试论《管理会计指引——成本管理》在企业中的应用

摘要：随着社会主义市场经济的发展，管理会计对于企业内部管理而言占据着重要的位置，在此种情况下，2016年财政部发布了《管理会计基本指引》，指引的发布对于企业进行的成本管理具有指引方向的作用。成本管理是企业财务管理的重要内容，关系到企业效益与价值的实现，因此在管理会计框架内完善成本管理也是财务管理的重要内容。2017年9月，财政部颁布了《管理会计应用指引第300～304号——成本管理相关应用指引》对成本管理从管理会计角度进行了相应规范与约束，企业应以此为指导，进一步完善企业成本管理工作。

关键词：成本管理;管理会计;企业管理

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）01-0164-02

一、研究背景

1 相关指引颁布背景

《管理会计应用指引第300～304号——成本管理相关应用指引》（以下简称《管理会计指引——成本管理》）的颁布，是为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，促进企业降本增效，提升竞争能力，根据国家有关法律法规和《管理会计基本指引》，制定的，旨在管理会计框架内对企业的成本管理进行规范与约束。近些年来，从市场经济体制的确立到逐步完善，企业也开始意识到成本管理在企业运行中的重要性了。但即使如此，企业成本管控松弛的现象仍未得到根本性改变。

所以，加强企业的成本管理，建立健全的成本管理机制，创新成本管理方法，对于提高企业的自我发展能力、经济效益以及推动市场经济进一步发展意义重大。而当前由于管理科学的发展，许多企业的成本管理无论是方法与成效均无法跟上现代化经济的潮流，而造成成本管理的效果不如人意的企业各自有着不同的原因。一些企业是由于未认识到成本管理的重要性，但仍出现企业在认识到了成本管理的重要性，但企业的成本管理仍存在著许多问题的现象。因此，按管理会计指引-成本管理的相关要求，对企业的成本管理工作进行规范是极为重要的。

2 相关指引颁布对企业的重要引领作用

当今社会是互联网的时代，科技在不断进步，这间接导致了社会经济的关系变得更加复杂化，企业与企业之间的竞争变得更加激烈。企业为了在竞争中赢得胜利，就必须加强企业内部的管理，这是保证企业的生产经营的前提，进而才能保证企业的经济效益。成本管理是企业内部管理的重要环节，它要求对企业的生产经营的各个环节的费用都要进行预算与控制，所以说，成本管理对企业管理的作用是不可磨灭的。有效的成本管理是企业进行决策以及市场预测的前提。而成本是衡量企业是否具有发展潜力的重要指标之一。

《管理会计指引——成本管理》包括了第300号成本管理这一概括性的指引，以及第301～304号关于具体成本管理，如目标成本法、作业成本法的相关成本管理的要求，要求企业成本决策前进行事先分析与预测。这是成本管理的主要方法，以实现这作为衡量企业发展潜力的重要指标作用。

《管理会计指引—成本管理》发布后于企业而言不仅有利于改善和加强企业经营管理以及建立和完善现代成本管理体系，而且对于企业更新成本管理的观念有重大帮助。市场经济复杂、多样，企业如若想在市场竞争中站稳脚跟，在生产经营中就必须先对当前企业的新产品进行预测与分析，并且根据企自身的情况在其他的环节改变策略，精准地做好企业成本管理。另外，企业的运营不仅受内部环境的影响，还受外部环境的影响。内部因素有成本、技术、资金等;外部因素则包括政府的政策、市场的因素等。《管理会计指引-成本管理》正是从顶层设计的原则出发，立足于企业具体实践，对企业成本管理与核算的若干细节进行了规定，有利于企业的实际操作。

二、《管理会计指引—成本管理》颁布前企业成本管理方面普遍存在的问题

1 企业成本管理的原则不明确

成本会计虽然作为企业管理中的重要部分，但显然，企业并没有对成本管理给予过多的重视，甚至将成本会计设置为财务工作中的一小部分。对大多数企业而言，对成本管理的理解无非就是“尽量压缩成本”这样的思路指导，同时理解的成本概念往往只是生产过程中产生的材料成本或人力消耗。因此，《管理会计指引第300号-成本管理》第三条规定“企业进行成本管理应遵循融合性原则、适应性原则、成本效益原则、重要性原则”，即企业进行成本管理时，应权衡其为企业带来的生产经营特点与目标相适应，并兼顾成本管理给企业带来的实际效果。

2 成本管理的理念与指导思想不科学

在以往的成本管理观念中，企业往往把成本观念统一认为是降低成本，这被认为是一种消极的成本管理观念;在现代的成本管理观念中，我们可以得知，成本的控制是有限以及有条件的。一味地降低成本，在一定程度上会导致企业产品质量的降低从而导致企业利益的下降。这样降低成本的方式与当初以控制成本来增强企业的竞争力以及企业经济效益的初衷不符。现代的企业成本管理应当是注重资源的有效配置以及技术的提高来减少成本。成本管理中的成本控制不仅仅是生产成本的控制，更加要关注的是技术以及资源配置来提高企业经济效益，这才是现代经济成本管理的降低成本。

3 成本管理的方法与流程不合理

目前，企业采用的成本核算方法很不统一，精确程度也差距很大，丧失了会计的真实性与可比性。例如在方法上。同类生产企业，某些采用了标准成本法，某些又采用了实际成本法。因此，管理会计指引第300号-成本管理第六条明确规定，“企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法”。而在后续的具体指引中，通过第301-304号指引，对企业适用目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法的条件与细则进行了介绍，有利于企业结合自身条件进行综合采纳。

