新时代国企改革视阙下国有企业经济责任审计研究

王瑞

摘 要：新时代国有企业改革进一步扩面提质，围绕改革供给侧结构性改革为主线，进一步推动国有资本优化布局和调整结构，激发国有经济内生动力。在新一轮改革中，如何适应新时代发展需要，防范国有资本流失，维护国有出资人权益，考核评价国有企业改革成效和经营业绩，是当前国有企业经济责任审计面临的重大问题。本文主要从结合新时代国企改革背景，通过对国有企业经济责任审计的现状分析，从审计目标、审计手段和审计结果三个方面提出了一些思考建议。

关键词：新时代  国企改革  经济责任审计

国有企业改革是经济体制改革的核心内容。十九大报告明确要求，国有企业要全面深化改革，积极引入非国有资本发展混合所有制经济;国资监管部门要不断优化完善国有资产管理和授权经营体制，推动产业结构调整布局;促进国有资本做强做优做大，不断提高我国企业尤其是国有企业在世界经济中的竞争地位。国有企业经济责任审计作为国企改革实现预期目标的重要保障，应积极主动，参与改革、服务改革、促进改革、保障改革，在有效防止国有资产流失、确保国有资本保值增值中积极发挥重要作用。本文在分析新时代国企改革的基础上，研究了国有企业经济责任审计的现状，并结合新时代背景，提出深化国有企业经济责任审计的对策建议。

一、新时代国有企业改革

要牢固把握国有企业改革的正确方向，深刻认识新时代国企改革的必要性和重要性，不断推动国有企业改革向纵深发展。

当前，我国经济发展和国际地位不断提高，国家治理体系和治理能力现代化水平显著提升，但国民经济和国有企业发展中存在的深层次问题不断显现，产业结构转型升级、国企深化改革已成为当前面前的紧迫问题。新时代国企改革，通过积极引入非国有资本开展混合所有制改革，不断提高国有企业的竞争力和影响力;通过优化资本结构激发企业经营活力;坚持放管结合，进一步厘清政府和市场的边界，充分发挥市场在资源配置中的主要作用;要完善国有资本管理体制和授权经营体制，通过资本纽带实现国有资产监管。

新时代国企改革的重点在于强化党组织在国有企业经营发展中的领导作用;完善国有企业法人治理结构，提升企业运行效率;加强国资监管，防范国资流失风险;激活企业活力，实现高质量发展。十九大以来，中共中央、国务院和相关部门也先后开展和出台了国企改革一系列重要举措和文件，进一步加快促进国企改革全面深化和扩面提质。

二、分析国有企业经济责任审计的现状

从审计目标来看，国有企业经济责任审计主要是指对国有全资、控股或具有实际控制权的国有企业领导干部实行的审计监督。国有企业经济责任审计的目标也从最初单纯的查账、鉴证阶段，不断向通过专业性权力实现公民的知情权和监督权与政府的公信力之间有效互动阶段进行演化。在“交叉任职、双向进入”的制度设计下，国有企业负责人大多具有干部身份，享有相应地职级待遇，实施国有企业经济责任审计是根据干部监督管理的需要，按照领导干部岗位职级高低、经济责任程度大小等因素，运用审计手段进行了监督活动，是我国干部监督管理制度的重要组成部分。因此，国有企业经济责任审计在实际运行中，主要侧重于对国有企业领导干部政策执行情况进行监督，而在企业绩效等经济责任上显得力度不够。

从审计方式来看，国有企业经济责任审计方式虽然随着时代发展不断进行改进，但是与大数据、云计算、共享经济等现代科技的融合存在较大的距离。一方面国有企业数量多、分布广、审计难度大，使得研发设计能满足当前需要的经济责任审计信息系统存在较大的难度;另一方面，目前大量审计人员的知识结构主要侧重于传统的审计方法，兼有审计理论知识和现代大数据技术、爬虫技术等统计数据分析知识的复合型人员比较欠缺，这进一步使得现代技术手段在国有企业经济责任审计中的运用尚不充分，造成了大量的时间成本和经济成本，也在一定程度上使得审计信息难以实现信息的共享互通。

