内部审计在国有企业改革发展中的反舞弊应用

周晓燕

摘 要：国内经济体系的日渐成熟和全球经济市场一体化的融合，极大地促进了国内市场经济的快速、稳定和高水平的建设。在这种情况下，中国还没有制定相关法律法规，因此一些国内企业经常会遭遇法律漏洞，面临的欺诈问题更是层出不穷。为此，本文对国内外公司审计与舞弊控制的状况进行了回应研究，分析了内部审计在促进国内公司管理中的作用，以及舞弊現象对公司的影响，并指出了存在的一些问题。寻找国内审计和内部审计控制舞弊的弊端和优势，分析舞弊的原因，解决舞弊问题，并提出合理有效的对策，以改善公司管理的内部审计。

关键词：国有企业;反舞弊应用;内部审计

舞弊是种在利益共享过程的产物。在社会组织中，由于经济问题与政治问题之间产生的理解分歧，舞弊现象的产生是不可避免的。与其他相关类型的社会企业一样，国有企业是分享经济与政治效益的重要场所，国有企业分享经济政治利益的过程更加复杂，尤其在分享经济效益的过程中，难度更高也会产生更多的不确定性。在这些情况下，仍存在许多复杂多样的舞弊行为。因此，纠正错误和防治舞弊现象已成为内部审计人员持续坚持其工作的重要组成部分。

一、目前国有企业发生的舞弊现象

1.舞弊的含义

随着市场经济的不断发展，舞弊现象已经引起了各国的高度关注，不同的国家对此有着不同的想法和解释。中国内部审计准则对舞弊的学术解释如下。在一个组织或企业中，舞弊者利用欺诈或其他不正当手段来阻碍该组织或企业的经济利益，从而获取不正当的个人利益。《韦氏新大学词典》认为舞弊是一种故意隐瞒真相，导致他人或者机构为实现自身利益而损失宝贵财产的行为。“朗文词典”的定义为，舞弊是利用欺诈或其它不正当方式获取利润，这种行为应该受到法律法规的严厉惩罚。对于专业内部审计师，依据我国的内部审计规则、审计法与其他相关法律，已经发布了《内部审计具体原则第6号舞弊的预防，筛选和报告》，其中规定欺诈是为了盈利的刑事案件。这条法规的颁布是国有企业防范舞弊现象的重要指导性文件。

2.舞弊的危害

会计舞弊的风险包括：（1）舞弊带来的错误信息会误导了重大决策，破坏了市场管理机制，影响了国家的宏观调控。（2）它损害了国家金融法律法规与会计制度严肃性，干扰了社会平稳发展的经济秩序。（3）它侵犯了企业和公民合法的权益等，危害了企业机构的生存与发展，影响了社会的稳定。（4）因舞弊偷税行为会造成国家税收损失。（5）舞弊行为也严重助长了个人腐败的延续。

二、国有企业舞弊的现象概述

1.随着现代经济的发展，舞弊行为频繁发生，并且各个国家的利益和对于舞弊行为的定义逐渐不同。我国颁布的关于内部审计标准中有明确规定。对于舞弊，可以理解为企业或协会的管理可能以不适当的方式或通过欺骗他人来损害企业和社会团体的经济效益，夺取不属于自身的非法利益。同时，同一词典对舞弊一词的解释也不尽相同。有些人认为舞弊是主观意图的一种状态，并使用一种诱惑方法来掩盖事物的真相并利用他人或公司的财产，以此来获得不正当利润。

2.同时，有些词典的含义与上述解释相同，但有些人认为此类行为应受到国内法律法规的限制和制裁。在我国国有企业进行舞弊预防与检查时，该定义基于我国发布的有关文件，该文件详细介绍了舞弊预防和检查的措施等，并在我国进行有关内部审计的相关工作。除了我国颁布的相关法律法规之外，内部审计人员还必须严格遵守相关文件。此外，本文重点介绍了诈骗者欺诈手段的种类。若舞弊者的目的是获得相关利益，并且如果它伴有作弊行为，则将面临着严厉的刑事处罚。

