强化监督责任 创新落实整改 扎实做好审计结果运用“后半篇文章”

[摘要]审计结果运用是审计管理的重要环节和价值体现，是审计监督的“后半篇文章”。本文对兖矿集团内部审计典型案例进行分析，通过集团企业创新体制机制、构建审计结果运用体系，展示审计结果运用的方法和取得的成效，实现“治已病、防未病”，推动内部审计价值增值。

[关键词]审计结果    运用    体系构建    价值增值

兖矿集团作为世界500强企业，以矿业开采、高端化工、现代物流及工程技术服务为主导产业，资产总额约3000亿元，年营业收入2700亿元。多年来，兖矿集团为促进审计结果的有效转化，持續发挥审计监督“利器”作用，不断创新工作机制，以问题整改落实为抓手，构建起具有兖矿特色的分层级审计结果综合运用体系并取得显著成效，企业管理质量和发展水平持续提升。本文通过三个专项审计案例展示审计结果运用的方法和取得的成效。

一、三个专项审计项目的开展情况和发现的主要问题

（一）贸易业务专项审计

1.审计实施背景。随着国家供给侧改革的不断深入，国资委对央企贸易业务的监管力度不断加强，多个地方国资委均相应提出，要督促国有企业开展大宗贸易业务的风险排查，严格控制与主业无关、存在垫资风险、低效益甚至无效益的贸易业务，对部分企业为客户提供变相融资服务业务、一些地区发生利用库存或仓单重复质押骗取资金案件进行了通报，风险事件逐步向其他商品领域蔓延，严重危及企业和国有资本财产安全。国资委发文要求央企加强对大宗商品经营业务管理，加快贸易业务转型发展的步伐，积极挖掘自身核心业务，完善风险应对机制，实现稳健经营。

2.审计发现的主要问题。（1）客户结构不合理。部分单位贸易业务经贸商占比近80%，结构严重失衡，部分信用劣质的本地辖区公司混杂在客户群体中。民营及私营企业占据主导地位，部分贸易业务上下游客户由他人指定、控制，客户资源无法有效受控。企业资质良莠不齐，客户经营规模与资质严重不符。（2）客户资源未共享。缺乏统一完整的客户主数据管理平台，贸易客户管理混乱、交叉重叠、同业竞争，存在集团内部多家贸易单位与同一家贸易客户同时开展贸易业务。（3）资信调查不详实。部分单位对贸易合作方资信调研不充分，实地调研不细致，资料收集不齐全，只是停留在证照齐全的管理，对其实际经营、履约能力无法全面掌握，特别对贸易链条上实际控制人、关联企业了解不深、不细，导致信用风险无法得到有效规避。（4）货物交接不规范。部分贸易业务未进行现场实地查验和货物交接，对货物流向无法掌握，主要体现在通过上游客户签订合同、传递单据，货权转移证明无交货港口签章，无现场人员查验，货物真实性无法确认。（5）缺乏动态监控机制。部分单位未建立贸易合作方动态监控、退出机制，对日常业务、合作客户缺乏日常跟踪、定期调查，特别合作方工商变更、经营情况、财务状况、偿债能力等发生重大变化时，风险预警信息收集不及时，应急处理不到位，对部分已停止业务客户未及时采取冻结、清除等退出处理措施。

（二）合同管理专项审计

1.审计实施背景。随着我国对外改革开放、实施“走出去”战略，大型集团公司加快实施国际化战略，合同成为企业联系市场的桥梁和纽带，成为企业与外部进行物流、资金流、信息流交换的基本形式。加强合同管理，防范合同风险，及时发现合同管理中存在的薄弱环节，有利于提升企业经济效益、商业信誉和企业核心竞争力，是企业适应市场经济发展的客观要求。

