内部审计如何结合自身优势开展经济责任审计

汪照全

[摘要]本文结合内部审计机构自身优势，从八个方面提出高质量开展经济责任审计的建议。

[关键词]内部审计    机构    经济责任审计

内部审计作为单位的内设机构，具有了解情况全面、监督内容专业的天然优势。在受托开展对所属单位负责人经济责任审计时，应结合自身优势，围绕以下八个方面高质量开展经济责任审计。

一、紧扣重点内容

内部审计是随着受托管理责任外延的发展变化而发展的，审计领域由原来的财务会计领域扩展到整个生产经营和管理等领域，审计重点由注重查错防弊、消极保护审计，向注重评价经济责任、积极建设审计等方面发展。开展对本单位所属单位负责人的经济责任审计是内部审计的一项重要职责。审计时，必须聚焦“经济责任”，紧扣重点内容，把单位负责人在任职期间履行的经济责任核实清楚。主要内容包括：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况及落实上级主管部门的工作要求，推动单位事业发展方面应当履行的经济责任;本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行、效果和重大经济事项的决策、执行、效果方面应当履行的经济责任;单位内部管理、治理结构、财务收支、资产投资、风险防控、廉政建设等方面应当履行的经济责任。审计时要围绕经济责任，以单位负责人任职期间的资金、资产、资源的管理分配和使用为基础，以其权力运行和责任落实为重点，按照“三个区分开来”的要求，积极稳妥开展经济责任审计，促进审计对象履职尽责、担当作为。

二、围绕核心业务

内部审计能够对组织的各类核心业务进行独立的审计评价，促进组织完善机制、完成工作，其目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率。因此，审计时要对标对表，围绕单位为实现自身职能、完成自身事业发展目标而从事的核心业务，关注是否种好“责任田”、守好“主阵地”、抓好主业、当好主角来开展。比如，对科研单位负责人进行经济责任审计时，就要检查该单位是否完成上级部门确定的科研任务，完成的质量和效果是否达到规定要求;是否结合经济社会需求，安排具有前沿性或基础性、实用性的科研任务;科研政策是否鼓励科研创新、鼓励项目竞争、激发科研人员创造力，营造良好的考验环境;是否存在不务正业、偏离主业、急功近利、捞取名利等现象，通过对核心业务的完成情况进行审计，评价单位负责人在任职期间是否突出主营主业、提升单位核心竞争力;是否能干事、干成事并完成目标任务。

三、抓住关键事项

内部审计是审计监督的基础环节，审计时必须突出重点问题，抓住关键事项。一是事业发展规划的实现情况。单位的发展必须依托主营主业，明确长期发展蓝图和发展目标，实现可持续发展。审计时要重点关注是否制定发展规划，是否按期完成各项任务，是否达到预期效果。二是各种风险的管控情况。包括对外投资是否稳健可控、业务运营是否可持续、财务支出是否合规合法、网络信息是否安全可靠、创新目标是否清晰。针对面临的财务、安全、网络、保密、廉政等风险是否有预案、是否有化解防范措施。三是资产管理情况。重点关注资产的采购、管理、使用及处置等是否符合相关规定，产权是否清晰;有无未经批准对外出租、出借、处置国有资产或对外投资问题;资产是否做到定期盘点核对，是否账账相符、账实相符;是否存在资产闲置、使用效益不高等问题。四是领导者本人和单位职工是否严格遵守国家法规制度，是否落实党风廉政建设责任并遵守廉洁从业规定。五是以往审计指出问题的整改情况是否存在不重视问题整改落实及屡查屡犯情况。通过审计促进审计对象不断增强风险防范意识，促进事业可持续稳定健康发展。

四、关注“三重一大”

根据相关规定，凡属重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排和大额资金的使用，必须经集体讨论作出决定。内部审计具有了解情况最全面、监督内容最专业的优势，在经济责任审计时，要关注领导干部任职期间的重大事项决策、重要项目安排、大额资金使用的决策情况及效果情况。一是检查重大经济决策制度的建立情况，包括是否制定相关制度，制度是否符合国家规定，是否对决策权限范围作出明确规定。二是检查重大决策事项的执行及效果情况，包括决策内容、程序、权限是否合规;决策事项是否完成，是否达到预期目标，是否因为决策不当造成损失浪费。三是预决算管理、基本建设、大型修缮、大额物资采购、大额资产处置、大额资金安排是否纳入制度规范范围，是否存在变通决策、回避决策情况，资金使用是否合规，使用效果是否存在风险隐患等。通过审计促进审计对象守法守纪、守规尽责，不断增强遵纪守法的自觉性。