3.总而言之，我国国有企业的范围内，可以分析真实存在的欺诈现象。首先，这种现象与方式违反了我国的法律规定。同时，当舞弊者实施欺诈手段时，他们一直处于主观意图状态，故意隐藏事实的真相，其次，要预先计划实施舞弊手段。最后，这种舞弊现象使诈骗舞弊者获得了可观的经济收益，但其行为更严重侵犯了企业，社会和国家的经济利益，国家利益的损失会无助于公司和国家发展经济。根据综合定义，在我国的国有企业舞弊行为特性主要包括：第一，这实际上是非法的。第二，主观意图的本质。第三，它具有侵犯企业和国家利益的特质。第四，它具有获得不正当利润的性质。

三、舞弊现象泛滥的原因

1.我国相关会计制度目前尚不够完善，仍然存在许多缺陷与不足。在我国国有企业的管理中，仍然存在会计制度不健全的现象。当一家公司以公允价值评估资产、衡量资产数量并将其应用于公司的实际管理时，它将是第一批会计系统之一，包括在非货币的经济交易中对资产进行公允价值评估，如果能够发现这一系统下的缺陷或不足并利用这一问题来管理和报告公司的资产问题，与相关会计报表的收入相关的项目列的收入的增加导致虚假的资产报告、拥有更高质量资产的机会以及劣质资产等的出现，这是一种欺骗行为，换句话说，他们利用制度制定的缺陷，采取非法措施，控制并提高自己的收入，以获取不公平的利益。会计制度之所以实施具体做法，主要是因为这一会计制度的建立和推出必须有我国企业管理部门的不断深化改革，而资产评估市场的发展仍处于起始阶段。因此，在我国国有企业管理中，制度漏洞经常被滥用，不当的手段严重损害国有资产，导致我国国有企业资产的迅速流失。

2.我国对于舞弊行为的惩罚制度尚未完善。在国有资本企业的经营与管理中，舞弊者利用其不正当的方式手段，将企业的大量资产骗取为自己的私有财产，以获取不正当的利润。但是，如果所赚取的利润低于舞弊行为暴露时所承担的负债，那么舞弊者将无法继续行骗。根据我国现行的关于舞弊惩处的法律法规，企业会计舞弊行为的处罚尚不完善，循环经济还没有得到优化和完善。由于国有企业的性质不同于其他具有一定控股性质的企业，即使管理失当，也很难区分所获利润是属于个人，企业还是国家。如果您因欺诈活动而被罚款，通常需要所涉及的法人实体根据损失赔偿。刑事或民事事务针对个人。一般来说，舞弊惩罚的效果微弱的，根本不能起到法律的威慑作用。因此，在国有企业的经营与管理中，舞弊行为越来越严重。

四、在国有企业中内部审计的影响及作用

内部审计工作在企业舞弊的管理和改善中发挥着极其重要的作用。主要表现方式可以通过企业的经营管理、运营管理、生产管理和内部控制，从企业管理升级，提供更准确的数据作为企业业务活动决策的基础。所谓内部审计，不仅仅是确定企业的错误，防止企业的不利，而是判断企业和部门的经济活动是否与国家经济政策一致，判断企业的规则和规定是否完善，以及经济计划是否正在实施。同时，企业发展的确立目标，交互性的完成进度，业务决策的信息，是企业内部审计实现的全部功能。内部审计使企业能够提供市场前景、质量、产品多样性等数据信息。信息数据的供应（如生产规模）可以有力地支持企业的决策。内部审计既可以明确企业经营的问题，也可以改善医疗行业的结构，在促进企业进步方面发挥很大的作用。今天，国内经济的发展促进了企业部门的完成和发展。企业部门的活动必须严格遵循中国的法律、规章制度和金融体系，大大前进。为此，企业需要了解并持续改进内部问题。内部审计能够客观地分析、监督和评价企业内部经营的进展情况。通过诚实准确的数据，有力地支持企业的发展。企业可以通过加强内部控制的波动和抑制，实现利润发展的目标

对于国有企业内部审计的不足之处：

随着我国市场经济的日渐发展，商业形式变得越来越复杂化。企业规模的不断扩大增加了企业的收入效益，同时企业必须要根据其起源地和目的地的不同采用多种分级管理方法来完成其业务。然而，在内部审计法、审计部门的构成以及中国劳动人员的素质等方面都存在着明显的矛盾和差距。所以，在我国国内的内部审计市场中很难察觉到企业舞弊现象。即使采取了这些控制措施，舞弊仍然给社会和各相关企业的经营与管理带来重大的障碍，并继续给公司所有者和利益的相关者造成经济损失。

