财务造假及其防范探讨

范灵

【摘要】对于经济社会而言，企业的财务造假案会造成难以估量的损失。现阶段，企业财务造假的手段以及形式变得更加高明且多样化，严重地影响了政府以及投资者的利益，也会对经济、文化以及政治等领域带来较大的负面影响。本文起初先分析了雅百特造假的概况和一些舞弊手段，接着对财务造假及舞弊的主要手段进行了详细的分析。最后，在此基础上，本文提出了一些具有针对性的对策，从而减少企业财务造假的数量以及频率。

【关键词】企业;雅百特;财务造假

一、雅百特财务造假手段分析

（一）企业概况

雅百特公司的总部在江苏省盐城，该公司主要经营一些金属屋面的设计，软件开发和电站系统的安装调试等服务，是一个比较综合的科技建筑型企业。雅百特于2015年在深交所中小板企业实现上市，成为金属屋顶围护行业A股上市的“第一股”。中国证券监督管理委员会对该公司处以60万元罚款，并发出警告，责令其纠正财务欺诈行为。委员会负责人辜通骊、陆永分别被判处30万元的罚款，给予警告并终身服用证券市场禁入措施。

（二）造假手段

1.虚造境外工程项目。雅百特2015年年报表示，公司进行快速发展公交专线项目经济收入超过2亿元，项目研究发展顺利，占据了公司会计年度销售利润总额21.8%。然而，调查发现，雅百特公司伪造虚假施工合同，没有参与这个项目的建设，中国國内公司的合同汇款也没有履行合同。2015年度，巴基斯坦项目是雅百特主要收入利润来源，该项目是虚构的。

2.虚假采购。为了伪造企业项目非常抢手的假象，通过实施虚假采购，会计将公司资金转入其控制的关联公司。雅百特为了伪造公司的资金流，运用了包括空壳企业在内的上百个银行账户，构建出庞大、虚假的资金循环框架。

3.虚构出口建筑材料贸易。在伪造巴基斯坦项目之后，雅百特声称出口了一批建筑材料，用于建设快速公交车站。通过调查可见，该公司与境外公司联合伪造了虚假的出口建筑材料合同，然而这些研究材料并未真正运到巴基斯坦，而是把材料运送回到了中国。

二、雅百特财务造假的成因

（一）内部管理机制不健全

企业进行财务造假的一个重要原因在于缺少健全的内部管理机制。主要从以下三个方面体现出来。以雅百特来看，首先，陆永持有雅百特80%的股份，是公司最大的控股股东。董事会无法将其独立性发挥出来。其次，公司监事会更换十分频繁，过于内部化。据了解，从2015年到2016年，在短短的一年间，雅百特两位监事辞职，监事会成员更换的频率过快。最后，通过查阅雅百特2016年年报可见，独立董事的职能及作用无法发挥出来。3位独立董事没有到席，而是通讯参会。雅百特缺乏一个比较健全的内部控制，内部管理缺乏规律性、十分混乱，表现出股东“一股独大”的状况。因此，企业的财务造假行为并不会遇到困难。针对企业虚构交易的现象，内部监事会与经理层、董事会串通一气，并未将自身的监督检察职能落到实处，参与到财务造假当中。

（二）外部监管制度不完善

除了利益驱使以及内部管理机制不完善之外，雅百特缺少一个完善的外部监管制度，导致发生财务造假状况。现阶段，我国关于资本市场的发展时间仍然非常短暂，但是却不能小瞧市场发展的速度，因此尚未打造出一个比较完善、健全的管制制度。针对财务造假行为，惩戒力度仍然远远不够，外部监管体系也缺乏足够的可行性，存在着各方面的疏忽与漏洞。因此，不法分子财务造假的成本比较低，留下了违法犯罪的机会。相较于资本市场收益而言，要想进行财务造假，成本并不是非常高昂，只是九牛一毛。

（三）公司会计人员、内部管理人员缺乏良好的个人素养

高层管理人员必须掌握了经营管理权，深入了解企业的经营状况，掌握拥有全面、全方位的财务信息。高层管理人员若是受到了经济利益诱惑，就会运用自己的地位，采取各种手段威胁、引诱会计人员，让其伪造会计信息数据、弄虚作假。为了迎合高级管理人员，会计人员甚至主动出谋划策，参与到财务造假当中，谋取自己的个人利益。

三、防范财务造假的建议

（一）加强内部控制建设

对于财务造假而言，内部控制制度往往是基础。内部控制制度若是失去了平衡，管理层通过运用信息不对称以及自身的权利，在此基础上财务造假。现阶段，上市公司具有比较集中的股份，股东推荐董事人选。股东若是持有更多的股份，推荐董事人数就越多。在进行管理的时候，董事会有权利选择总经理，总经理有权利选择总监、副总经理等。在本质上看来，真正的控制人能够决定管理层的各项决策以及选任。管理层要是对于真正控制人的建议没有听错，可能就会动摇管理层的职位。若是可以控制董事会，管理层就会受到控制。企业若是存在着集权化的特征，小股东并不具有多少话语权，是弱势群体，特别是一些家族企业。事实上的监督往往难以实现。监督机构的监管职责也不能充分发挥出来，各种监管制度虽然已经建立了，仍然是形同虚设，有效的执行可能难以实现。董事长控制了管理层、董事会，有权利决定全部的经营管理事务，也就进一步加剧了财务造假行为。因此，企业必须对其内部控制制度进行健全、完善。