五、核实财务收支

管好“钱袋子”、为单位事业发展提供财力支持是领导干部履职尽责、完成各项任务的前提保障。审计时，要重点审查领导干部任期内单位预算执行和其他财政财务收支的真实合法效益情况。首先，要摸清财务家底。全面了解该单位的收支规模和结构，收集财务管理制度，分析关联交易对象，弄清收入来源，检查支出去向。其次，检查预算收支情况。查清财政财务收、支、余的规模和结构以及收入来源是否合法合规;各项收、支、余是否被纳入预算管理并统筹安排使用，是否存在隐瞒收入问题;支出使用是否合规有效，是否存在因管理不善导致损失浪费等问题。最后，检查资金管控情况。包括银行账户管理是否合规，是否存在资金分散管理、控制不严、监管脱节，是否存在“小金库”，往来款项是否长期挂账不清理、对外投资管理缺失、房屋出租出借是否未按规定处理等问题。通过审计治已病防未病，促进领导干部按章办事、依法理财。

六、盯住内部管理

内部管理越规范，单位出现违法违规问题的可能性就越小。内部审计在经济责任审计时要紧盯内部管理，围绕权力运行和经济责任重点关注以下方面：一是内控制度的建立和执行情况。内部控制是保障权力运行规范有序、科学高效的手段。内部控制体现在单位日常工作的方方面面，审计时要重点检查预决算管理、财务管理、资产管理、投资管理、资金管理、后勤管理及内部监督等方面的规章制度是否建立和完善，内控机制是否健全，有无制度性缺陷和漏洞，执行是否严格有效。二是基本建设管理情况。有的单位基本建设的资金量很大，审计时须重点关注基建项目招投标是否符合规定、项目成本是否真实、资金筹集是否存在隐含风险、工程价款结算是否符合规定、竣工验收和财务决算是否及时、交付的资产是否及时入账。三是物资采购情况。重点审查采购的范围、规模、方式及程序，关注政府采购预算编制是否完整;是否存在无预算、超预算采购问题;关注采购方式是否合规;是否存在擅自改变采购方式及辦理招标投标过程中违反规定程序等问题。通过审计发挥“经济体检”作用，促进建立自我约束机制。

七、讲究审计方法

内部审计作为一种独立客观的确认和咨询评价活动，通过运用系统规范的方法，从专业的视角审查和评价审计对象任职期间经济责任的履行情况，责任重大，使命光荣，要圆满完成好任务，需要讲究审计方法：一要按照审计范围和时间，全面收集有关资料。针对不同类型领导干部特点，明确关注的重点内容，制作领导干部权力清单、目标任务清单、责任清单和疑点问题清单，全面反映领导干部“应该干什么”“干了什么”和“干得怎么样”。二要根据经济责任审计的有关要求，走访有关职能部门、纪检监察、巡视巡察等部门，听取意见。三要按照方案要求，与审计对象本人、班子成员及有关部门负责人谈话，了解审计对象本人经济责任履行的总体情况。四要现场查阅单位工作计划、工作总结、工作报告、会议记录、会议纪要、决议决定、督办件、责任书、经济合同等资料以及履行经济责任过程中作出的各种批示指示等。

八、注重审计质量

内部审计作为单位决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化的一项重要制度设计和自我约束机制，工作质量的好坏将直接影响审计监督作用的发挥。经济责任审计是对领导干部任职期间履行经济责任的审计，必须注重审计质量：一要客观准确评价经济责任。审计评价是经济责任审计区别于其他类型审计的重要特征，也是经济责任审计报告的核心内容。评价必须客观公正、实事求是，要坚持“三个区分开来”的要求，准确把握领导干部履行经济责任情况，客观公正评价成绩，全面历史地对待和分析存在的问题，正确界定应承担的直接责任或者领导责任。二要严格执行审计程序，合理界定审计内容，突出审计重点。要坚持原则，依法审计、文明审计，做到审计程序合法、审计方式遵法、审计标准依法，切实规范审计行为。对重大经济事项审深审透，确保审计质量，防范审计风险。做到查真相、说真话、报实情。三要利用大数据开展审计。内部审计要发挥熟悉情况、了解工作流程的优势，充分利用被审计单位财务和业务等数据进行搜集、分析，积极探索运用大数据审计，为审计评价提供有力的数据支撑。充分利用并综合分析以往巡视、检查及审计工作的成果，提高工作效率，避免重复检查，提高经济责任审计质量。

（作者单位：审计署宣传审计局，邮政编码：100044，电子邮箱：wangzq114@sina.com）