政府投资项目审计转型中问题与对策分析

朱轶炜

摘要： 进入信息化时代后，政府投资项目审计工作面临转型的需求，以加快审计转型为前提，分析投資审计转型工作的实施。首先，讨论政府投资项目审计工作的内容、审计转型体现，并且总结今后审计转型的基本方向，明确审计工作在政府投资项目中的重要性。其次总结投资审计转型过程中存在的问题，并且分别立足于完善审计制度、加强政府部门投资审计规范性、创新审计模式、做好审计资源合理配置、消除审计面临的影响因素、创建适合政府投资项目审计的工作氛围这六个方面提出解决对策，提高审计专业水平，以期能够加快实现审计转型的目的。

关键词： 政府投资项目;审计转型;经济发展;全方位审计

【中图分类号】 F239.63【文献标识码】A【文章编号】1674-3733（2020）16-0269-04

现如今，政府投资项目审计的重点逐渐转移到地方工作，并且在实践过程中获得十分显著的效果。然而，社会环境发展提出更加多元化的要求，政府投资项目审计在实施期间也面临一些问题，例如市场运行、建设管理、投资审计质量等有很大的提升空间，相关专业知识了解不够深入，审计项目有待拓展。以上问题的存在为政府职能部门审计机构提供推动力，使其能够从地方建设管理向政府投资审计不断转型，成为满足社会经济发展需求的全新投资审计模式。结合当前政府投资审计项目实际情况，需要优化的审计工作比较多，需要结合当前政府投资项目审计转型现状进行完善。

1政府投资项目审计内容

分析政府投资项目审计内容，可以从原本的财务、项目结算审计着手，向立项、概算、招投标与合同管理方向不断拓展，从而成为覆盖范围更广的全方位审计模式。目前，政府投资项目审计内容逐渐拓展到一些新的领域范畴，例如征地拆迁和项目环境影响[1]。立足于投资项目过程，通常审计工作可以从三个阶段着手展开，其一是准备阶段的审计工作，其二是建设阶段审计工作，其三是竣工与后期审计工作。在准备阶段审计的内容有投资决策、立项程序、资金筹集以及招投标等;建设阶段的审计工作包含所有资金的使用管理、签订合同实施进度、各项制度执行审计等;项目竣工之后，需要针对竣工决算、验收等内容展开审计[2]。

对于各个类型的项目审计工作重点存在差异性，例如国家重点项目进行审计的重点为概算编制与执行、招投标、投资效益等;常规加工工业项目的审计重点体现在与国家产业政策的契合度、是否存在重复性与盲目建设的现象;农业投资项目审计重点则体现在是否有挪用农业投资现象、检查农业土地使用是否合法等[3]。除此之外，公共投资项目也是政府投资项目的重点之一，针对其效益进行审计，需要从四个方面着手：其一是项目概（预）算的执行与竣工决算，具体内容包含资金筹集管理、决算资产交付与运营;其二为管理工作的实施，例如建设流程执行、招投标与合同管理等;其三是检查造价真实有效性;其四是分析项目综合效益，其中包含经济效益、社会效益与环境效益。根据现行政府投资项目审计的要求，政府部门展开投资审计，需要按照规定的建设程序进行，重点审计投资管理情况与控制情况。各项政策与制度的落实、项目质量物资采购、土地利用与征地拆迁、环境保护、投资绩效等[4]。

2政府投资项目审计转型

在经济发展的推动下，审计工作在政府投资项目中起到重要作用，尤其是与互联网的融合，在审计中采用大数据技术、信息化技术，也对政府投资项目审计带来一系列的影响[5]。由此总结政府投资项目审计转型方向，主要体现在以下三个方面：

第一，互联网发展推动审计定位变化。通常审计与会计之间的关系比较密切，个别人士认为审计与会计相互对立，或者认为审计就是会计。特别是内部审计，由于内部审计与会计部门处在同一个组织，所以便会将内部审计当做会计工作对立面。内部审计职能也是以会计监督为基础，导致会计与审计工作人员无法协同合作，审计工作也无法深入开展[6]。