与之类似，企业在成本管控的程序上，也不尽相同。成本管理的作用是对企业决策的分析与预测，但在实践中，许多企业虽然会运用成本管理人员去进行预测与分析。但企业仅仅是在生产阶段才进行成本的管理与分析。为了保证决策的精准性，决策应从开始并贯穿于整个时期。但实践生产经营的过程往往是一段很漫长的过程，在这个过程中，市场可能随时发生变化、国家政策也可能随时发生变化。因此，管理会计指引第300号第三章《应用程序》明确对企业成本管理的相关流程与环节进行了介绍，企业在进行成本管理时，一般应按照事前成本管理阶段、事中成本管理阶段、事后成本管理阶段。

三、按《管理会计指引—成本管理》的相关要求企业应改进的对策

1 统一思想，形成完善的成本管理组织与理念

管理会计指引发布后，在企业的机构设置上，企业应将管理会计作为一个独立的部门来设置，而成本管理作为管理会计的核心部分，也在管理会计的设置中凸显出了它独特的地位。不仅如此，在企业机构设置的过程当中，成本管理的设置与企业管理的组织结构变得更加完整，这样成本管理与企业管理起到了相互支持的作用。成本管理也更加全面的获得企业的信息，而企业管理也能够从整体上进行对公司的统一管理。如果一些企业没有能力或者不愿意单独设置一个部门，则单独设置一个特殊的岗位，独立于会计部门，直接属于企业管理，这样的设置保证了成本管理存在地位的特殊性以及方便企业管理，这样使得成本管理设置能够更好地为企业生产经营决策提供精准的预测与分析。

2 将成本管理纳入到整体成本管理的思路上来

在《管理会计指引-成本管理》发布之前，成本管理仅仅局限于生产成本管理上，这样的做法是片面的;在指引发布后，企业认识到了应从战略的视角上去树立全面的成本管理思想，成本管理应形成一个完整的成本管理体系，发挥企业管理中的规模经济效应，规模经济效益对降低成本具有重大的意义。片面的成本管理思想，无法提高企业的竞争力以及经济效益。不仅如此，甚至会因为过量的降低成本导致企业产品质量的下降，这会使得企业在竞争中处于劣势。要充分考虑当前的成本管控并不仅仅只是生产成本，还包括了企业从研发、生产到售后的全部支出，并要充分考虑企业产品为客户创造的价值，这样才能真正站在成本管理的立场上做好成本管理工作，才会使得“成本企画”和“成本筑入”的理念成为可能。

3 合理安排成本管理的科学程序

由于成本管理是一项综合性的复杂体系，在成本管理的过程中会涉及到企业的方方面面，在企业进行决策时运用成本管理进行成本的分析与预算，管理会计指引发布后为了确保分析与预算的精准性，企业高层的成本管理的意识不断加强，从而提高了各个部门负责人以及员工的成本管理意识，这样一来更加方便了成本管理人员与其他部门进行工作上的沟通，为成本管理工作带来了极大的便利。因此要科学做好成本管理工作，就要按《管理会计指引-成本管理》的要求来完成成本管理的各项流程。企业应用成本管理工具一般遵循的程序分为三步：首先是事前管理，主要包括成本预測、成本决策、成本计划;其次是事中管理，即成本控制;最后是事后管理。主要包括成本核算、成本分析、成本考核三个方面。

4 做好成本管理的信息化工作

企业在进行生产运营时，提高了对信息化的建设，企业信息化是指企业利用计算机等互联网等现代信息技术，通过对信息资源的不断开发以及无限利用，企业可以提高资源的有效配置以及提高企业在生产经营过程中的效率与水平，从而提高企业的经济效益以及市场竞争力。根据《成本管理指引》第302-304号具体指引的内容来看，无论是标准成本法、作业成本法、变动成本法，都涉及到历史成本数据、市场成本数据的大量分析，企业应充分考虑应用成本管理系统来进行相关成本管控工作。例如对于标准成本法应建立在大量的市场调研基础之上，取得材料的标准价格，并结合企业的生产实际，合理确定标准成本。通过信息系统，也可以更为快捷、准确地计算成本差异，从而加以成本控制。企业的信息化建设对于成本管理而言，大大提高了成本管理人员的工作效率，使得成本管理人员作出的分析以及预测也更加科学。不再像以往仅凭借着成本管理工作人员的经验来分析与预测，而信息化时代的来临，大数据时代带给企业的利益不仅仅是这些。因而，企业也要利用好信息系统，提高信息化建设，从而提高企业的经济效益以及市场竞争力。

四、结语

当前，在社会主义市场经济的环境下，企业面临着日趋激烈的竞争，指引的发布无疑对企业在竞争中具有指明灯的作用。也是各个企业取得竞争优势的重要途径，尤其是在现代化经济的今天，对企业的生存而言，有着重大的影响。《管理会计指引-成本管理》系列指引发布带来的成本管理思想与方法的指导是与我国的经济体制相适应的，对大多数企业来说具有极强的指导作用。大多数的企业传统的成本管理模式与现代化市场经济已然格格不入。在指引发布的今天，企业为了在竞争中赢得胜利应进行转变，应按指引的要求与方法，积极探索适合与本企业的成本管理模式，以降本增效为出发点，提升企业成本管理的效益与效果，提高企业的核心竞争力。

参考文献：

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[3]周宗裕 现代成本会计管理理念与方法思考[J].中国经贸，2018，（15）：157～158

[4]黄怀志 浅析标准成本管理在企业的运用——以蓝天公司为例[J].科技创业月刊，2009，（4）：98～98

作者简介：

肖红梅，供职于中铁十二局集团第一工程有限公司。