首先，企业必须打造一个良好的内部控制环境，让公司管理层更加深层次地认识内部控制。伴随着我国国民经济的不断提升，我国吸收了越来越多的外商投资，也在不断扩张资本市场。企业必须向外界展现出自己真实的财务状况。在其运作的过程中，企业必然就会露出一些蛛丝马迹。因此，投资者以及外界也会找到相关的依据、做到有据可循，也就不会被企业“忽悠”。一般来说，管理层越重视内部控制，就可以取得更好的执行效果，从而在最大程度上对错误以及舞弊行为进行发现和纠正。其次，企业应该对其内部控制制度进行不断地优化以及完善，让企业的会计信息质量可以得到有效的提升，财产物资也可以拥有更高的安全性，进而控制财务造假行为的发生。最后，企业应加强中介机构监督管理。首先，中介机构应该不断强化风险管理，建立内部控制制度。此外，中介机构应将内部控制责任贯穿到每一个申报项目当中，细化到每一个人身上，落实到岗位当中，夯实各项要求。其次，中介机构应完善、优化内部问责机制，加强内部监督检查，承担相应责任。最后，企业应建立一个审计机构轮换制度，不断提升审计机构的独立性。

（二）健全监事会和独立董事制度

公司实际控制人可以对公司的各项活动进行控制，在很大程度上限制了监事履行职责，财务收支职权、企业经济活动、经营者行为并未受到比较严密的监督。针对企业存在的财务造假行为，监事不能进行一定的处理，也不能比较高效地监督财务信息的编制、报告。每个人很难找到自己的角色。企业针对监事，必须严格地开展定期培训考核，监事就会具有更加良好的职业素养以及独立性，在最大程度上发挥督职能。若是企业发挥好独立董事制度，就可以形成一个正确、科学的决议。通过研究调查分析，雅百特董事独立性较低。因此，公司必须从董事会层面出发，订立一个具体严格的奖罚制度，从而有效防范财务造假。除此之外，也必須强化对独立董事的监督。

（三）提升相关人员道德水准以及专业水平

首先，大力开展会计道德教育。除了开展自我教育之外，为了帮助会计人员不断提升个人道德修养，我国也必须强化社会教育。其次，引导会计从业人员经常进行自律以及自我反省，检查和反思自己的言论，对自己的偏差以及错误进行及时地纠正，从而提高道德素质。

对于会计人员而言，综合素质也会在很大程度上影响诚信行为，彼此有着息息相关的关系。因此，企业必须不断提升从业人员的综合素质。首先，从国家这一层面来看，针对会计从业人员，必须不断提升考核的严密性，对理论知识进行更加有效地运用;其次，从企业这一层面来看，通过定期的会计专业培训，会计从业人员也就可以拥有更高的专业水平、综合素质。第三，会计人员深入学习会计知识，不断提高对自身的要求。此外，会计人员必须做到坚守内心、洁身自好，始终坚持诚信，不为利益所动。

其次， 建立会计诚信激励机制、强化社会监督、建立内部监督机制。首先，针对企业会计诚信，政府及相关部门必须不断提升执法的力度，做好会计监督的工作，社会监督力度应该不断提升。其次，企业也必须承担一些责任，建立一个良好的内部监督机制。企业还可以构建一系列的奖惩机制，采取各种措施奖励那些坚持会计规章制度的员工。当然，企业必须依据情节严重，处罚那些违反会计规章制度的员工。会计人员若是出现了非常严重的违法情节，应该采取法律手段，移交司法部门。政府部门应该加大力度进行会计监督，让会计核算与管理可以顺利开展。通过对内外部监督机制进行完善、健全，可以帮助会计人员提升其责任心，将会计监督、核算的职能充分发挥出来，避免出现财务造假行为，正常开展各项经济活动。

四、结语

综上所述，防范企业财务造假可以通过加强内部控制建设;健全现代企业制度，完善公司治理结构;提升相关人员道德水准以及专业水平;企业具有更高的违规成本;严格地监督外部审计机构以及相关的人员。企业必须加大力度开展内部控制建设工作，提升相关人员道德水准以及专业水平。企业应该进一步完善审计制度以及会计制度，在真正意义上治理财务造假现象。

参考文献：

[1]施金龙.基于GONE理论的上市公司财务造假分析[J].会计之友，2018，（23）：98-100.

[2]叶淑林.上市公司财务造假及其治理对策研究]J].中国注册会计师，2018，（4）：75-80.