2.审计发现的主要问题。（1）部分单位对合同管理重视程度不够。缺乏必要的机构和人员，没有形成统一的合同管理体系，不能对合同管理实施有效监督，致使资金计划与合同签订脱节、合同签订与履行脱节、物品进货验收与使用脱节;部分合同管理人员缺乏必要的法律、合同和经营管理知识，不能满足合同管理需要。（2）合同管理不严。部分权属单位不同程度存在合同闭环管理执行不严、文本条款前后冲突造成风险敞口等问题，而且反复出现、屡查屡犯、久拖不决;有些单位合同管理与经营管理不能有机融合，不能有效发挥其在经营管理中的作用。

（三）蓝天项目专项审计

1.审计实施背景。近年来，兖矿集团着眼于煤炭产业转型升级和履行企业社会责任，从技术研发、基地建设、商业模式创新等方面全方位地推进实施蓝天工程，将其作为本部转型升级发展“一号工程”，着力推动“高碳能源低碳化、有烟煤炭无烟化、高硫煤炭低硫化、黑色煤炭绿色化、运营服务一体化”，全力打造国内一流的高效清洁能源综合供应商。但随着蓝天工程的深入推进，在“前馈控制、体系构建、运营效能、人资管理”四个板块中相继暴露出一些问题和风险。为更好地发挥内部审计作用、进一步提升蓝天项目管控能力、消除风险隐患，对蓝天项目实施了全流程审计诊断。

2.审计发现的主要问题。（1）前馈控制存在缺失。受政策机遇、业内竞争等因素牵动，蓝天工程“洁净煤+环保炉具”项目在技术论证、市场调研等基础性工作不充分的条件下启动实体产业建设，存在较多的前置风险因素。技术指标过于单一，配套的综合技术工艺匮乏，未达到新产业对技术完整性、系统性的要求。（2）体系构建系统性差。管理层级设置不合理，出现职能交叉、多头管理、权责不清晰等问题，造成纵向管理效率低、横向协同效应差;各自履行业务职能，造成“研产销”脱节，产业化的市场风险分担不明确。（3）运营效能相对较低。未形成符合蓝天工程新产业、新技术、新模式的管理制度体系，大多照搬套用其他产业制度，与实际贴合度不够;不能充分利用集团公司优势窗口平台对外宣传，自主营销推广能力不足。（4）人资调配缺少规划。人才队伍是推动产业发展的核心资源，项目推进过程中人力资源整合调配不合理，薪酬分配程式化，激励政策缺乏针对性，队伍素质与“一号工程”发展要求不相符。

二、审计结果运用的方法与措施

（一）分层级明确责任分工

集团分层级审计结果运用体系按照“谁主管、谁验收、谁负责”的工作原则，实行审计结果“分类管理、分级负责”，集团公司、二级公司和基层单位根据职责分工进行工作落实。

一是发挥集团公司审计整改领导职责。负责审计结果运用的整体研究和部署，确定工作方针政策。负责制定审计结果分类及定性标准，实行审计问题“ABC分类管理”，确定分类结果。组建审计成果运用工作小组，审计部门牵头，有关责任部门参与，制订工作计划，监督、组织、指导下属单位开展工作，调度、汇总工作进展情况，编制工作报表，形成工作报告，定期向审计风险委员会报送整改工作进展情况。审核二级公司工作方案，负责A类问题的督导调度、验收销号。

二是压实二级公司审计整改管理职责。负责本公司范围内的审计结果运用工作，成立工作小组，贯彻落实集团公司相关政策;审核下级公司工作方案，审核、汇总、上报基层单位审计结果运用资料，负责B类问题的督导调度，B、C类问题的验收销号;对基层单位进行业务指导，协调上下级审计结果运用工作机构关系。

三是落实基层单位审计整改实施职责。基层单位是审计结果运用的主体责任单位，具体实施本单位审计结果运用工作，逐项梳理审计问题形成原因，制定工作方案并严格实施，明确工作分工、责任落实;编制审计结果运用配档表及工作报告，上报上级公司。