1.严重缺少独立的特性

由于审计人员需要客观地评估部门之间的经济活动，因此内部审计通常需要一定程度的独立性，这是内部审计部门和机构顺利运作的前提。内部审计最大的管理能力是其他部门所没有的独立性。然而，国内许多企业的内部审计师和部门无法从公平、客观的角度对企业的财务行为进行调查和评价。因此，我们的内部审计互动通常不能对企业的财务状况提供合理、合法、客观或公平的评估。内部审计人员无法阻止和解决欺诈问题，尤其是如果诈骗者是企业领导或实体。一些舞弊者还使用贿赂手段，这样诈骗者就可以采取帮助诈骗者获取经济利益的含蓄态度。因此，审计部門往往不能发挥这一作用。当审计部门对高级企业用户进行审计时，它受到企业结构和组织结构的限制。企业审计和管理部门也将受到严格的限制，显然对审计质量和审计角色会产生非常不利的影响。

2.审计人员技能与素质缺失

目前来说，包括国有企业在内的所有企业都在为适应这个时代的发展而争，人才竞争正日益取代现有的生产技术和产品质量的地位，各大企业之间的经济竞争日益加剧。如何更好地利用现有的人力资源和资本，吸收素质更高的专业人才，提高内部员工的整体素质，已经成为现代企业管理的核心内容。在我国处理审计工作的最严重的问题是开发速度远远低于计算会计的进展。据笔者理解，国内企业的大部分审计员人员不擅长使用电脑进行审计和检查，不了解现代技术，没有办法快速有效地完成审计工作。许多审计员主要是由财务和其他部门组建设的。大多数情况下，审计员的技能和能力不能满足审计运营的工作要求。另外，会有部分内部审计工作人员不考虑职业道德，从其他部门转移而来，因此根据各部门的要求，只追求所有个人利益的审计员，不仅失去了企业的经济利益，还失去了审计人员的形象。

3.审计机构与组织设计不合理

系统化和制度是使审计部门高效工作的一个重要前提。依据规定，监察部门一般只在特定部门或负责人的指导下开发特定的课题。但是由于中国的国情，国内大部分企业的内部审计工作仍然由财政部门的财务负责人主导或修改。很多中小企业也没有内部审计专家，但将它作为兼职形式整合到委员会监督委员会的修订部分。正是由于缺乏专业的审查委员和专业审计机关领导，法官缺乏适当的法律和组织支持，必然无法保障工作过程中的权力和独立权。这也由此表明中国大企业和中小型企业内部审计机制的构建仍然不合理。

五、反舞弊应用的途径

独立的特性是内部审计生存的必要条件之一。内部审计的独立定位更是内部审计的内在特征之一，也是审计工作能够进行下去的独特要求之一。只要内部审计工作人员保持独立的特质，才能保证审计质量，对增强内部审计工作水平的提升有很大的帮助。独立性主要对公司的最高管理者或董事会管理并直接向其报告，企业有权直接的处置最高管理层和董事会，并明确授予适当的职权给审计人员，以便内部审计的报告能够吸引公司管理层的足够关注。

1.企业目标的可行性

组织目标选定不适当，超出了执行者的个人职能范围，反而影响了执行者的心理压力，在不适当的各种压力的压迫下，执行者可以采取各种措施来实现他们的目标，甚至是采用舞弊手段。因此，树立坚定的目标并且充分考虑组织的实际情况并恰当地完成它，目标可以通过努力工作来实现。