其实无论是审计工作还是会计工作，均属于政府投资项目不可或缺的一项内容，最终目标为实现价值的提升。特别是在社会经济发展的背景下，审计工作职能主要是咨询与确认，其中“确认”是展开风险管理与控制、评估组织治理情况、核查采集到的相关证据;“咨询”是为客户提供有价值的咨询建议与服务。如果审计定位从最初的会计监督向组织价值升值转变，那么政府投资项目治理与管理也要对该项工作所带来的成效加以重视[7]。审计部门加强业务协同性，获得其他部门的支持，在良性循环机制带动下，也会充分体现出审计工作的职能作用，为政府投资项目的发展与建设提供支持。

第二，审计流程改变。进入到信息化时代之后，信息技术在审计工作中得到充分的应用，政府投资项目涉及到的财务管理，通过信息系统保证传递及时性与效率，满足管理决策在信息方面的需求。由此可见，信息技术在审计工作中的重要作用，同时也加快了财务会计向管理会计的转型，并且实现业财融合的目标。在业财融合背景下，需要创建财务共享服务系统，将原本审计流程加以简化，提升审计效率，也能够有效节省成本。创建的财务共享系统在政府投资项目中应用，审计工作人员可以更加高效率的获取与项目有关的信息，针对信息之间的对比展开相关值分析[8]。不仅能够简化操作流程，还能够保证各项决策科学性与合理性。除此之外，建议和第三方平台建立合作关系，选择项目材料采购与招标合作对象，避免产生欺诈现象。另外，准备项目有关原始文件。可以直接利用财务共享系统，避免一些因素的影响导致审计工作效率降低[9]。

第三，审计工作人员专业素质提升。在审计工作中应用信息技术和大数据技术等，使得工作审计工作模式与方法发生变化，也对审计工作人员提出更为严格的要求。当前政府部门投资项目审计工作需要展开业务流程评价，然而项目规模不断拓展，业务领域越来越广泛。今后审计工作覆盖范围会相继拓宽，审计工作人员面临的专业素质要求便会不断提升[10]。在审计工作转型的过程中，管理会计成为行业发展的主要趋势，在这一目标的引导下，作为审计人员便要从以往的财务审计不断拓展专业范畴，向管理会计审计转型。另外，在审计技术层面，要求审计工作中应用互联网技术与方法，加强联网监督排查。审计人员掌握财务数据提取与分析的能力，在审计工作中应用先进数据工具[11]。最后，审计人员的专业能力也要随着审计工作范围的拓展进行创新，要求掌握大数据技术、区块链技术应用技巧，朝着联网审计的方向不断发展。除了要具备专业能力外，还要掌握其他行业领域的知识，例如法律知识和营销知识等，能够最大限度地实现审计工作范围发展。

3政府投资项目审计转型发展趋势

进入到经济发展的新环境之后，我國经济发展速度显著提升，地方政府投资速度显著增长，由此也总结出一系列全新的政府投资项目管理方法。一方面拓宽了项目范畴，另一方面也将群众生活需求和平衡发展之间存在的矛盾解决。政府投资结构处在不断变化的状态下，今后审计转型也会受到投资结构的影响，主要集中在生态环境保护、信息化建设等方面。总结政府投资项目审计转型的发展趋势，需要从政府投资审计这一项工作着手，掌握审计工作的实施效果，其中包含可用金额计量审计、不可用金额计量审计，通常可用金额计量审计的应用效果更为显著。利用政府投资项目价款结算审计，可以节省财政资金投入[12]。现如今，政府部门在审计转型方面跟踪审计节约投资金额，发现每年可节约资金可达千万元，但是受到政府投资审计内容的影响，如果内容较为单一，便会形成违反规范与制度要求的现象。除此之外，非金额审计最终成果存在限制，这也对政府部门审计相关制度的完善提供动力，制定更加多元化的跟踪审计方法，加快实现政府投资项目审计转型。

4政府投资项目审计转型存在的问题

4.1审计相关制度有待完善

4.1.1制度内容比较片面。

政府投资项目审计工作在相关规范制度的要求下，将和规范性文件内容不符的地方性文件取消，并且统一印发政府投资项目审计业务的规范性文件，使审计项目方案的管理、审计流程更加规范，也优化了审计工作的过程管理，按照法规制度出具最终的审计结果，严格按照投资审计监督要求对审计工作进行管理，从而实现审计转型[13]。但是在相关制度执行的过程中，关于政府投资项目审计的内容相对来说比较片面，例如公共资源管理与协调、审计风险预防、单项造价结算审计等内容没有更加完善的规定，导致审计工作面临风险。