（二）分层级提供制度保障

通过建立审计问题整改“清单制度、分析制度、联动制度、报告制度、销号制度和考核制度”等六项工作制度，做到“制度未完善不放过、资金未追回不放过、责任未落实不放过”，保障审计问题从根本上完成整改，提升审计结果转化力度。

一是建立审计问题清单制度。由集团公司制定问题分类及定性标准，根据审计查出的问题，建立审计问题台账，形成审计整改“问题清单”，包括被审计单位、审计项目、审计时间、查出的问题及性质、责任部门等内容，纳入信息化系统管理。制定的审计清单要事实清、问题明、定位准，便于被审计单位及时整改。

二是建立审计问题分析制度。审计发现的大多数问题具有一定的规律性，需要对问题进行深度加工。兖矿集团组建专业的问题分析团队，定期对审计发现问题的类型、趋势、形成原因等进行剖析，找出共性规律，挖掘问题根源，形成专项分析报告，在集团公司层面制定整改措施，彻底完成治理。重点关注屡查屡犯事项及没有得到有效整改的原因，分析问题之间是否存在内在联系，弥补整改过程中存在的不足。

三是建立审计整改联动制度。审计部门向被审计单位下发审计决定书，向同级部门办理问题移交清单，各层级分别成立公司主要负责人任组长的工作领导小组，明确分管领导、成员部门及职责分工，形成联动制度。被审计单位是审计整改工作的责任主体，主要负责人是审计整改工作的第一责任人，负责全面推进工作开展，严格执行审计决定，将审计问题整改到位;二级公司担负牵头责任，对所属单位审计整改工作监督、管理、落实到位，对整改质量负责;集团公司业务主管部门负责职责范围内审计整改业务的指导，组织完成制度完善、专项检查、开展专项治理等工作;集团公司督察部门负责审計整改的督导工作，审计部门负责对整改结果进行评价验收。

四是建立审计整改报告制度。被审计单位要建立审计发现问题“整改清单”，将落实审计整改工作纳入领导班子议事决策范围，在限定时限内形成审计整改方案及审计整改报告。审计整改方案要明确责任人及整改时限;审计整改报告要明确对审计处理处罚决定执行情况、审计要求自行纠正事项情况、采纳审计建议情况、对有关责任部门和责任人的责任追究情况、尚未整改到位的原因、限期整改和处理的计划等。

五是建立审计整改销号制度。被审计单位按月度报送“整改清单”，形成相关主管部门指导、二级公司落实、被审计单位主办的工作机制，对审计整改情况进行集中和动态管理。对审计整改不力、不到位的单位，或整改难度大的问题纳入集团公司督察督办系统。审计部门要制定审计结果应用指南，根据问题分类情况，细化整改结果分类，确定整改完成标准，充分挖掘成果价值，对整改结果进行验收时，对接“问题清单”和“整改清单”，按照细化标准进行确认和评估，实行对账销号，确保达到整改预期效果。

六是建立审计整改考核制度。由集团公司审计部门统一负责，将审计整改纳入考核目标，提升被审计单位对审计整改工作的积极性和重视程度。签订整改工作责任书，明确整改率、整改时限、重大事项整改效果，年终进行审计时，复核整改完成情况以及整改成效，作为年度考核依据，对不达标的实行一票否决，切实增强审计整改的约束力。实行“月调度、季会议、年终结”，按月编制审计整改报表，动态调取审计整改进展情况;按季度召开审计整改通报大会，实行审计整改进度排名;按年度进行审计整改总考核，对各单位审计整改情况严格考核兑现。将审计整改情况形成《审计发现问题整改工作报告》，报集团公司领导班子，确保审计整改全面落实到位。

集团高度重视审计结果运用工作，将集团内部经济责任审计、目标管理责任制审计、建设项目审计、对外投资审计、重要经营业务运行审计及其他专项审计等内部审计结果以及政府机关巡视巡查、审计检查等外部审计结果全部纳入审计结果的综合运用范围，严抓审计问题事项整改落实，明确审计部门是建立完善审计结果运用机制的第一推动者。