从审计结果来看，国有企业经济责任审计结果不同于注册会计师审计或一些国外做法采取对外公开披露，特殊情况下采取例外原则对外予以公示。虽然近年来部分国有企业在审计结果披露上开始展开探索，尝试进行对外公开披露，但是依然步幅不大，任重道远。

三、优化国有企业经济责任审计的建议

（一）健全审计目标，强化资本审计

新时代国企改革的一大重点在于改变监管模式，从管企业为主向管资本为主进行转变。新模式强调国资监管部门减少行政干预，以资本为纽带对国有企业进行监督和管理。在此背景下，国有企业经济责任审计应回归本位，重新审视审计的目標。审计根源于经营权和所有权相分离的委托代理关系，国资监管部门重新回归出资人角色，对国有企业经济责任审计应更加注重绩效目标的完成情况、经济责任的履行情况，强化资本审计。

混合所有制改革是新时代国企改革的重要路径。混合所有制需要引入非国有资本，必然导致在混合所有制企业中存在国有股东和非国有股东共同经营管理企业的局面。非国有资本天然地追求经济目标，这与传统国有企业具有一定政治责任的目标存在一定的冲突，这也使得在混合所有制国有企业中，经济责任审计的目标应回到原点再出发，以经济效益作为审计的重点。通过审计目标的完善，才能更好地实现混合所有制改革的预期目标。

（二）运用现代科技，创新审计手段

一是积极构建财务信息共享的大数据平台，为经济责任审计提供重要的技术保障。通过构建财务信息共享平台，建立财务信息数据库，有利于打破信息孤岛、畅通信息传递机制。将会计凭证、税票资料、经营目标等数据资料，及时录入大数据平台，实现信息的实时共享，便于审计人员能够随时从数据库提取所需的审计证据，同时借助人工智能手段，审计人员也能够更为及时和直观的获取审计结果;通过财务信息共享，能够有效实现跨部门、跨单位的交流与合作，最大程度地节约审计成本;在数据库基础上，还可通过建立风险预警系统，实现对国有企业经营风险的及时识别、及时化解，增强风险防范能力，有效防止国有资本流失，确保国有资本保值增值。

二是积极加强队伍建设和理论研究，为经济责任审计提供坚实的人力保障。现代科技为审计人员在审计资料和数据的收集、挖掘、整理、分析方面提供了更全面有效的手段，将大大提高了审计效率，但同时也对审计人员的技术能力提出了更高要求。应不断完善审计人员队伍，打破既有观念束缚，既要加强对政府政策和审计理论的学习和运用，还要提高审计人员对大数据、爬虫等现代科技的及时学习和掌握。通过不断提升审计人员的综合业务能力，才能更好实现现代科技与经济责任审计的融合发展。

（三）强化结果运用，推动联防联动

运用现代技术获得的审计结果更为全面，也更为详实，进而可以在审计结果的运用上实现更大的价值。审计结果报告不仅应及时提供给企业监事会、纪检机关、司法部门等部门和机构，还应及时向外界公众进行披露，通过更广泛的监督参与，实现联防联动，对发现的相关问题责任进行及时整改和追责，让权力在阳光下运行，从而促使国有企业经营管理更为廉洁高效，进一步提高经济责任审计的使用价值，同时也有利于回应社会大众对国企改革的关切，提高国有企业的透明度，还有利于汇聚社会大众智慧和监督力量，共同推动国企改革向深入发展。

新时代国有企业经济责任审计要服务于国企改革，在审计中要结合国企改革的发展需要，服务于改革发展大局。国有企业经济责任审计需要根据审计结果向国资监管部门和改革方案设计部门提出具有前瞻性、全局性且具有操作性的审计意见，进一步确保新一轮国企改革政策落地落实、改革举措健全高效，为国有企业实现高质量发展贡献力量。