4.1.2制度要求的审计职责模糊。

根据政府投资项目要求的职责与权限，需要以政府工作为核心制定审计规划，并且突出审计重点，严格按照法律制度要求进行审计工作[14]。其中审计工作的各个岗位所承担的职责权限要明确，但是在实现审计转型期间，各项工作的职责相对模糊，审计人员掌握的单项工程造价审计与综合投资审计方法有限，直接影响到审计工作的效果。

4.2审计风险防范不到位。

审计人员与审计部门针对政府投资项目进行资金方面的管理，必须要保证专业素养，严格落实廉政制度，针对审计过程进行强有力的监督，重点防范审计风险。但是，当前面临的问题是审计风险防范不到位，针对审计人员的常规教育与培训并没有重视风险防范这一方面的内容，导致一些审计过程中存在的风险与影响因素没有及时解决。一方面会降低最终审计结果的准确性，另一方面也会影响审计工作质量[15]。另外，在政府投资项目的审计风险防范方面，相关市场运行与管理体系需要加强规范性，投资审计人员掌握的专业知识、技术有限，审计工作不够深入，影响到审计工作质量。政府职能部门内部的审计机构并没有全面转型成适应市场要求的审计模式，从而面临风险与审计流程等方面的风险。

因为政府投资项目的覆盖范围广、数量较多，且审计工作是在项目建设后期展开，所以务必要保证审计流程的规范性，方可规避审计风险。根据审计流程展开相关工作，也能够及时发现违规现象，提升政府投资项目的经济效益[16]。然而，审计工作在项目建设后期展开也会出现一些问题。因为审计模式存在滞后性的特点，所以在项目建设过程中便会影响到风险防控效果，针对性的风险应对举措也无法及时展开。若想提高风险防控能力，需要创新现行审计模式，树立长远的投资意识，能够重视长期利益，做好资金分配工作，加强政府投资项目可持续性。除此之外，审计滞后性也会引发资金链断裂这一问题，降低投资监督与跟踪的实施效果、资源配置合理性。

4.3审计转型模式有待创新。

目前政府投资项目审计工作的实施，往往是结合地方工作进行成本管理与监督，提升资金使用效率与水平。但是在新时期环境下，审计工作面临一些新要求，难免会在审计转型过程中引发风险[17]。第一，审计模块需要统一化处理。按照投资审计要求与规定，政府投资项目审计工作有非常明确的目的与内容，但是审计评估的标准与模板还需要进一步统一，审计人员只是按照掌握的数据与积累的工作经验做出最终判断，难免会面临审计风险;第二，审计工作人员数量有限。很多投资审计均是以成本人员为主，无法保证人力资源的数量与质量。当前投资审计监督与审计监督在执行效果上存在一些不足，不管是工作人员的专业素质，还是实践水平，均与现行投资审计转型规范存在差距;第三，审计工作在信息化时代下，需要开展信息化建设，这就对投资审计提出更严格的要求，集中体现在审计人员配置、审计方法创新以及信息资源的高效利用等方面[18]。只有解决以上三点问题方可满足审计转型要求。

4.4审计需求和资源脱节。

开展政府投资项目建设必须要深入识别可能存在的风险，并做好资源分配工作。但是当前在项目建设期间，审计工作的要求与资源配置存在脱节现象，实施审计工作需要运用到计算机软件，专门负责资源配置与工作岗位编制。但是因为创建的审计数据库中的资源有限，无法为政府投资项目提供充足的数据资源，从而影响到最终审计效果，加之审计工作风险的存在，从而提高了审计转型的难度[19]。

4.5审计结果存在影响因素。

考虑到政府投资项目的属性，在建设期间可能会受到政策、建设效率等多重因素的影响，不仅无法保证项目整体质量，还会使政府投资项目面临不确定性。例如，公共基础设施项目便是政府投资项目中最为常见的一种，针对这一类项目进行建设，政府部门若是调整价格，便会对公共设施服务价格管理带来限制[20]。同时，政府投资项目在开展审计期间，政府部门出台的一系列政策、服务质量与补贴等也是非常重要的影响因素。针对政府投资项目而言，服务对象覆盖的范围比较广，增加了审计工作难度，以往采用的审计模式和方法并未按照政府出台政策进行调整，从而降低审计效率，导致审计需求和资源之间脱节。