三、审计结果运用取得的成效

（一）实现贸易业务的全流程管理与风险防控

一是制定《贸易风险防控应用指南》，调整贸易风险管理组织机构和职责，实现全流程风险管控精细化、标准化和常态化;编制21个业务流程图与流程说明，嵌入107个关键风险点，涵盖贸易业务重点环节，推行实现贸易业务管理制度化、制度流程化、流程表单化，实现贸易业务全流程管理与风险防控。二是按照“整体设计、重点推进、整合运行、分步实施”的工作思路，有效整合系统平台资源，开发并试点应用“全业务、全流程、全资源”一体化的贸易共享管理信息平台，实现贸易业务流程、标准、数据“三个统一”;搭建并实施用印电子审批、印章监控管理、电子验印和视频监控“四大”系统，全面提升贸易业务管理水平和印章管理风险防范能力。三是组织开展贸易合作方评价，全面调查摸清贸易合作方情况，强化合作方动态管理，对冻结、失信客户进行限期清除清理，为充分共享评价结果，制定《关于进一步加强贸易合作方管控的意见》，严格落实责任追究，积极应对国家加强金融监管、债务违约事件频发的影响。集团基于全流程的贸易风险防控体系建设，在全省国资系统、审计领域示范推广，获得国家级现代化管理创新成果二等奖。

（二）以标准化促进合同管理水平提高

集团为降低合同条款风险、有效减少纠纷争议和经济损失，开创合同精益化管理新思路，编制完成涵盖集团公司多行业的《标准化合同文本应用指南》，编写标准合同文本285份，规范合同文本的统一编号、版型、专业用语表述和合同文本条款、解释等内容，建立集团公司“通用合同模板为主、个性化合同条款为辅”的标准化合同文本体系，优化合同签批管理流程，减少人为因素干扰合同的条款，增加系统控制的权限，从源头上防控合同风险，形成合同文本动态管理新机制。

（三）以规范化促进蓝天项目高效开展

通过对蓝天工程所属公司的发展规划、工作计划、管理制度、业务流程、部门设置、岗位职责等内部资料进行深入分析研究，形成《蓝天工程业务管控诊断报告》，按照诊断报告中的意见建议，编制完成了《蓝天工程业务管控体系建设实施方案》《蓝天工程业务运行操作规范》，实现“管理显性化、制度流程化、流程表单化、表单信息化”，为蓝天工程规范高效运行打牢基础。

（四）实现多种类型审计结果综合运用

集团深度挖掘机制体制上的问题源头，创新思路举措，分层分类、积极稳妥推进投资管理，以制度化促进投资管控能力提升。制定《投资风险管理办法》，建立投资风险防控机制，在投资决策、实施、后评价阶段嵌入风险控制措施，固化投资项目风险防控。落实投资决策环节风险评估“双报告”制度，建立投资项目风险评价机制，提供经营决策信息数据，降低人为操作和管理风险，防范投资决策风险。紧跟国内外新形势、新业态、新要求，结合集团公司海外投资布局，重点对委内瑞拉、厄瓜多尔、加拿大、澳大利亚、新加坡等国家风险进行详细研究，编制《涉外投资国家风险分析报告》，从政治、经济、商业环境、法律风险等方面进行分析评价，有效应对国际化运营风险，切实保障集团国际化战略的推进实施。

总之，兖矿集团通过分层级的审计结果综合运用，针对审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题，多措并举推动审计结果落地见效，有效破解同类问题屡审屡犯、查而不改、综合利用程度不够的难题。集团内部审计部门从宏观着眼、微观入手，從审计问题中发掘共性和规律，为集团深化改革、制定政策、完善决策、强化管理、健全制度提供及时准确的信息和依据，提升以审促改、以改增效、倒逼制度完善的效果，将审计融入日常经营管理工作，充分发挥内部审计监督职能，从制度、机制和执行层面加强管理控制，做到治标治本。

（执笔：茹刚  张宁  张春雷  李岩）