的影响。焦化有限公司财务分析所采用的因素分析方法实际上是一种微分替代法。也就是说，各因素的影响值可以通过计算公式中各影响经济指标的因素之间的差值乘以计算公式中前面各要素的比较数，再乘以该因素后面的其他因素的比较数来确定。主要过程通常分为4个步骤：分析对象的描述，即财务分析对象指标;合并财务指标与财务指标之间的关系;依据建立财务指示器;计算驱动因素偏离标准对财务指标影响的规定。

三、因素分析法的特点

因素分析是将各因素对整个变量的影响进行分解的一种分析方法，用来确定几个相互关联的因素对目标的广义财务或经济指标的影响。要综合考虑各因素对目标对象造成的影响，并针对某一特定因素对目标对象的影响进行研究分析，因此因素分析在成本分析中得到了广泛的应用。

（一）因素分析法中涉及的因素是相互独立的

因素分析所涉及的因子之间没有明显的相关性，且相互独立，使用因素分析法应分析多个因素之间的相关性。只有当影响一个变化的因素中的一个不影响其他因素的变化时，才能采用因素分析法，从多个具有高度相关性的因素中单独计算出的结果，不能真实地反映目标对象因个别因素的变化而产生的影响值。

（二）因素分析法中需要考虑的因素不能过多

因素分析中使用的因素越多，相互影响越大，分析就不能非常精确。在应用这一方法时，通常是经验法2到5个因素。因素分析所涉及的因素可分为两类：定量指标和质量指标。在两个因素先后顺序不同的情况，所得到结论也会不同，进而会对分析结果的准确性造成不同程度的影响。然后在实践当中，首先是代替数量指标，然后才是质量指标。

（三）使用因素分析法时应注意各因素的替换顺序

在计算个别因素的影响时，因素分析法应以以前的计算为基础，采用系列比较法，根据影响因素的变化情况确定。只有保证计算程序联系的合理性，全部因素之和等于分析指标的差值，就可以充分说明分析指标变化的原因。

（四）因素分析法主要适用于可比产品成本的比较分析

因素分析法主要适用于可比产品成本的比较分析。可用于本期比较分析或同期累计比较分析。主要用于分析成本变化的主要原因，为今后的成本改进提供重要信息。这种方法特别适用于企业，其产品类型在两个会计期间几乎没有變化。否则，产品类型变化太大，可比产品比例不高，因此用这种方法进行分析意义不大。

四、因素分析法的定义及公式

因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个因素对经济指标的影响。

三要素分析公式：D=A*B*C或D=A+B+C或D=A-B-C或D=A/B*C或D=A*B/C或D=（A+B）/C或D=（A-B）/C等。

二因素分析公式：D=A*B 或D=A+B或D=A-B或D=A/B。

其中，D是分析对象，A是影响因素1，B是影响因素2，C是影响因素3。

焦化企业中涉及因素分析法的项目有：成本各项目单位成本的同比分析、环比分析、本期与预算分析;销售收入由于销量和单价对利润的影响;由于数量、单价和焦炭产量对电费、水费单位成本的影响;销售收入和变动成本对边际贡献的影响;原料煤入炉煤数量、焦炭产量和原料煤价格对原料煤单位成本的影响等。

五、连环替代法的定义及步骤、运用

（一）定义

是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。

（二）步骤

以三要素分析为例，步骤如下：

报告期（实际）指标和基期（计划）指标为：报告期（实际）指标D1=A1 * B1 * C1，基期（计划）指标D0=A0 * B0 * C0。

在测定各因素变动指标对指标D的影响程度时，可按顺序进行：基期（计划）指标D0=A0 * B0 * C0（1）

第一次替代A1 * B0 * C0（2）;第二次替代A1 * B1 * C0（3）;第三次替代A1 * B1 * C1（4）

分析如下：（2）-（1）→A变动对D的影响。（3）-（2）→B变动对D的影响。

（4）-（3）→C变动对D的影响。把三因素变动综合起来，总影响：△D=D1-D0=（4）-（3）+（3）-（2）+（2）-（1）。

1.因素分析法的关联性问题。确定构成分析指标的因素，必须是和分析指标存在数量逻辑关系，实际中存在构成要素。不能人为东拼西凑，硬捏合在一起，否则就不符合事实，没有现实意义。