5政府投资项目审计转型对策

5.1完善审计制度。

按照审计相关要求与规范，在政府投资项目中执行审计工作，为了达到审计转型的目的，务必要按照政府投资规范进行审计监督。尤其是审计内容的确定、审计流程优化、采集审计证据与处理等环节。为了能够进一步完善审计工作内容，提升审计整体质量，要将重点审计环节突出，采用绩效审计观念，加强可靠性审计和合法性审计的联系，以审计中央服务为核心，对政府投资项目经营进度进行监督管理，为审计转型提供推动力，还可以规避审计环节可能面临的法律、项目质量风险[21]。

展开审计工作最为重要的前提便是要符合法律法规要求，针对审计内容的完善，需要以政府投资项目为前提，在实践工作中进行优化。一方面要严格按照政府投资项目规定的审计监督制度，对各个环节展开审计工作，要求保证审计可靠性与规范性。另一方面，明确政府投资项目中的关键性内容与环节，从基层投资审计着手加快转型。不仅要满足审计行业的新要求，还要在信息技术、互联网等因素的推动下，加强审计信息化建设，在法律法规要求范畴内不断完善审计内容，使政府投资项目的审计工作能够有序展开，规避审计环节可能出现的突发性问题，提高审计监督管理水平[22]。

5.2加强政府部门投资审计规范性。

审计工作的实施要有科学完善的投资审计评价机制作为保障，要求该评价机制具有统一性、适用性的特点，并且在投资审计过程中不断优化政府投资项目审计信息传输规范，使得审计报告与决策表更加明确，确保项目审计工作有充足的依据，规避审计风险[23]。审计部门要发挥引导作用，对所有审计人员的业务实践进行指导，并且深入落实审计质量监督与检查工作，加强投资审计规范性，完善审计质量监督体系，针对投资审计中发现的问题要及时明确负责人，并且深入落实整改，以免审计问题的存在影响到政府投资项目建设的深入落实。

5.3创新审计模式

5.3.1完善审计工作流程

。

政府投资项目审计转型要制定年度审计方案，其中包括内部审计、经济责任审计、自定专项审计等几种。如果审计对象一致或审计项目为同属关系，需要提前安排审计人员、时间与需要用到的审计资源，做好审计数据采集、分析工作，通过“一审多项”“一审多果”“一果多用”保证审计工作实施效果[24]。

5.3.2加强审计信息化改革。

投资审计转型要求应用信息技术，那么在政府投资项目建设期间便要开展信息化建设工作，对于保证数据真实性、提高审计人员专业水平与问题分析解决能力等有非常重要的作用。开展审计信息化建设，受到审计人员、审计资源等因素的影响，需要从各个阶段着手进行优化。首先，采集审计数据，制定统一的数据采集与分析规范，组建审计专业团队，发挥团队的作用规避审计风险;其次，优化审计工作思路。针对投资审计管理方式、审计系统等层面存在的问题，加强审计信息化建设，保证审计数据安全性，期间还可以搭建数据模型作为数据分析的依据;再次，创建审计数据分析传输系统。针对政府投资项目中需要用到的审计数据传输、共享等操作，能够有统一的平台通过该平台进行数据处理，还可以保证数据安全性;最后，创建审计数据库。由审计人员进行模型分析，从模型中提炼出有价值的疑点数据，按照规定的审计流程展开审核、复盘、讨论等工作，通过政府投资项目统筹规划管理，保证投资审计信息化建设的深入落实，实现审计转型[25]。

5.3.3采用多样化的审计方法。

按照投资审计要求展开调查，采集投资审计需要用到的数据，保证审计工作能够随时随地的展开，采用视频的方式进行远程审计，创新审计方法。对于审计过程中需要用到的文档信息，也可以利用互联网创建电子档案，实现数字化审计的目的，这也是今后审计行业发展的重要方向之一[26]。

对于政府投资项目审计转型，要求对审计流程进行优化，设定统一的审计标准，并且深入落实审计质量评估工作，组织所有审计人员参与培训，提高信息化能力与风险防范分析水平，加强审计范围的全覆盖，实现内部控制、专项审计等项目的深入融合。在推动审计转型期间。不断拓展数字化审计的覆盖范围，应用信息化手段开展审计监督，创建全新的审计模式，与监督管理、内部审计等手段结合，形成更加完善的风险防控机制，保证投资审计工作的有序展开，也可以加快审计转型[27]。