2.控制意识和态度的科学性

控制意识与态度的正确性、科学性，直接或间接地决定了企业和组织能否制定出符合该企业实际情况并且高效的内部控制策略。

3.员工行为规范的合理性和有效性

内部审计人员的行为规范能否合理、有效，将会是判断员工的各种行为能否与组织目标一致的一个重要判断依据。

4.经营活动授权制度的适当性

业务审批系统是监控所有类型舞弊的最直接手段之一，这使得各级执行者难以给出超越其权限的指示，限制了违法行为产生的可能性，并确保减少了导致舞弊产生的损失。

5.面对风险发生的管理机制产生的有效性

风险管理机制是企业应对、消除面临的多种风险的方式与策略。其最终结果的有效性对于最大程度地消除和减小风险带来的损失，具有非常重要的制度意义。

6.管理信息系统的有效性

组织的管理信息系统不仅处理组织内的信息，还处理组织外的信息。组织内的信息交流和沟通使员工能够履行职责。同时，管理信息系统收集和整理信息也能够有效地限制员工的工作，降低违法行为的可能性。以更加具有专一性的方式提出问题的解决方案。

六、政府部门需要发布相关制度

1.创建独立且客观的审计制度

自企业生存和发展以来，大多数企业的不公正现象的发生都为现代企业内部的审计工作奠定了良好的基础。当今各种法律法规的发展和颁布确保了企业内部审计工作的重要性。为了更好地使舞弊防控工作在内部审计中起到有效的作用，有必要提高内部审计部门的地位，加强内部审计部门在内部审计运作和发展中的独立性。企业的内部审计部门在日常审计中与企业的高层管理人员联系，不受缺乏独立性的影响，因为它对企业的审计结果有负面影响。通过改善内部审计部门的状况，我们可以利用内部审计来预防和管理企业舞弊，并尽最大努力为企业的健康发展做出贡献。

2.在常规审计中建立内部审计评价机制

为了防止和控制现有内部审计中的舞弊行为，内部审计工作人员必须始终意识到并关注企业中可能发生舞弊行为的部门。审核人员应充分利用他们的专业知识与审核经验，通过各部门收集的审核信息来评估可能存在舞弊的部门。通过为该企业的内部部门建立审计和评估机制，可以随时关注和观察贵企业相关服务中可能出现的潜在舞弊行为。这是打击企业内部舞弊、及时提供纠正通知和进行后续调查的有效方法。

3.建立专业的舞弊调查审计部门

当今社会正发生着各种各样的舞弊行为，其手段和方式更是使人琢磨不透，层出不窮，我国企业的舞弊行为也越来越严重。在这种情况下，内部审计相关部门单单依靠传统的审计要求预防和管理舞弊是远远不够的。企业的现代内部审计操作要求我们应该更加仔细地分析和评估欺诈预防的工作，深入调查与分析可能存在的舞弊风险，知悉舞弊原因，由审计工作人员进行详细预测和分析，并提供特殊部门来确定是否发生舞弊现象。随着舞弊审计服务的建立，我们正在努力通过合理分配内部审计部门的行政资源来提高内部审计能力。通过检测与分析得出，帮助内部审计工作人员来确认舞弊行为的存在和舞弊者的具体身份，以便更好地进行调查和操纵。

4.提高内部审计人员的整体素质

企业内部审计工作更是一项长期并且高度严格的一项监督任务。只有在工作质量符合特定要求的情况下，内部审计师才能提供全面的内部审计欺诈预防功能。企业内部审计人员必须学会不断提高其识别舞弊的能力，提高其专业的知识和技能，吸收和接受各种舞弊预防和管理经验，并确保限制和识别内部欺诈。内部审计师应该对舞弊行为采取相应的行动措施。认真了解防治舞弊行为的方法和特点，加强企业内部审计人员的素质培训和业务培训，现在的重点是对于内部审计舞弊的预防。

七、总结

基于上文所述，为有效预和防止我国国有企业发展，在极其艰难复杂的外部环境下和巨大的竞争压力中走上财务舞弊的不归路，国有企业领导人首先应该建立对于自主创新能力的发掘、建造符合我国社会主义市场经济价值体系并且具有一定程度弹性的优良企业文化，总而言之，就是创造一个良好的控制环境。同时更应该建立与该企业文化互相匹配的企业制度，主要包括完善的内部控制、内部监督制度和公司的治理机制，进而实现整体的内部一体化，最终才可以在复杂的社会竞争环境中稳定前进发展，使企业转危为安。注册会计师行业的管制机构与相关政府职能部门应根据《反垄断法》的相关要求，为我国会计师事务所创造一个公平、公正且合理的市场竞争环境。

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