2.因素替代的顺序性问题。替代因素步骤时，要按照各因素依存性原则，按照各因素依存性排列顺序，依次进行因素替代，不可随意颠倒顺序，否则会得出不同结果。对于公司统一用的分析指标，制定统一的替代顺序，统一执行。

3.计算结果是假定在一定条件下的结果。用连环替代法计算的各因素变动影响数，会因为替代顺序的不同发生变化，所以连环替代法使用的前提必须是依存性都一样的前提下才具有可比性，否则计算结果就不通用。

4.关于焦化行业对标中二因素差额分析法能否使用的问题。有些人有疑问，在企业对标中，能否把目标单位的财务指标当作基期指标，我方单位的财务指标当作报告期指标，进行二因素差额分析，找出双方财务指标的差额，为企业生产经营找出差距的原因呢？这个问题就涉及因素分析法的假设性前提的问题了。笔者认为：只要是双方的生产规模、生产工艺相近，财务会计政策相同，对各因素替代顺序一致，在企业对标中还是能用二因素差额分析法的。因为二因素分析法能鲜明扼要地分析出双方同一指标的差额构成因素，并且各因素影响的数额大小使决策者一目了然，能够轻松找到双方的差距，取长补短，共同提升经营管理水平。

（三）运用

下面以三要素分析法D=A/B*C举例：

例如原料煤的入炉煤数量、焦炭产量和入炉煤价格对原料煤单位成本的影响分析。

公式：原料煤单位成本=入炉煤数量/焦炭产量*入炉煤价格

步骤如下：

1.基期原料煤单位成本公式

原料煤单位成本（1）=6月入炉煤数量/6月焦炭产量*6月入炉煤价格=155000/115000*770=1037.83元/吨

2.入炉煤数量影响因素

原料煤单位成本（2）=7月入炉煤数量/6月焦炭产量*6月入炉煤价格=175000/115000*770=1171.74元/吨

入炉煤数量因素影响金额=原料煤单位成本（2）-原料煤单位成本（1）=1171.74-1037.83=133.91元

3.焦炭产量影响因素

原料煤单位成本（3）=7月入炉煤数量/7月焦炭产量*6月入炉煤价格=175000/129000* 770=1044.57元/吨

焦炭产量因素影响金额=原料煤单位成本（3）-原料煤单位成本（2）=1044.57-1171.74=-127.17元

4.入炉煤价格影响因素

原料煤单位成本（4）=7月入炉煤数量/7月焦炭产量*7月入炉煤价格=75000/129000 * 740=1003.88元/吨

入炉煤价格因素影响金额=原料煤单位成本（4）

-原料煤单位成本（3）=1003.88-1044.57=-40.69元

原料煤单位成本7月比6月降低33.95元=入炉煤数量因素影响升高133.91元+焦炭产量因素影响降低127.17元+入炉煤价格因素影响降低40.69元

这样就知道影响原料煤单位成本降低的关键是由于焦炭产量因素影响降低127.17元，其次是精煤市场入炉煤价格影响降低40.69元。这样决策者在资金富余的情况下可以多购入精煤入炉炼焦，降低焦炭成本，增加企业利润。