5.4做好审计资源合理配置。

当前政府投资项目审计转型过程中面临人力资源不足这一问题，为了能够尽快达成审计计划要求以及预定设计的审计目标，必须要做好审计资源配置与整合工作。为此提出两点建议：

第一，将各个种类的审计项目充分融合，尽可能的在一次审计中完成更多任务。当前审计部门主要是根据以往采用的审计种类设置相应的项目，投资审计也是如此，为内部审计部门赋予独立性的特点。完成对应类型的审计工作。以往投资审计的对象是投资项目，预算执行与经责审计对象则是行政事业单位，专项资金审计的审计对象是资金[28]。如此一来，审计部门的协调性相对较差，有时一个审计项目会出具诸多审计报告，这不仅会增加审计部门的工作量，还会影响到审计效率的提升，在人力资源有限的条件下，出现交叉审计的现象，浪费审计资源，也会限制审计工作效能的发挥。另外，审计工审计转型过程中，相同的审计项目通常会设定诸多目标，针对这些目标不能将其统一到一种类型的审计项目中。立足于审计目标的实现以及资源配置投资，审计工作要和政策跟蹤审计、经责审计充分融合，发挥投资审计专业性的优势，全面提升其他审计项目的专业性，审计人员数量更为充足，将人力资源方面的问题解决。具体在操作环节，诸多项目出具一个审计报告，采用分项实施的方式杜绝资源浪费现象[29]。

第二，吸引其他审计部门的关注，共同参与到政府投资项目审计当中。政府投资审计通常会与中介部门合作，其他部门的人员协助审计，将审计任务量大、专业知识等问题解决，除了可以吸引社会环境中的审计力量，也可以将其他部门加以统筹，丰富投资审计人员，选择经验丰富、专业水平高的工作人员共同参与到投资审计当中，帮助审计部门尽快达成设定的目标，利用项目审计提高审计人员的专业水平与管理能力。一方面可以协助项目管理人员完成本职工作，提高项目监督管理能力，另一方面也可以充分发挥出社会审计、国家审计与内部审计的合力，实现审计资源优化配置，并且通过优势互补来解决审计人力资源不足的问题。

5.5消除审计面临的影响因素。

首先，做好审计协调配合工作。在政府投资项目审计期间有时会面临远程审计的需求，这就需要和被审计对象保持紧密的沟通，从审计之前着手展开分析，明确远程审计要求、编制审计报告。如果对远程审计的重视程度不足，便会降低审计效率以及最终审计结果;其次，优化审计环境;开展远程审计工作，对审计所需要的互联网环境要求非常高，不能出现网络瘫痪或者卡顿等现象，需要在审计之前全方位检查网络环境;再次，保证审计数据的安全性。投资审计会运用到大量数据，且这些数据必须要保证安全性才能够避免客户的重要信息泄露;最后，加强审计互信。开展远程审计有时可能会因为审计程序的应用影响到最终效果，从而无法获得有价值的数据。针对这些信息采集与提取直接关系到审计疑点确定，所以审计工作人员和被审计单位的工作人员之间要彼此信任，建立审计互信关系。

5.6创建适合政府投资项目审计的工作氛围。

首先，投资审计资源的充分整合。审计部门在资源整合方面有明显的优势，通过审计资源整合能够提升资源利用率，实现投资审计和其他审计的深入融合，解决审计资源利用、人员数量不足而导致的审计效率不高问题;其次，组建专业的投资审计团队。针对所有审计人员组织培训，并且创建审计团队，专门负责政府投资项目的审计工作;最后，在政府部门支持下开展投资审计工作。避免地方行政对审计的干预，创建适合政府投资项目审计的工作氛围，能够吸引所有审计工作人员的注意力，积极投入到审计当中，最大程度的提升审计监督效果[30]。

结束语：

综上所述，政府投资项目中的审计工作在经济发展状态下面临一些新的要求，需要在传统审计模式的基础上加快转型。结合投资审计工作的转型需求，在审计过程中应用信息化技术，一方面加强信息化建设，另一方面也要将其他审计项目与投资审计结合，在政府部门出台的相关政策支持下，深入推進审计转型。解决审计资源人力资源不足的问题，创建专业的审计团队，提高审计工作规范性。严格按照审计行业发展规范开展审计工作，满足政府投资项目对于审计工作的要求。

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