六、差额分析法的定义及步骤、运用

（一）定义

差额分析法是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额来计算各因素对分析指标的影响。

（二）步骤

以二因素分析为例，步骤如下：

报告期（实际）指标和基期（计划）指标为：

报告期（实际）指标D1=A1*B1基期（计划）指标D0=A0*B0

A因素变动的影响：（A1-A0）×B0

B因素变动的影响：A1×（B1-B0）

把二因素变动综合起来，总影响：△D=D1-D0=A1B1-A0B0=（A1-A0）×B0+A1×（B1-B0）

D一般是收入或者总成本;A、B一般是数量和价格，或者是产量和单位成本。

（三）运用

在焦化企业成本分析中更多用的公式是D=A/B。其中，D是焦炭单位成本，A是金额，B是数量。

△D=D1-D0=（A1-A0）/B0-A1/（1/B1-1/B0）

例如人工成本总额和焦炭产量对焦炭单位成本的影响分析。

公式：焦炭人工成本单位成本=人工成本总额/焦炭产量

步骤如下：

1.人工成本总额影响因素

人工成本总额因素影响金额=（7月人工成本总额-6月人工成本总额）/6月焦炭产量=（900-950）/11.5=-4.35元

2.焦炭产量影响因素

焦炭产量因素影响金额=7月人工成本总额/（1/7月焦炭产量-1/6月焦炭产量）=900/（1/12.9-1/11.5）=-8.49元

人工成本单位成本7月比6月降低12.84元=人工成本总额因素影响降低4.35元+焦炭产量因素影响降低8.49元

这样就知道影响人工成本单位成本降低的关键是由于焦炭产量因素影响降低8.49元，其次是人工成本总额影响降低4.35元。这样决策者在焦炭市场销售行情好的时候，应该加大生产力度，增加产量，焦炭单位成本就会下降，利润就会增加，而不是把减少工人工资当作降低生产成本的首选措施。

七、需注意的事项

因素分析是财务分析中一种非常重要的方法。通过采取因素分析法，保证计算各因素对分析指标的影响指数的准确性，促进了企业的计划、过程控制和岗位监督，促进了公司的目标管理，提高了公司的管理水平。因素分析在应用中必须考虑几个问题，即因子破碎化的相关性、分析前提的假设、因子替代的顺序和序贯替代的环节。为了正确利用这些问题，需要对这些问题进行讨论。

（一）因素分解的相关性

在构成财务指标的因素中，必须是客观的因果关系，进而可以有效地体现出指标差异的内在原因。从理论角度而言，它们之间必然存在著密切的逻辑关系，不仅是形式上的数量关系，否则就失去了它们存在的价值。以上述为例，分析了人工成本总额和焦炭产量的因素。将影响人工成本单位成本结构的因素简单地放入模型中。焦炭产量可以直接根据质量计量部门统计。但最好是找出影响因素的性质，把它们考虑在人工成本单位成本的影响中是有用的，对企业的生产经营起着指导作用，这就是为什么财务指标的分解不能简单地用数量方程来分解，而应该根据影响因素与指标之间的相关性进行分解。

（二）分析前提的假定性

在采取因素分析法进行计算的过程中，由于替代计算顺序的不同，其影响指数也会存在一定的不同，因此，对于计算结果而言，必然属于假设，即不可能每个因素的计算结果都是绝对准确的。只是在一定的假设条件下影响结果，没有这些假设就不是结果，这就是为什么我们要尽最大努力，使这种假设具有逻辑性和经济性，只针对结果的计算进行假设，不会对分析的有效产生影响。

（三）因素替代的顺序性

在替代因子的情况下，要按照各因子的依存比，根据一定的顺序进行排列，并不是按照要求颠倒，否则得到的结算结果也会有所不同。根据分析对象的类型，基于不同因素之间的相互依赖关系，分析结果有助于举例，按照数量指标、质量指标、结构的顺序对上述实例的分析过程进行替换和分析，人工成本总额和焦炭产量根据重要性程度来定。

八、结语

因素分析法在神华蒙西煤化股份有限公司得到了广泛的应用。它是月度财务报告的重要组成部分，向总经理和双方股东报告。在实践中，它为各级管理者的决策提供了有力的支持，指导着公司各部门的工作。

（作者单位为神华蒙西煤化股份有限公司）

参考文献

[1] 陈兰兰.财务管理中因素分析法的应用探讨[J].中国民商，2019（11）：154+156.